《基础会计学第二版》第二章：会计要素和会计等式.ppt

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1、第二章 会计要素和会计等式 本章内容重点 本章阐述会计基本原理会计要素和会计等式 重点掌握会计要素会计要素的概念和基本构成基本构成 理解会计基本等式会计基本等式及经济业务对会计要素的影响1第二章 会计要素和会计等式第一节第一节 会计要素会计要素 *会计要素的概念会计要素的概念 会计要素会计要素是对是对会计对象所做的基本分类会计对象所做的基本分类，是构成是构成会计报表的基本项目会计报表的基本项目，也是，也是账户的归并和账户的归并和概括概括。是会计用于反映会计主体财务状况，确定。是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的经营成果的基本单位基本单位。*分类分类 会计要素会计要素就是对就是对会计对

2、象所作的分类会计对象所作的分类，有，有资资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其。其中中前三项静态前三项静态反映企业的财务状况，反映企业的财务状况，后三项动态后三项动态反映企业一定时期的经营活动及其结果反映企业一定时期的经营活动及其结果。2第二章 会计要素和会计等式 1、反映财务状况的要素:资产 (资产负债表要素)负债 所有者权益 2、反映经营成果的要素:收入 (损益表要素)费用 利润3第二章 会计要素和会计等式一、资产1 1、概念、概念 资产资产是指是指过去的过去的交易或事项所引起的交易或事项所引起的,由企由企业业拥有或控制拥有或控制的的,能以能以货

3、币计量货币计量的的经济资源经济资源，该，该资源预期资源预期会给企业带来经济利益。会给企业带来经济利益。资产是六要素中最为常见的一个要素。资产是六要素中最为常见的一个要素。企业进行生产经营活动，首先必须拥有一定企业进行生产经营活动，首先必须拥有一定的资产（如：注册资金、厂房、机器、设备等）。的资产（如：注册资金、厂房、机器、设备等）。4第二章 会计要素和会计等式2 2、表现形式、表现形式：包括：包括：货币形式货币形式：现金、银存、有形的：现金、银存、有形的 （实物形态的）（实物形态的）非货币形式非货币形式：无形的（专利技术）：无形的（专利技术）5第二章 会计要素和会计等式3 3、特征：、特征：资

4、产是资产是过去的过去的交易、事项所形成的；交易、事项所形成的；资产是由企业资产是由企业拥有或控制拥有或控制的资源；的资源；资产预期会给企业资产预期会给企业带来经济效益带来经济效益，是，是资产最重要的特征；资产最重要的特征；资产必须是以资产必须是以货币计量货币计量的经济资源。的经济资源。6第二章 会计要素和会计等式 4 4、资产的分类、资产的分类：资产按其资产按其流动性分类流动性分类（即资产的（即资产的变现或耗用的快慢）：变现或耗用的快慢）：流动资产；流动资产；长期股权投资；长期股权投资；固定资产；固定资产；无形资产；无形资产；其他资产。其他资产。7第二章 会计要素和会计等式 *长期股权投资长期

5、股权投资 8第二章 会计要素和会计等式 *固定资产固定资产 1 1、概念、概念 固定资产固定资产是指企业使用期限在一期限在一年以上年以上,单位价值单位价值在规定金额以上规定金额以上,并且使用过程使用过程中保持其原有的实物形态不变实物形态不变的资产。9第二章 会计要素和会计等式 2 2、特点、特点：（1 1）在使用中）在使用中保持原有的实物形态不变保持原有的实物形态不变。（2 2）可以）可以多个周转使用多个周转使用，价值价值通过通过折旧逐步转折旧逐步转移到成本中移到成本中去。去。（3 3）用于生产经营活动，而）用于生产经营活动，而不是不是为了为了出售出售，持，持有的有的目的是使用目的是使用。10

6、第二章 会计要素和会计等式 *无形资产无形资产 1 1、概念、概念 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的，出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物没有实物形态形态的，的，非货币性长期资产非货币性长期资产。包括包括:专利权专利权(被批准被批准)、商标权商标权、著作权著作权、专有技术专有技术(没被批准，只能是技术转让没被批准，只能是技术转让)、土地使用权土地使用权(土地是国有资产土地是国有资产)、特许经营权特许经营权、商誉权商誉权等。等。11第二章 会计要素和会计等式 2 2、特点：、特点：（1 1）不存在实物形态不存在实物

