完整版申报表培训-下(纳税调整项目明细表).ppt

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1、2014版企业所得税年度申报表纳税调整项目一一一一纳税调整明细附表总体介绍纳税调整明细附表总体介绍纳税调整明细附表总体介绍纳税调整明细附表总体介绍二二二二纳税调整明细附表具体填报（要点、纳税调整明细附表具体填报（要点、纳税调整明细附表具体填报（要点、纳税调整明细附表具体填报（要点、案例）案例）案例）案例）（一）表格架构 15=1+12+215=1+12+2 一、总体介绍一、总体介绍A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、

2、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 1 1、展现财税差异。、展现财税差异。梳理财税差异，在梳理财税差异，在20082008版纳税版纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、

3、其他共六大类别纳税调整、其他共六大类3636小类的纳税调整事项。小类的纳税调整事项。2 2、丰富信息采集。、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。（二）设计思路（二）设计思路 3 3、优化表格设计、优化表格设计 一是体现在申报层级上一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层，纳税调整及附

4、表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报，全口径填报时填报，全口径填报）。）。二是体现在明细附表设计上二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申

5、报会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。延展，设置了三级明细附表。（三）新、旧纳税调整比对（三）新、旧纳税调整比对 1 1、纳税调整结构、纳税调整结构。旧：旧：1

6、 1张纳税调整表张纳税调整表+7+7张相关、张相关、平行平行申报明细表（广申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、允价值计量、税收优惠、成本支出成本支出 ）VSVS 新：新：一级纳税调整主表一级纳税调整主表1 1张张 二级纳税调整明细表二级纳税调整明细表1212张张 三级纳税调整明细附表三级纳税调整明细附表2 2张张 旧旧新新7 7以公允价值计量资产纳税以公允价值计量资产纳税调整表调整表删除附表设置，保留调整删除附表设置，保留调整项目在项目在A105000A105000表中表中8 8广告费和业务宣传费跨年广

7、告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表度纳税调整明细表保留，有变动保留，有变动9 9资产折旧、摊销纳税调整资产折旧、摊销纳税调整明细表明细表保留，有变动保留，有变动1010资产减值准备金纳税调资产减值准备金纳税调整明细表整明细表删除附表设置，保留调整删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备项目（增设特殊行业准备金调整附表）金调整附表）1111股权投资所得（损失）股权投资所得（损失）变动，设置投资收益纳税变动，设置投资收益纳税调整附表调整附表 2 2、纳税调整项目、纳税调整项目 旧：旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别

8、纳税调整、其他七类润调整、特别纳税调整、其他七类5151小类小类 VSVS 新：新：收入类、扣除类、资产类、收入类、扣除类、资产类、特殊事项特殊事项、特别纳税调整、特别纳税调整、其他六类其他六类3636小类小类 通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表进行反映。进行反映。（36513651）增加：增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回、投资收益、政策性搬迁、销售退回、佣金手续费、

9、交易性金融资产初始投资、特殊佣金手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等列举调整项目行业准备金、加收利息等列举调整项目新增事项：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润均设置二级明细附表 3 3、特别指出、特别指出 旧：旧：包括境外所得、税收优惠（免税收入、减计收包括境外所得、税收优惠（免税收入、减计收入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额）入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额）VSVS 新：新：境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、外所得的计算。外所得的计算。（2828行境外所得分摊的共同支出）行境外所得分摊的共同支出）税收

10、优惠，税收优惠相关明细表税收优惠，税收优惠相关明细表 例外：加速折旧在纳税调整中进行填报 二、具二、具 体体 填填 报报 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表入主表1515、1616行进行应纳税所得额的计算。行进行应纳税所得额的计

11、算。表中表中1515项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。表填报。（一）（一）A105000 A105000 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表20142014年版年版20082008年版年版行次行次项项 目目行次行次项目项目1 1一、收入类调整项目（一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）1 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010）2 21 1视同销售收入（填写附表一）视同销售收入（填写附表一）3 3

