企业财务会计第四章存货第四节周转材料.ppt

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1、第一节第一节 存货的概述存货的概述第二节第二节 存货收发的存货收发的计量计量第四章第四章第四章第四章 存货存货存货存货 第三节第三节 原材料原材料 第四节第四节 周转材料周转材料第五节第五节 自制半成品自制半成品第六节第六节 委托加工物资委托加工物资 第七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定第四节第四节 周转材料周转材料 周转材料是企业可以多次参加生产经营周周转材料是企业可以多次参加生产经营周转，能够周转使用的材料物品。主要包括低值转，能够周转使用的材料物品。主要包括低值易耗品和包装物两大类。易耗品和包装物两大类。第四节第四节 周转材料周转材料一、低值易耗品的核算

2、一、低值易耗品的核算(一一)低值易耗品的内容与核算特点低值易耗品的内容与核算特点1.低值易耗品的低值易耗品的概念和内容概念和内容一般一般工具工具常用常用工具工具劳动劳动保护保护用品用品替换替换设备设备管理管理用具用具低值易耗低值易耗品的内容品的内容其他其他低值易耗品是指不能作低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包营过程中周转使用的包装容器等。装容器等。一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(一一)低值易耗品的内容与核算特点低值易耗品的内容与核算特点2.核算特点核算特点多次

3、参加周转不改变实物形态多次参加周转不改变实物形态价值逐渐转移价值逐渐转移报废时有一定残值报废时有一定残值 品种多、数量大、价值较低品种多、数量大、价值较低 使用年限较短，易损收发频繁使用年限较短，易损收发频繁 既不同于固定资产又区别于既不同于固定资产又区别于一般材料一般材料 第四节第四节 周转材料周转材料一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(二二)低值易耗品核算的账户设置低值易耗品核算的账户设置借方借方 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 贷方贷方 低值易耗品的低值易耗品的减少及摊销减少及摊销 低值易耗品的低值易耗品的增加增加期末余额：期末余额：在库低值易在库低值易耗品的成本和在用低值耗

4、品的成本和在用低值易耗品的摊余价值易耗品的摊余价值第四节第四节 周转材料周转材料一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(三三)低值易耗品低值易耗品领用摊销的账务处理领用摊销的账务处理低值易耗品采购、入库的核算低值易耗品采购、入库的核算第四节第四节 周转材料周转材料 可采用实际成本计价进行核算，也可采用计划成本计价进可采用实际成本计价进行核算，也可采用计划成本计价进行核算。采用计划成本计价核算的企业，低值易耗品实际成本与行核算。采用计划成本计价核算的企业，低值易耗品实际成本与计划成本差异的形成及分摊，应设置计划成本差异的形成及分摊，应设置“材料成本差异材料成本差异低值易低值易耗品耗品”账户进行

5、核算。账户进行核算。低值易耗品的采购、入库，其账务处理与原材料基本相同。低值易耗品的采购、入库，其账务处理与原材料基本相同。一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(三三)低值易耗品低值易耗品领用摊销的账务处理领用摊销的账务处理低值易耗品领用摊销的核算低值易耗品领用摊销的核算第四节第四节 周转材料周转材料 方法：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法方法：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(三三)低值易耗品低值易耗品领用摊销的账务处理领用摊销的账务处理1.一次摊销法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，就将其价值一次全部计入当期的成本费用中的方法。是指在领用低值

6、易耗品时，就将其价值一次全部计入当期的成本费用中的方法。第四节第四节 周转材料周转材料例：大明公司生产车间领用专用工具一批，实际成本3 000元；厂部领用办公用具一批，实际成本2 500元。借：制造费用借：制造费用 3 0003 000 管理费用管理费用 2 5002 500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 5 5005 500一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(三三)低值易耗品低值易耗品领用摊销的账务处理领用摊销的账务处理1.一次摊销法一次摊销法存在账外资产、不利于实物管理存在账外资产、不利于实物管理成本分摊不够均衡成本分摊不够均衡优点优点 简便易行简便易行适用性适用性一

7、次领用数量不多、价值较低、一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短、易损耗使用期限较短、易损耗 缺点缺点第四节第四节 周转材料周转材料一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(三三)低值易耗品的摊销法低值易耗品的摊销法2.分分次摊销法次摊销法是将领用低值易耗品的价值按使用期限，分月摊入成本、费用的方法。是将领用低值易耗品的价值按使用期限，分月摊入成本、费用的方法。第四节第四节 周转材料周转材料例：大明公司生产车间领用专用工具一批，实际成本1.8万元，预计使用2年。使用期满，工具报废，入库残料计价200元。领用时：领用时：将低值易耗品账面价值，由将低值易耗品账面价值，由“在库在库”转为转为“在用