7、形态（2 2）有偿取得有偿取得（购入、自行研制）（购入、自行研制）（3 3）能够在）能够在较长时间内较长时间内为企业为企业提供经提供经济效益济效益（4 4）所能提供的未来）所能提供的未来经济效益经济效益有很大有很大的的不确定性不确定性（5 5）持有的）持有的目的是使用目的是使用而而不是出售不是出售 因此，无形资产是一个具有因此，无形资产是一个具有潜在潜在的的生产能力生产能力。12第二章 会计要素和会计等式 *其他资产其他资产 是指是指除上述资产以外的其他资产除上述资产以外的其他资产.13第二章 会计要素和会计等式二、负债 企业借给别人，即企业借给别人，即“人欠我人欠我”，称为，称为债权债权，是

8、，是企业的资产企业的资产；而如果是企业欠别；而如果是企业欠别人，即人，即“我欠人我欠人”，就称为，就称为债务或负债债务或负债了。了。1 1、概念概念 负债是指负债是指过去的交易过去的交易、事项形成事项形成的的现时现时义务义务，履行，履行该义务该义务预期预期会导致经济利益流会导致经济利益流出出企业。企业。14第二章 会计要素和会计等式 2 2、特点、特点 （1 1）负债是）负债是过去的交易过去的交易、事项而产生、事项而产生的，的，引起引起企业企业现有的义务现有的义务。（2 2）负债的清偿负债的清偿会会导致经济利益流出导致经济利益流出企业。企业的债务要在以后用资产或劳企业。企业的债务要在以后用资产

9、或劳务来偿还，即现行的负债代表着企业未务来偿还，即现行的负债代表着企业未来经济利益的流出。来经济利益的流出。（3 3）必须是能）必须是能以货币计算以货币计算的。负债要的。负债要有一个有一个确定的金额确定的金额，不得随意改变不得随意改变。15第二章 会计要素和会计等式 3 3、分类、分类 按按流动性不同流动性不同（偿还期的长短）分为：（偿还期的长短）分为：流流动负债动负债、长期负债长期负债。*流动负债流动负债 流动负债是指将流动负债是指将在在1 1年年(含含1 1年年)或者超过或者超过1 1年的年的一个营业周期内偿还的债务一个营业周期内偿还的债务。它包括它包括：（1 1）短期借款：短期借款：企业

10、向银行或其他金融机企业向银行或其他金融机构借入的，构借入的，偿还期限在一年以内偿还期限在一年以内的各种贷款。的各种贷款。（2 2）应付票据：应付票据：是企业是企业开出开出并承兑并承兑商业汇商业汇票而形成的债务。票而形成的债务。16第二章 会计要素和会计等式 （3 3）应付账款应付账款:是企业在生产经营活动中是企业在生产经营活动中因购买材料、商品、物资或接受劳务供因购买材料、商品、物资或接受劳务供应应支付还未支付给供应者的款项支付还未支付给供应者的款项。（4 4）预收账款预收账款:是买卖双方协议商定，是买卖双方协议商定，按按照合同预收照合同预收的购的购货款货款或或定金定金，需要，需要以后以后用用

11、商品或劳务等商品或劳务等偿还偿还的。的。（5 5）应付职工薪酬应付职工薪酬:是企业应是企业应支付给劳动支付给劳动者个人的劳动报酬者个人的劳动报酬，是企业对职工个人的，是企业对职工个人的一项负债。一项负债。17第二章 会计要素和会计等式（6 6）应交税费应交税费 ；按照；按照国家税法规定应该国家税法规定应该交纳的各种税款和附加费交纳的各种税款和附加费，是企业对国，是企业对国家和地方各级政府的一项负债。家和地方各级政府的一项负债。（7 7）其他应付款其他应付款；是指企业除；是指企业除上述的应上述的应付款项以外的各种应付款项付款项以外的各种应付款项。(暂收的暂收的款项）款项）（8 8）应付利润应付利

12、润；应付；应付联营单位联营单位而未付的而未付的利润利润。（债权人、投资者）。（债权人、投资者）18第二章 会计要素和会计等式 *长期负债长期负债 长期负债是指长期负债是指偿还期在一年或者超过一年偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债的一个营业周期以上的负债。包括包括：（1）长期借款；企业向银行或其他金融机构或其他单位借入的偿还期在一年或超过一年的营业周期以上的债务。（2）应付债券；是指企业为了筹集资金，依照法定程序发行的一年以上到期还本付息的债务，是企业的一种长期债务。（3）长期应付款；是指除长期贷款、应付债务以外的其他各种长期应付款。包括应付引进设备款和融资租入固定资产应付款等。1