12、 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填（二）未按权责发生制原则确认的收入（填A105020A105020）3 32 2接受捐赠收入接受捐赠收入4 4 （三）（三）投资收益投资收益（填写（填写A A105030105030）+4 43 3不符合税收规定的销售折扣和折让不符合税收规定的销售折扣和折让5 5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益整确认收益5 54 4未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入6 65 5按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益6

13、 6 （五）交易性金融资产初始投资调整（五）交易性金融资产初始投资调整 7 76 6按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益7 7 （六）公允价值变动净损益（六）公允价值变动净损益8 87 7特殊重组特殊重组8 8 （七）不征税收入（七）不征税收入9 98 8一般重组一般重组9 9 其中：专项用途财政性资金（填写其中：专项用途财政性资金（填写A105040A105040）10109 9公允价值变动净收益（填写附表七）公允价值变动净收益（填写附表七）1010 （八）（八）销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回11111010确认为递延收益的政府补

14、助确认为递延收益的政府补助1111 （九）其他（九）其他12121111境外应税所得境外应税所得（填写附表六）（填写附表六）13131212不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失14141313不征税收入（填附表一不征税收入（填附表一33）15151414免税收入（填附表五）免税收入（填附表五）16161515减计收入（填附表五）减计收入（填附表五）17171616减、免税项目所得（填附表五）减、免税项目所得（填附表五）18181717抵扣应纳税所得额（填附表五）抵扣应纳税所得额（填附表五）19191818其他其他20142014年版年版20082008年版年版行次行次项项 目目行次

15、行次项目项目1212二、扣除类调整项目二、扣除类调整项目2020二、扣除类调整项目二、扣除类调整项目1313 （一）视同销售成本（填写（一）视同销售成本（填写A105010A105010）21211 1视同销售成本（填写附表二）视同销售成本（填写附表二）1414 （二（二）职工薪酬）职工薪酬（填写填写A105050A105050）22222 2工资薪金支出工资薪金支出1515 （三）业务招待费支出（三）业务招待费支出23233 3职工福利费支出职工福利费支出1616 （四）广告费和业务宣传费支出（填写（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060A105060）24244 4职工教育经费支出

16、职工教育经费支出1717 （五）捐赠支出（填写（五）捐赠支出（填写A105070A105070）25255 5工会经费支出工会经费支出1818 （六）利息支出（六）利息支出26266 6业务招待费支出业务招待费支出1919 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失（七）罚金、罚款和被没收财物的损失27277 7广告费和业务宣传费支出（填写附表八）广告费和业务宣传费支出（填写附表八）2020 （八）税收滞纳金、（八）税收滞纳金、加收利息加收利息28288 8捐赠支出捐赠支出2121 （九）赞助支出（九）赞助支出29299 9利息支出利息支出2222 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用（十）

17、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用30301010住房公积金住房公积金2323 （十一）佣金和手续费支出（十一）佣金和手续费支出31311111罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失2424 （十二）不征税收入用于支出所形成的费用（十二）不征税收入用于支出所形成的费用 32321212税收滞纳金税收滞纳金2525 其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填（填A105040A105040）33331313赞助支出赞助支出2626 （十三）（十三）跨期扣除项目跨期扣除项目34341414各类基本社会保障性缴款各类基本社会保

18、障性缴款2727 （十四）与取得收入无关的支出（十四）与取得收入无关的支出35351515补充养老保险、补充医疗保险补充养老保险、补充医疗保险2828 （十五）（十五）境外所得分摊的共同支出境外所得分摊的共同支出36361616与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用2929 （十六）其他（十六）其他37371717与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出38381818不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用39391919加计扣除加计扣除（填附表五）（填附表五）40402020其他其他20142014年版年版20082008年版年