8、在用”借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用（生产车间）在用（生产车间）18 00018 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 18 00018 000当月及以后各月摊销时：当月及以后各月摊销时：借记有关成本费用账户，贷记借记有关成本费用账户，贷记“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销”账户账户 借：制造费用借：制造费用 3 750 3 750（18 000 2418 000 24）贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 3 3 750750一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(三三)低值易耗品的摊销法低值易耗品的摊销法2.分分次摊销

9、法次摊销法是将领用低值易耗品的价值按使用期限，分月摊入成本、费用的方法。是将领用低值易耗品的价值按使用期限，分月摊入成本、费用的方法。第四节第四节 周转材料周转材料例：大明公司生产车间领用专用工具一批，实际成本1.8万元，预计使用2年。使用期满，工具报废，入库残料计价200元。报废时：报废时：按残料价值减冲相应的成本、费用按残料价值减冲相应的成本、费用 借：原材料借：原材料辅助材料辅助材料 200200 贷：制造费用贷：制造费用 200200转销全部已提摊销额：转销全部已提摊销额：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 18 00018 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品

10、低值易耗品在用（生产车间）在用（生产车间）1818 000000一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(三三)低值易耗品的摊销法低值易耗品的摊销法2.分分次摊销法次摊销法优点优点 成本分摊较为均衡成本分摊较为均衡适用性适用性使用期限较长、单位价值较高、使用期限较长、单位价值较高、一次领用数量较大一次领用数量较大 第四节第四节 周转材料周转材料一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(三三)低值易耗品的摊销法低值易耗品的摊销法3.五五摊销法五五摊销法：是指在低值易耗品领用时，摊销其价值的是指在低值易耗品领用时，摊销其价值的50%50%，报废再摊销报废再摊销剩余的剩余的50%50%的方法。即低值

11、易耗品分两次各按的方法。即低值易耗品分两次各按50%50%进行摊销。进行摊销。第四节第四节 周转材料周转材料例：大明公司本月初，厂部领用管理用具一批，实际成本9 000元。该企业采用五五摊销法，其领用、摊销及报废的账务处理为：领用并摊销领用并摊销50%50%时：时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）9 0009 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品（在库）在库）9 0009 000借：管理费用借：管理费用 4 5004 500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）4 5004 500一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(三三

12、)低值易耗品的摊销法低值易耗品的摊销法3.五五摊销法五五摊销法：是指在低值易耗品领用时，摊销其价值的是指在低值易耗品领用时，摊销其价值的50%50%，报废再摊销报废再摊销剩余的剩余的50%50%的方法。即低值易耗品分两次各按的方法。即低值易耗品分两次各按50%50%进行摊销。进行摊销。第四节第四节 周转材料周转材料例：大明公司本月初，厂部领用管理用具一批，实际成本9 000元。该企业采用五五摊销法，其领用、摊销及报废的账务处理为：数月后该批低值易耗品报废，摊销剩余数月后该批低值易耗品报废，摊销剩余50%50%时：时：借：管理费用借：管理费用 4 5004 500 贷：周转材料贷：周转材料低值易

13、耗品（摊销）低值易耗品（摊销）4 5004 500收回残料入库，作价收回残料入库，作价350350元：元：借：原材料借：原材料辅助材料辅助材料 350350 贷：管理费用贷：管理费用 350350结转全部摊销额时：结转全部摊销额时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）9 9 000000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）9 0009 000领用时摊销领用时摊销50%;报废时再摊销报废时再摊销50%方法方法 有利加强控制与管理有利加强控制与管理一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算(三三)低值易耗品的摊销法低值易耗品的摊销法3.五五摊销法五五

14、摊销法优点优点适用性适用性 各月领用和报废均衡的物品各月领用和报废均衡的物品第四节第四节 周转材料周转材料二、包装物的核算二、包装物的核算(一一)包装物的核算包装物的核算概念和内容概念和内容第四节第四节 周转材料周转材料是指为包装本企业商品而储备和各种包装容器，如桶、是指为包装本企业商品而储备和各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。箱、瓶、坛、袋等。二、包装物的核算二、包装物的核算(一一)包装物的核算包装物的核算概念和内容概念和内容1生产过程中用于包装产品生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物作为产品组成部分的包装物2随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物3随

