高级财务会计教案第一章.ppt

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1、外币外币可用于国际支付的特殊债可用于国际支付的特殊债其他外币资产其他外币资产第一节第一节 外币会计概述外币会计概述一一.外币与外币业务外币与外币业务 外币与外汇外币与外汇 1.1.外币：外币：2.2.外汇：外汇：概念概念 包括：包括：第一章第一章 外币会计外币会计（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）记帐本位币的选择记帐本位币的选择1.1.记帐本位币的概念：记帐本位币的概念：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该 货币进行商品和劳务的计价和结算；货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所

2、需人工、材料和其他该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用，通常以该货币进行计价和结算；费用，通常以该货币进行计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款 项所使用的货币。项所使用的货币。2.2.选择记帐本位币的一般原则：选择记帐本位币的一般原则：3.3.境外经营本位币的选择境外经营本位币的选择 境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占 较大比重；较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业

3、的境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量，是否可以随时汇回；现金流量，是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可 预期债务。预期债务。企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：4.4.记帐本位币的变更记帐本位币的变更:一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。本位

4、币金额。外币业务外币业务外币交易业务外币交易业务外币报表折算业务外币报表折算业务非人民币报表报出非人民币报表报出跨国企业报表合并跨国企业报表合并二二.外币会计的产生和发展外币会计的产生和发展 1.1.“外币会计外币会计”的概念：的概念：2.2.外币会计的产生，发展外币会计的产生，发展随的发展随的发展P27国际贸易国际贸易国际交流国际交流三三.汇率及汇兑损益：汇率及汇兑损益：汇率汇率：（概念）：（概念）1.1.汇率的标价汇率的标价按外汇经营形式不同：按外汇经营形式不同：直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法定量外币定量外币定量本国货币定量本国货币汇率汇率银行挂牌汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率外汇

5、市场汇率买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间价中间价买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率2.2.汇率的分类：汇率的分类：按外汇付款期限不同：按外汇付款期限不同：汇率汇率即期汇率（成交后第二工作日交割）即期汇率（成交后第二工作日交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）表示方法表示方法直接标价直接标价间接标价间接标价升水（远期升水（远期 即期）即期）贴水（远期贴水（远期 即期）即期）平价平价 汇兑损益汇兑损益：（又称：（又称“汇兑差额汇兑差额”）1.1.概念概念交易汇交易汇兑兑损益损益（购销的债权、债务清偿）（购销的债权、债务清偿）;兑换汇兑换汇兑兑损

6、益损益（货币兑换）（货币兑换）;调整外币汇调整外币汇兑兑损益损益（现行汇率制度下，期末调整）（现行汇率制度下，期末调整）;外币折算汇外币折算汇兑兑损益损益（外币报表折算）（外币报表折算）.2.2.汇兑损益的类型：汇兑损益的类型：第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一一.外币交易的表现形式（内容）外币交易的表现形式（内容）P291.1.以外币计价的商品购销及劳务供应；以外币计价的商品购销及劳务供应；2.2.以外币进行结算的借入和出借款项；以外币进行结算的借入和出借款项；3.3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。以外币进行的保险业务、管理咨询业务。一笔交易的两个阶段一笔交易的两个阶段二二.外币

7、交易会计的基本方法外币交易会计的基本方法 单一交易观点：单一交易观点：会计处理特点：会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑兑损益损益会计处理方法：会计处理方法：交易发生时：按交易日汇率入帐交易发生时：按交易日汇率入帐报表日：按报表日汇率报表日：按报表日汇率结算日：结算日：资产，负债资产，负债收入，成本收入，成本调整调整先：按结算日汇率在行调整先：按结算日汇率在行调整再：结算再：结算两种不同观两种不同观点点 两项交易观点：两项交易观点：（即期末确认汇兑损益）（即期末确认汇兑损益）方法：