13、9第二章 会计要素和会计等式 三、所有者权益1 1、概念、概念 企业会计制度对所有者权益的定义企业会计制度对所有者权益的定义：是指所所有者在企业资产中享有的经济利益有者在企业资产中享有的经济利益，其其金额为金额为资产减去负债后的余额资产减去负债后的余额。20第二章 会计要素和会计等式*实收资本实收资本（1 1）概念）概念 企业的实收资本是指企业的实收资本是指投资者投资者按照企按照企业章程，或合同、协议的约定，业章程，或合同、协议的约定，实际实际投入企业的资本投入企业的资本。可以是可以是现金投资现金投资或或非现金投资非现金投资，符，符合国家规定还可以用合国家规定还可以用无形资产投资无形资产投资。

14、所有者向企业所有者向企业投入的资本投入的资本，在一般情，在一般情况下况下无须偿还无须偿还，可以，可以长期周转使用长期周转使用。21第二章 会计要素和会计等式（2 2）根据投资者的不同）根据投资者的不同 获得的渠道是多样的获得的渠道是多样的：国家资本、法人资本、个人国家资本、法人资本、个人资本、外商资本等资本、外商资本等 表现的形式是多样的表现的形式是多样的：设备、现金、原材料、无形设备、现金、原材料、无形资产等资产等 22第二章 会计要素和会计等式 *资本公积资本公积 资本公积是企业由于资本公积是企业由于接受投入资接受投入资本本所引起的各种所引起的各种增值增值。而。而不是不是由于由于生产生产经

15、营经营活动本身活动本身带来的各种增值带来的各种增值。包括包括：资本资本(或股本或股本)溢价溢价：是指企业：是指企业投资者投入投资者投入的的资金超过资金超过其在注册资本中所占份额的其在注册资本中所占份额的部分部分；23第二章 会计要素和会计等式 *盈余公积盈余公积 盈余公积是企业按规定盈余公积是企业按规定从税后利润中从税后利润中提取提取或形成的或形成的留存于企业内部的积累留存于企业内部的积累。即。即各种公积金。各种公积金。24第二章 会计要素和会计等式*未分配利润未分配利润 未分配利润是未分配利润是本年度未分配完本年度未分配完的或的或留留于以后年度分配的利润于以后年度分配的利润 未分配利润也是本

16、年度企业实现的未分配利润也是本年度企业实现的净利润净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存配利润后留存在企业的在企业的历年结存的利润。历年结存的利润。盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润又统称为又统称为留存收留存收益益。25第二章 会计要素和会计等式四、收入 1、概念、概念 是指企业在是指企业在销售商品销售商品、提供劳务提供劳务及让渡资产使用权及让渡资产使用权等等日常活动中形成日常活动中形成的的经济利益的流入。经济利益的流入。2、特点、特点 （1 1）由）由日常活动形成日常活动形成的的 （2 2）可能表现为）可能表现为资产增加资产增加或

17、或负债减少负债减少 （3 3）引起）引起所有者权益增加所有者权益增加 （4 4）不包括为第三方代收的款项）不包括为第三方代收的款项26第二章 会计要素和会计等式 3、收入的分类、收入的分类 分类标准：按分类标准：按经营业务的主次经营业务的主次分两大分两大类：类：（1 1）主营业务收入主营业务收入-产品销售收产品销售收入入 （2 2）其他业务收入其他业务收入-材料销售收材料销售收入、固定资产出租收入、无形资产转入、固定资产出租收入、无形资产转让收入。让收入。27第二章 会计要素和会计等式五、费用 1 1、概念、概念 是指企业为是指企业为销售商品、提供销售商品、提供劳务劳务等等日常活动发生的经济利

18、益日常活动发生的经济利益的流出。的流出。2、特点特点 （1 1）为）为日常活动发生日常活动发生的；的；（2 2）可能表现为）可能表现为资产减少资产减少或或负负债增加；债增加；（3 3）引起）引起所有者权益减少所有者权益减少。28第二章 会计要素和会计等式 3 3、费用的分类、费用的分类 分类标准：按分类标准：按经济用途经济用途分为分为两大类两大类：（1 1）生产费用生产费用 直接材料直接材料 直接为生产直接为生产 直接人工直接人工 产品发生的产品发生的 费用费用 制造费用制造费用 生产部门为生产部门为 组织和管理组织和管理 生产发生的生产发生的 费用费用 29第二章 会计要素和会计等式（2 2