15、同商品出售而单独计价的包装物随同商品出售而单独计价的包装物4出租给购货单位的包装物出租给购货单位的包装物5出借给购货单位的包装物出借给购货单位的包装物第四节第四节 周转材料周转材料不包括：不包括：各种包装材料：如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在各种包装材料：如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料原材料辅助材辅助材料料”账户核算；账户核算；用于储存和保管商品材料而不对外出售的包装物，按其价值大用于储存和保管商品材料而不对外出售的包装物，按其价值大小和使用年限长短，分别作为小和使用年限长短，分别作为“固定资产固定资产”、“低值易耗品低值易耗品”核算；核算；自制包自制包装物用于销售目的的，作为库存商品进行核

16、算。装物用于销售目的的，作为库存商品进行核算。二、包装物的核算二、包装物的核算(二二)包装物核算的账户设置包装物核算的账户设置借方借方 周转材料周转材料包装物包装物 贷方贷方 包装物的包装物的减少及摊销减少及摊销包装物的包装物的增加增加期末余额：期末余额：在库包装物的成本和在在库包装物的成本和在用包装物的摊余价值用包装物的摊余价值第四节第四节 周转材料周转材料二、包装物的核算二、包装物的核算(三三)生产领用和随同商品出售包装物的账务处理生产领用和随同商品出售包装物的账务处理第四节第四节 周转材料周转材料1.生产领用包装物：生产领用包装物：计入产品的生产成本计入产品的生产成本计入产品的生产成本计

17、入产品的生产成本例：大明公司生产车间为包装产品领用包装物一批，计划成本为6 000元，材料成本差异率为2%。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 6 1206 120 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 6 6 000000 材料成本差异材料成本差异包装物包装物 120120 生产过程中领用的包装物，在包装产品时，就构成产品实体，生产过程中领用的包装物，在包装产品时，就构成产品实体，成为产品的一部分，因此，应将包装物的成本计入产品的生产成本。成为产品的一部分，因此，应将包装物的成本计入产品的生产成本。分析分析二、包装物的核算二、包装物的核算(三三)生产领用和随同商品出售包装物的账

18、务处理生产领用和随同商品出售包装物的账务处理第四节第四节 周转材料周转材料2.随同产品出售但不单独计价的包装物：随同产品出售但不单独计价的包装物：作为销售费用处理作为销售费用处理作为销售费用处理作为销售费用处理例：大明公司在商品销售过程中领用不单独计价的包装物一批，实际成本1万元。借：销售费用借：销售费用 10 00010 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 10 00010 000 随同商品出售但不单独计价的包装物，主要是为了确保销售商品随同商品出售但不单独计价的包装物，主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务，也是一种促销手段，应将这部的质量或提供较为良好的销售服务，

19、也是一种促销手段，应将这部分包装物成本作为企业的销售费用处理。分包装物成本作为企业的销售费用处理。分析分析二、包装物的核算二、包装物的核算(三三)生产领用和随同商品出售包装物的账务处理生产领用和随同商品出售包装物的账务处理第四节第四节 周转材料周转材料3.随同产品出售并单独计价的包装物：随同产品出售并单独计价的包装物：实际上就是出售包装物实际上就是出售包装物实际上就是出售包装物实际上就是出售包装物例：大明公司在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本5 000元，该批包装物随同商品出售，单独计算售价为8 000元，应收取的增值税额1 360元，款项已收到。取得出售包装物收入时取得出售包装物收入时

20、借：银行存款借：银行存款 9 9 360360 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8 0008 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 1 360360 包装物随同商品出售并单独计价，实际上就是出售包装物，其账包装物随同商品出售并单独计价，实际上就是出售包装物，其账务处理与出售材料相同。出售包装物取得的收入记入务处理与出售材料相同。出售包装物取得的收入记入“其他业务收其他业务收入入”账户，出售包装物的成本记入账户，出售包装物的成本记入“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。分析分析结转出售包装物成本时结转出售包装物成本时借：其他业务成本借：其他业务成本 5 5