8、方法：交易时：按交易日汇率入帐交易时：按交易日汇率入帐期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑兑损益损益 结算时：按结算汇率结算结算时：按结算汇率结算特点：成本，收入取决于交易日的汇率特点：成本，收入取决于交易日的汇率(其中：对结算之前期末计量的汇兑其中：对结算之前期末计量的汇兑)损益处理损益处理方方 法法:作为已实现损益作为已实现损益作为未实现的递延损益作为未实现的递延损益当期损益表当期损益表资产负债表资产负债表已实现损益已实现损益我国基本上我国基本上但未完全排除但未完全排除入入入入交易结交易结算时作算时作三三.我国外币交易的会计核算我国外币交易的会计核算

9、我国外币交易的核算原则：我国外币交易的核算原则：1.1.外币帐户采用：复币记帐外币帐户采用：复币记帐2.2.外币交易发生时：折合汇率外币交易发生时：折合汇率3.3.期末调整：所有外币帐户期末调整：所有外币帐户（初始确认）（初始确认）即期汇率即期汇率即期近似汇率即期近似汇率外币按期末汇率折算金额外币按期末汇率折算金额差额差额财务费用财务费用“汇兑损益汇兑损益”原本位币余额原本位币余额按照系统、合理的方法确定，按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权通常是当期平均汇率或加权平均汇率。平均汇率。入入所所谓谓系系统统就就是是前前后后各各期期相相同同方方法法 帐户设置：帐户设置：1.1.外币帐

10、户外币帐户2.2.“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”资产：现金、银行存款、应收帐款资产：现金、银行存款、应收帐款 损益：应付帐款、损益：应付帐款、借款借款.帐务处理：帐务处理：1.1.外币交易日的帐务处理外币交易日的帐务处理 （初始确认（初始确认交易日的即期汇率或即期近似汇率）交易日的即期汇率或即期近似汇率）借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本美元户美元户即期汇率即期汇率（不得采用合同汇率和即期近似汇率）（不得采用合同汇率和即期近似汇率）A.A.收到外币投资：收到外币投资：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户即期汇率即期汇率B.B.收到外币筹资额：收到

11、外币筹资额：收进外币业务：收进外币业务：借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入美元户美元户C.C.结汇业务：结汇业务：借：银行存款借：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：应收帐款贷：应收帐款人民币人民币a.a.对外销售产品：对外销售产品：b.b.结汇：结汇：汇兑损益汇兑损益美元户美元户P36借：原材料借：原材料借：应交税费借：应交税费 贷：应收帐款贷：应收帐款 贷：银行存款贷：银行存款增（进）增（进）A.A.购进产品：购进产品：借：应付帐款借：应付帐款借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款欧元欧元B.B.将来：付款（售汇）将来：付款（售汇）付出外币业务：付出外

12、币业务：一般指售汇业务一般指售汇业务欧元欧元人民币人民币增值税增值税关税关税汇兑损益汇兑损益人民币人民币借：银行存款借：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款美元美元外币兑换业务：外币兑换业务：兑换损益兑换损益人民币人民币 2.2.资产负债表日资产负债表日：（期末）：（期末）外币项目调整的会计处理外币项目调整的会计处理外币货币性项目的调整外币货币性项目的调整：货币性项目货币性项目货币性资产货币性资产 库存现金、应收帐款、银行存款库存现金、应收帐款、银行存款货币性负债货币性负债 应付帐款、其他应付款应付帐款、其他应付款外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整外币货币性

13、项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整按资产负债表日即期汇率折算的金额按资产负债表日即期汇率折算的金额原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备）期汇率折算后，再提减值准备）方法方法外币非货币性项目的调整外币非货币性项目的调整：非货币性项目非货币性项目:存款、长期股权投资、固定资产、存款、长期股权投资、固定资产、无期资产、实收资本无期资产、实收资本仍采用资产发生日的即期汇率折算，仍采用资产发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币金额

14、。不改变其记帐本位币金额。（但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如（但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较）帐本位币反映的存货成本进行比较）方法方法A.A.以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目采用公允价值确定日的即期汇率折算。采用公允价值确定日的即期汇率折算。（“公允价值变动损益公允价值变动损益”包含了公允价值包含了公允价值变动与汇率变动的共同