19、版行次行次项项 目目行次行次项目项目3030 三、资产类调整项目（三、资产类调整项目（31+32+33+3431+32+33+34）4141三、资产类调整项目三、资产类调整项目3131 （一）（一）资产折旧、摊销资产折旧、摊销 （填写填写A105080A105080）42421 1财产损失财产损失3232 （二）（二）资产减值准备金资产减值准备金43432 2固定资产折旧（填写附表九）固定资产折旧（填写附表九）3333 （三）资产损失（填写（三）资产损失（填写A105090A105090）44443 3生产性生物资产折旧（填写附表九）生产性生物资产折旧（填写附表九）3434 （四）其他（四）其

20、他45454 4长期待摊费用的摊销（填写附表九）长期待摊费用的摊销（填写附表九）3535 四、特殊事项调整项目（四、特殊事项调整项目（36+37+38+39+4036+37+38+39+40）46465 5无形资产摊销（填写附表九）无形资产摊销（填写附表九）3636 （一）企业重组（填写（一）企业重组（填写A105100A105100）47476 6投资转让、处置所得（填写附表十一）投资转让、处置所得（填写附表十一）3737 （二）（二）政策性搬迁政策性搬迁（填写（填写A105110A105110）4848 7.7.油气勘探投资油气勘探投资(填写附表九填写附表九)3838 （三）（三）特殊行业

21、准备金（特殊行业准备金（填写填写A105120A105120）4949 8.8.油气开发投资油气开发投资(填写附表九填写附表九)3939（四）（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额整额(填填A105010)A105010)50509 9其他其他4040 （五）其他（五）其他5151四、四、准备金调整项目准备金调整项目（填写附表十）（填写附表十）4141 五、特别纳税调整应税所得五、特别纳税调整应税所得5252五、五、房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润4242 六、其他六、其他5353六、特别纳税调整应税所得六、特别纳税调整应

22、税所得4343 合计（合计（1+12+30+35+41+421+12+30+35+41+42）5454七、其他七、其他5555合计合计1.“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”税税Add Youritle会会条例条例56条企业的各项条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，费用、投资资产、存货等，以以历史成本历史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，是前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时指企业取得该项资产时实际实际发生发生的支出

23、。的支出。因此，长期股权投资的初始因此，长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的，都不调整长期股权投资的计税基础。的计税基础。权益法核算，权益法核算，1、长期股权投、长期股权投资的初始投资成本小于投资资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资

24、-成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入 2、初始投资成本大于投资、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。调整已确认的初始投资成本。（无差异）（无差异）2.“交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资调整”税税Add Youritle会会条例条例56条企业的条企业的各项资产，包括固定资各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以资资产、存货等，以历历史成本史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，前款所称历

25、史成本，是指企业取得该项资产是指企业取得该项资产时时实际发生实际发生的支出。的支出。企业初始确认金融资产或金融企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照负债，应当按照公允价值公允价值计量。计量。对于以公允价值计量且其变动对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金计入当期损益的金融资产或金融负债，相关融负债，相关交易费用应当直交易费用应当直接计入当期损益；接计入当期损益；对于其他类对于其他类别的金融资产或金融负债，相别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认关交易费用应当计入初始确认金额。金额。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（发生的交易投资收益（发生的交

26、易费用）（差异，需调整）费用）（差异，需调整）贷贷：银行存款等：银行存款等 3.“公允价值变动净损益公允价值变动净损益”税税Add Youritle会会条例条例56条企业的各项条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊资产、无形资产、长期待摊费用、费用、投资资产投资资产、存货等，、存货等，以历史成本为计税基础。以历史成本为计税基础。前款所称前款所称历史成本历史成本，是，是指企业取得该项资产时实际指企业取得该项资产时实际发生的支出。发生的支出。企业持有各项资产企业持有各项资产期间期间资产资产增值或者减值，除国务院财增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门

27、规定可以政、税务主管部门规定可以确认损益外，确认损益外，不得调整该资不得调整该资产的计税基础。产的计税基础。企业应当按照公允价值对金融资产进企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资值计量且其变动计入当期损益的金融资产的产的公允价值与其账面余额的差额，应公允价值与其账面余额的差额，应计入计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。公允价值高时：公允价值高时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值公允价值 变动变动 贷贷：公允价值变动损益（差异，调：公允价值变动损益（差异，调整整）公允价值