19、）期间费用期间费用管理费用管理费用 行政管理部行政管理部 门发生的费用门发生的费用 营业费用营业费用 销售产品发生销售产品发生 财务费用财务费用 筹集资金发生筹集资金发生30第二章 会计要素和会计等式六、利润 1、概念概念 是指企业在是指企业在一定期间的经营成果一定期间的经营成果。2、组成组成 （1 1）收入和费用收入和费用 （2 2）直接计入当期利润的利得和直接计入当期利润的利得和损失损失31第二章 会计要素和会计等式第二节 会计等式 一、会计等式的概念一、会计等式的概念 会计等式也称为会计等式也称为会计恒等式会计恒等式或会计方或会计方程式，也就是表现出程式，也就是表现出会计要素之间的内在会

20、计要素之间的内在联系联系，是，是企业财务状况的表达式企业财务状况的表达式。32第二章 会计要素和会计等式 二、基本会计等式：二、基本会计等式：（一）资产、负责、所有者权益之间的关系（一）资产、负责、所有者权益之间的关系 最初的会计等式：最初的会计等式：资产资产=权益权益 33第二章 会计要素和会计等式(二)收入、费用、利润之间的关系利润利润=收入收入-费用费用 （*）34第二章 会计要素和会计等式 收入的增加表现为资产的增加收入的增加表现为资产的增加，同，同时由于负债是确定的，所以根据基本的时由于负债是确定的，所以根据基本的会计等式，就会计等式，就必然表现为所有者权益的必然表现为所有者权益的增

21、加增加；同样，；同样，费用的增加必然表现为所费用的增加必然表现为所有者权益的减少有者权益的减少。可见，。可见，利润的增加必利润的增加必然表现为所有者权益的增加然表现为所有者权益的增加，意味着企，意味着企业经营规模的扩大，因此基本的会计等业经营规模的扩大，因此基本的会计等式可表示为：式可表示为：资产资产=负债负债+（所有者权益（所有者权益+利润）利润）35第二章 会计要素和会计等式 二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响 会计等式是复式记账、编制会计等式是复式记账、编制会计报表等会计方法的理论基础。会计报表等会计方法的理论基础。为了分析经济业务对基本会计等式为了分析经济业务对基

22、本会计等式的影响，我们先来分析一下企业经的影响，我们先来分析一下企业经济业务的基本类型。济业务的基本类型。36第二章 会计要素和会计等式（一）经济业务的基本类型 经济业务尽管错综复杂、千变万化，但就经济业务尽管错综复杂、千变万化，但就对会计要素的影响来说，可以归纳为对会计要素的影响来说，可以归纳为两大类两大类九小类九小类 37第二章 会计要素和会计等式(二)举例说明经济业务的发生对会计等式的影响根据上表可以归纳为四种情况：根据上表可以归纳为四种情况：1 1、等式两边同时等额增加、等式两边同时等额增加例例1 1：中华公司从银行借入二年期借款：中华公司从银行借入二年期借款3030万，存入银行万，存

23、入银行。分析：分析：资产资产银行存款银行存款3030万万 负债负债长期借款长期借款3030万万 300000=300000+0(0-0)300000=300000+0(0-0)38第二章 会计要素和会计等式例例2:2:中华公司收到国家投入设备中华公司收到国家投入设备1 1台台,价价值值5050万万.分析分析:所有者权益所有者权益实收资本实收资本5050万万 资资 产产固定资产固定资产5050万万 500000=0+500000+(0-0)500000=0+500000+(0-0)39第二章 会计要素和会计等式例例3:3:中华公司对外销售产品一批中华公司对外销售产品一批,价值价值1010万万,货

24、款尚未收到货款尚未收到.分析分析:收入收入主营业务收入主营业务收入1010万万 资产资产应收帐款应收帐款 10 10万万 100000=0+0+(100000-0)100000=0+0+(100000-0)分析分析:例例1 1 资产资产同时负债同时负债 例例2 2 资产资产同时所有者权益同时所有者权益 例例3 3 资产资产同时收入同时收入 两边会计要素同时发生变动，两边同增，两边会计要素同时发生变动，两边同增，数额相等，不影响等式的平衡数额相等，不影响等式的平衡。40第二章 会计要素和会计等式2、等式两边同时等额减少例例4 4：中华公司以银行存款归还前欠款：中华公司以银行存款归还前欠款1 1万