15、影响）变动与汇率变动的共同影响）方法方法B.B.以公允价值计量的外币非货币性项目以公允价值计量的外币非货币性项目 （如：交易性金融资产（如：交易性金融资产股票）股票）折算后的记帐本位币金额折算后的记帐本位币金额差额差额当期损益当期损益原帐户的记帐本位币金额原帐户的记帐本位币金额作为作为“公允价值变动损益公允价值变动损益”计入计入第三节第三节.外币报表折算外币报表折算1.1.概念：概念：外币报表折算外币报表折算2.2.意义：意义：1.)跨国公司跨国公司一一.外币报表折算的含义：外币报表折算的含义：2.)国外在本国经营的公司国外在本国经营的公司3.)国际资本市场融资国际资本市场融资（以外国货币为（

16、以外国货币为记帐本位币）记帐本位币）（为满足国外投资者需要）（为满足国外投资者需要）P45二二.外币报表折算的会计处理内容：外币报表折算的会计处理内容：1.1.选择折算的标准选择折算的标准现行汇率（报表日）现行汇率（报表日）历史汇率（记帐日）历史汇率（记帐日）平均汇率（编表期内）平均汇率（编表期内）即即:汇率汇率2.2.折算差额的处理折算差额的处理当期损益当期损益递延到以后各期递延到以后各期时态法时态法时态法时态法现行汇率法现行汇率法现行汇率法现行汇率法三三.折算的主要方法：折算的主要方法：1.1.流动与非流动项目法流动与非流动项目法：（目前：较少国家采用目前：较少国家采用）流动与非流动项目法

17、流动与非流动项目法货币与非货币项目法货币与非货币项目法现行汇率法现行汇率法时态法时态法具体具体资产负债表项目资产负债表项目流动资产、流动负债流动资产、流动负债 编表日的编表日的现行汇率现行汇率即历史即历史汇率汇率非流动资产非流动资产资产获得时汇率资产获得时汇率非流动负债非流动负债负债确定时汇率负债确定时汇率利润表利润表折旧、摊销费用折旧、摊销费用按其相关资产取得时的按其相关资产取得时的历史汇率折算历史汇率折算会计期内的平均汇率会计期内的平均汇率其他其他收入收入费用费用2.2.货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法：资产负债表资产负债表货币性项目货币性项目 编表日现行汇率编表日现行汇率历史

18、汇率历史汇率收益表收益表折旧、摊销费用、销货成本折旧、摊销费用、销货成本其他费用其他费用历史汇率历史汇率会计期内的平均汇率会计期内的平均汇率（其中：货币性资产（其中：货币性资产现金、应收帐款现金、应收帐款 负债负债应付帐款、应付票据应付帐款、应付票据）优优点点P47 非货币性项目及业主权益非货币性项目及业主权益平均汇率平均汇率3.3.现行汇率法现行汇率法：（单一汇率法）（单一汇率法）资产负债表资产负债表所有资产、负债所有资产、负债编表日现行汇率编表日现行汇率利润表利润表优优点点P47会计对其确认会计对其确认时的汇率时的汇率会计期内的会计期内的或或收入收入费用费用投入资本时的当日汇率投入资本时的

19、当日汇率业主权益业主权益（实收资本）（实收资本）.时态法时态法：现金现金、应收、应付项目应收、应付项目（包括流动与非流动（包括流动与非流动）编表日现行汇率编表日现行汇率其他资产、负债其他资产、负债依其依其特性特性分别分别收入、费用收入、费用发生时的即期汇率发生时的即期汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率流动与流动与非流动非流动注：国际会计准则委员会要求：“从现行汇率法和时态法中选择 其一进行外币报表折算”四四.外币报表折算差额的会计处理：外币报表折算差额的会计处理：“外币报表折算差额外币报表折算差额”的概念的概念 会计处理方法：会计处理方法：P48 即以单独项目即以单独项目“外币报表折算差额外