28、低时：公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异，调整借：公允价值变动损益（差异，调整）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值公允价值 变变动动主要：交易性金融资产、指定以公允价主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产资产、投资性房地产4.“不征税收入不征税收入”、“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用”税税企业所得税法企业所得税法第第7 7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政是财政拨

29、款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。条例条例第第2626条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。性资金。条例条例第第2828条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。财税（财税（2012201

30、2）2727号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。可以作为不征税收入。（动漫企业）（动漫企业）会会企业会计准则企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递递延收益延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补，并在确认相关费

31、用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益当期损益。与资产相关的政府补助，应当确认为与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益递延收益，并在相关资产使用，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（1元）计量元）计量的政府补助，直接计入当期损益。的政府补助，直接计入当期损益。收到补助：收到补助：借：银行存款等借：银行存款等 贷：递延收益（或营业外收入贷：递延收益（或营业外收入-政府补助）政府补助）发生支出：发生支出：借：管理费用等（差异，调整借

32、：管理费用等（差异，调整）贷：银行存款等贷：银行存款等分摊递延收益，同时结转营业外收入：分摊递延收益，同时结转营业外收入：借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整贷：营业外收入（差异，调整）4.“不征税收入不征税收入”、“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用”（1 1）第）第8 8行行“不征税收入不征税收入”第第3 3列：填报纳税人以前年度取得财政性资金且列：填报纳税人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在已作为不征税收入处理，在5 5年（年（6060个月）内未发生支出且未缴回财政部门个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的部门，应计入应

33、税收入额的金额；第或其他拨付资金的部门，应计入应税收入额的金额；第4 4列：填报符合税法列：填报符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额已计入当期损益的金额。（2 2）第）第2424行行“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用”第第3 3列：填报符合条件的列：填报符合条件的不征税收入用于支出所形成的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用支出金额计入当期损益的费用支出金额。（3 3）不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用）不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整同步调整，若会计处，若

34、会计处理严格按照政府补助，基本无差异。表中分收、支两个项目调整，考虑到专理严格按照政府补助，基本无差异。表中分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。整情况。（4 4）与）与A105020A105020未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表中中“政府政府补助补助”项目的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进项目的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报，不需填报行申报，不需填报A105020

35、A105020表；不征税收入用于支出形成的资产，在表；不征税收入用于支出形成的资产，在A105080A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表中进行填报。中进行填报。（5 5）第）第8 8行行“不征税收入不征税收入”与第与第9 9行行“其中：专项用途财政性资金其中：专项用途财政性资金”关系关系（第（第2424行与第行与第2525行）：第行）：第8 8行行第第9 9行。行。4.“不征税收入不征税收入”、“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用”4.“销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回”税税商业折扣商业折扣国税函（国税函（2008

36、）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣业折扣后后的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。会会会计准则会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣扣后后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。品销售而在商品标价上给予的价格扣除。确认收入时进行折扣扣

37、除，基本无差异确认收入时进行折扣扣除，基本无差异税税销售折让和退回销售折让和退回国税函（国税函（2008）875号：企业因号：企业因售出商品售出商品的质量不合格等原因而在售的质量不合格等原因而在售价上给的价上给的减让减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的等原因而发生的退货退货属于销售退回。属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期发生当期冲减当期销售商品收入。冲减当期销售商品收入。会会会计准则会计准则1414号：企业已经

38、确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时发生时冲减当期冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的原因而在售价上给予的减让减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的因而发生的退

39、货退货。报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前发生退货退回的，应作为发生退货退回的，应作为资产负债表日后事项资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。收入、成本等。基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整4.“销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回”5.“业务招待费支出业务招待费支出”税税会会企业会计准则企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用

40、科目核算。一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用销售费用”科目核算，将其余的业务招待科目核算，将其余的业务招待费放在费放在“管理费用管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。条例条例43条：企业发生的条：企业发生的与生产经营活动有关与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生的业务招待费支出，按照发生额的额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）