21、000000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 5 0005 000二、包装物的核算二、包装物的核算(四四)出租、出借包装物的账务处理出租、出借包装物的账务处理第四节第四节 周转材料周转材料企业可将企业可将长期周转长期周转使用的包使用的包装物装物租金：租金：“其他业务收入其他业务收入”损耗及相关支出损耗及相关支出：“其他其他业务成本业务成本”客户无业务收入无业务收入，成本及相，成本及相关费用列为销售费用关费用列为销售费用出租出租出借出借出租或出借的包装物在使用过程中发生的价值损耗出租或出借的包装物在使用过程中发生的价值损耗采用采用“一次摊销法一次摊销法”、“分次摊销法分次摊销法”、“五五摊

22、销法五五摊销法”摊销摊销包装物逾期不能收回而没收押金包装物逾期不能收回而没收押金借记借记“其他应付款其他应付款”账户，贷记账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户账户收取押金，收取押金，通过通过“其其他应付款他应付款”账户核账户核算，退还算，退还押金时作押金时作相反分录相反分录 二、包装物的核算二、包装物的核算(四四)出租、出借包装物的账务处理出租、出借包装物的账务处理第四节第四节 周转材料周转材料1.出租包装物的账务处理：出租包装物的账务处理：例：大明公司在销售过程中，租给购货单位新包装物一批，实际成本7 000元，收取押金

23、8 000元和租金1 170元（其中增值税117元）收存银行；租期1个月，期满未能收回包装物，没收押金；该批包装物采用一次摊销法一次摊销法。作有关账务的处理：出租包装物时：出租包装物时：借：其他业务成本借：其他业务成本 7 0007 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 7 0007 000收到押金和租金存入银行时：收到押金和租金存入银行时：借：银行存款借：银行存款 9 1709 170 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 8 0008 000 其他业务收入其他业务收入 1 1 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170二、包装

24、物的核算二、包装物的核算(四四)出租、出借包装物的账务处理出租、出借包装物的账务处理第四节第四节 周转材料周转材料1.出租包装物的账务处理：出租包装物的账务处理：例：大明公司在销售过程中，租给购货单位新包装物一批，实际成本7 000元，收取押金8 000元和租金1 170元（其中增值税117元）收存银行；租期1个月，期满未能收回包装物，没收押金；该批包装物采用一次摊销法一次摊销法。作有关账务的处理：逾期不能收回包装物，没收押金时：逾期不能收回包装物，没收押金时：借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 8 0008 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 6 837.61837.

25、618000(1+17%)8000(1+17%)应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 162.39(1 162.39(6 837.61 6 837.61 17%17%)二、包装物的核算二、包装物的核算(四四)出租、出借包装物的账务处理出租、出借包装物的账务处理第四节第四节 周转材料周转材料2.出借包装物的账务处理：出借包装物的账务处理：例：大明公司发出包装物一批，出借给A公司使用，包装物的实际成本6 000元，包装物采用五五摊销法五五摊销法。（本题收取押金业务略）作有关账务的处理：出借包装物，结转成本并摊销出借包装物，结转成本并摊销50%50%时：时：借：周转材料借：

26、周转材料包装物（在用包装物（在用A A公司）公司）6 0006 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在库）包装物（在库）6 0006 000借：销售费用借：销售费用 3 0003 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物（摊销）包装物（摊销）3 0003 000二、包装物的核算二、包装物的核算(四四)出租、出借包装物的账务处理出租、出借包装物的账务处理第四节第四节 周转材料周转材料2.出借包装物的账务处理：出借包装物的账务处理：例：大明公司发出包装物一批，出借给A公司使用，包装物的实际成本6 000元，包装物采用五五摊销法五五摊销法。（本题收取押金业务略）作有关账务的处理：假定此项包装物收回

27、后，已不能正常使用，予以报废，摊销其余假定此项包装物收回后，已不能正常使用，予以报废，摊销其余50%50%，并结转全部摊销：并结转全部摊销：借：周转材料借：周转材料包装物（摊销）包装物（摊销）6 0006 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在用包装物（在用A A公司）公司）6 0006 000借：销售费用借：销售费用 3 0003 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物（摊销）包装物（摊销）3 0003 000二、包装物的核算二、包装物的核算(四四)出租、出借包装物的账务处理出租、出借包装物的账务处理第四节第四节 周转材料周转材料2.出借包装物的账务处理：出借包装物的账务处理：例：大明公司发出包装物一批，出借给A公司使用，包装物的实际成本6 000元，包装物采用五五摊销法五五摊销法。（本题收取押金业务略）作有关账务的处理：收回残料验收入库时收回残料验收入库时（假定残料作价（假定残料作价200200元）：元）：借：原材料借：原材料 200200 贷：销售费用贷：销售费用 200200