25、。万。分析：分析：资产资产银行存款银行存款11万万 负债负债应付帐款应付帐款11万万 -10000=-10000+0+(0-0)-10000=-10000+0+(0-0)例例5:5:中华公司以批准减少资本中华公司以批准减少资本8 8万万,以银以银行存款退还投资者行存款退还投资者.分析分析:资资 产产分行存款分行存款88万万 所有者权益所有者权益实收资本实收资本88万万 -80000=0+(-80000)+(0-0)-80000=0+(-80000)+(0-0)41第二章 会计要素和会计等式例例6:6:中华公司以银行存款支付厂办公室中华公司以银行存款支付厂办公室的水电费的水电费60006000元

26、元.分析分析:资产资产银行存款银行存款60006000 费用费用管理费用管理费用60006000 -6000=0+0+-6000=0+0+（0-60000-6000）等式两边同时发生变化，同时减等式两边同时发生变化，同时减少，数额相等。少，数额相等。42第二章 会计要素和会计等式3、等式左边（资产内部）有增有减例例7 7：中华公司以银行存款：中华公司以银行存款3030万购入一项万购入一项专利。专利。分析：分析：资产资产银行存款银行存款 30 30万万 资产资产无形资产无形资产 30 30万万 -300000+300000=0+0+-300000+300000=0+0+（0-00-0）*资产总额

27、没有变化资产总额没有变化43第二章 会计要素和会计等式4、等式右边有增有减例例8 8：中华公司从银行借入临时借款：中华公司从银行借入临时借款1010万，偿还万，偿还前欠货款。前欠货款。分析：分析：负债负债短期借款短期借款 10 10万万 负债负债应付帐款应付帐款 10 10万万 0=0=（100000-100000100000-100000）+0+0+（0-00-0）例例9 9：中华公司以盈余公积：中华公司以盈余公积5 5万元转增资本万元转增资本分析：分析：所有者权益所有者权益盈余公积盈余公积 5 5万万 所有者权益所有者权益实收资本实收资本 5 5万万 0=0+0=0+（50000-5000

28、050000-50000）+（0-00-0）*负债、所有者权益总额不变负债、所有者权益总额不变44第二章 会计要素和会计等式本本 章章 总总 结结 本本章章主主要要介介绍绍了了会会计计要要素素和和会会计计等等式式两两个个问问题题。这这两两个个问问题题是是密密切切相相连连的的。会会计要素和会计等式是会计方法的基本原理。计要素和会计等式是会计方法的基本原理。一一，阐阐述述了了会会计计要要素素的的含含义义、特特征征和和具具体体内内容容。会会计计要要素素是是对对会会计计对对象象按按经经济济特特征征所所作作的的最最基基本本分分类类。我我国国企企业业会会计计准准则则将将会会计计要要素素规规定定为为“资资产

29、产”、“负负债债”、“所所有有者者权权益益”、“收收入入”、“费费用用”、“利利润润”六六项项。其其中中前前三三项项为为静静态态要素要素，后三项为动态要素。后三项为动态要素。45第二章 会计要素和会计等式二二，阐阐述述了了会会计计等等式式问问题题，包包括括会会计计等等式式的的内内容容和和会计等式的恒等关系。会计等式的基本等式如下会计等式的恒等关系。会计等式的基本等式如下 资产资产=权益权益 资产资产=负债负债+所有者权益（所有者权益（静态会计等式静态会计等式）收入收入费用费用=利润利润 （动态会计等式动态会计等式）他们之间有新的平衡关系，即：他们之间有新的平衡关系，即：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入费用费用 还还介介绍绍了了企企业业在在经经营营过过程程中中发发生生的的业业务务多多种种多多样样，但但从从他他们们对对会会计计要要素素的的影影响响来来看看，可可以以概概括括为为二二大大类类、九九小小类类。任任何何一一项项经经济济业业务务的的发发生生，无无论论引引起起各各项项会会计计要要素素发发生生什什么么样样的的增增减减变变动动，都不会改变会计恒等式的平衡关系。都不会改变会计恒等式的平衡关系。由此得出结论：由此得出结论：会计等式是一个恒等式会计等式是一个恒等式。46第二章 会计要素和会计等式