41、收入的0.5%。国税函（国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。国税函（国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入股息、红利及股权转让收入，可以按照，可以按照规定的比例计算规定的比例计算业务招待费业务招待费的扣除限额。的扣除

42、限额。国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的业务招待费支出，可按实际发生额的60%60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。除。（1 1）关于业务招待费扣除基数：）关于业务招待费扣除基数：A100000A100000企业所得税年度申报表（企业所得税年度申报表（A A类）类）第第1 1行行“营业收入营业收入”+A105010+A105010视同销售和房地产开发企业特定视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表业务

43、纳税调整明细表第第1 1行行“视同销售（营业）收入视同销售（营业）收入”税收金额税收金额+A105010A105010表第表第2323行行“销售未完工产品的收入销售未完工产品的收入”税收金额税收金额-A105010-A105010表第表第2727行行“销售未完工产品转完工产品确认的销售收入销售未完工产品转完工产品确认的销售收入”税收金额税收金额+从事股从事股权投资业务的企业其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收权投资业务的企业其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入。入。（2 2）填报说明第）填报说明第1 1列列“账载金额账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益填报纳税人会计核算计

44、入当期损益的业务招待费金额；第的业务招待费金额；第2 2列列“税收金额税收金额”填报按照税法规定允许税前填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第本行第1 1列列60%60%”与当年销售与当年销售（营业收入）（营业收入）5 5的的孰小值孰小值。5.“业务招待费支出业务招待费支出”6.“利息支出利息支出”税税会会企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用第四条的规定：第四条的规定：“企业发生的借款费用，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化

45、，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。额确认为费用，计入当期损益。”条例条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企非金融企业向非金融企业借款的

46、利息支出，不超过按照金融企业业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的部分。计算的数额的部分。1 1、金融企业同期同类贷款利率确定问题：、金融企业同期同类贷款利率确定问题：国家税务总局关于企业所得国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告税若干问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第3434号）号）根据根据实施条例实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融

47、企业利率要求的具体情况，企业在准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同金融企业的同期同类贷款利率情况说明期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款中，应包括在签订该借款合同当时，合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的

48、企该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的企业公布的同期同类平均利率同期同类平均利率，也可以是金融企业，也可以是金融企业对某些企业提供的实对某些企业提供的实际贷款利率。际贷款利率。6.“利息支出利息支出”企业发生企业发生委托贷款委托贷款利息支出的税

49、前扣除标准问题利息支出的税前扣除标准问题企业通过银行取得委托人为非金融企业的委托贷款，其发生的利息支企业通过银行取得委托人为非金融企业的委托贷款，其发生的利息支出按照向金融企业取得贷款发生的利息支出进行税务处理，还是按向出按照向金融企业取得贷款发生的利息支出进行税务处理，还是按向非金融企业取得贷款发生的利息支出进行税务处理？非金融企业取得贷款发生的利息支出进行税务处理？委托贷款委托贷款是由委托人提供合法来源的资金，委托业务银行根据委托人是由委托人提供合法来源的资金，委托业务银行根据委托人的贷款对象、用途、期限、利率等的贷款对象、用途、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回代为发放、监督使用并

50、协助收回的的贷款业务。借款人从银行取得的委托贷款，贷款业务。借款人从银行取得的委托贷款，实质是委托人贷给借款人实质是委托人贷给借款人。因此，企业通过银行取得委托人为非金融企业的委托贷款，应按向非因此，企业通过银行取得委托人为非金融企业的委托贷款，应按向非金融企业取得借款发生的利息支出进行税务处理，其不超过按照金融金融企业取得借款发生的利息支出进行税务处理，其不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额部分的利息支出准予从税前扣除。企业同期同类贷款利率计算数额部分的利息支出准予从税前扣除。6.“利息支出利息支出”资本弱化管理资本弱化管理-特别纳税调整特别纳税调整 2 2、关联方利息支出：、关联方利