20、币报表折算差额”列入列入“资产负债表资产负债表”的股东权益内。（不列入损益表）的股东权益内。（不列入损益表）1.1.递延损益处理递延损益处理即以即以 “折算损益折算损益”单独列入单独列入“损益表损益表”2.2.当期损益处理当期损益处理五五.我国外币财务报表的折算：我国外币财务报表的折算：境外经营的财务报表折算境外经营的财务报表折算 1.1.一般原则：一般原则：资产负债项目资产负债项目资产负债表资产负债表:发生时的即期汇率发生时的即期汇率所有者权益（除未分配利润）所有者权益（除未分配利润）资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率未分配利润未分配利润折算后所有者权益变动表折算后所有者权益变动表

21、中的其他项目计算中的其他项目计算.利润表：收入费用项目利润表：收入费用项目交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率单独列入单独列入（递延损益处理）（递延损益处理）（系统合理方法确定）（系统合理方法确定）也可：与交易发生日也可：与交易发生日即期汇率相似的汇率即期汇率相似的汇率资产负债表权益项目下资产负债表权益项目下折算差额折算差额比较财务报表的折算比照上述规定处理比较财务报表的折算比照上述规定处理2.2.境外经营财务报表折算应用：境外经营财务报表折算应用：P503.3.汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响 及外币现金流量表的编制：及外币现金流量表的编制：影响影响额额 “现金流量表现金流量表”

22、中三大类现金流量中三大类现金流量的折算额（按现金流量发生日的即的折算额（按现金流量发生日的即期汇率或即期近似汇率）期汇率或即期近似汇率）“现金流量表现金流量表”中的中的“现金及现金现金及现金等价物净增加额等价物净增加额”的折算额（资产的折算额（资产负债表的即期汇率）负债表的即期汇率）之差之差处理方法处理方法P54例例单独以单独以“汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额”列入现金流量表列入现金流量表 处置境外经营：处置境外经营：“资产负债表资产负债表”处置当期损益处置当期损益相关的外币报表折算差额相关的外币报表折算差额转入转入1.1.完全处置境外经营：完全处置境外经营：2.2.部分处置境外

23、经营：部分处置境外经营：按处置比例结转按处置比例结转 对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算首先首先对对“恶性通胀经济恶性通胀经济”进行判断进行判断恶性通胀经济特征恶性通胀经济特征:1.1.三年累计通胀接近或超过三年累计通胀接近或超过100%;100%;2.2.利率、工资和物价与物价指数挂钩利率、工资和物价与物价指数挂钩;3.3.一般公众不是以当地货币而是以相一般公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位、作为衡量货币对稳定的外币为单位、作为衡量货币金额的基础金额的基础.其次其次按下列规定进行报表折算按下列规定进行报表折算首先首先 资产负债表项目资产负债表项

24、目:按按一般物价指数予以重述一般物价指数予以重述 利润表项目利润表项目:按一按一般物价指数变动予以般物价指数变动予以重述重述然后然后按最近资产负债表日的按最近资产负债表日的即期汇率进行折算即期汇率进行折算1.1.2.2.不再处于行通胀经济时，停止重述不再处于行通胀经济时，停止重述,并按停止之日的价格水平重述的报表进行折算并按停止之日的价格水平重述的报表进行折算1.1.1.1.企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因.记帐本位币变更的，说明变更理由；记帐本位币变更的，说明变更理由；记帐本位币变更的，说明变更理由；记帐本位币变更的，说明变更理由；2.2.2.2.采用近似汇率的，近似汇率的确定方法；采用近似汇率的，近似汇率的确定方法；采用近似汇率的，近似汇率的确定方法；采用近似汇率的，近似汇率的确定方法；3.3.3.3.计入当期损益的汇兑计入当期损益的汇兑计入当期损益的汇兑计入当期损益的汇兑差差差差额；额；额；额；4.4.4.4.处置境外经营对外币报表折算差额的影响。处置境外经营对外币报表折算差额的影响。处置境外经营对外币报表折算差额的影响。处置境外经营对外币报表折算差额的影响。六六.外币折算会计信息的披露外币折算会计信息的披露 应在附注中披露：应在附注中披露：