会计学基础-第二章会计要素与会计等式.ppt

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1、第二部分第二部分 会计核算原理会计核算原理 CH2 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 CH4 复式记账复式记账 CH3 会计科目与账户会计科目与账户Introduction to Financial Accounting Chapter2 Acc.elements and equations2Acc.elements and equations【教学目标】通过本章的学习应能够：2.1 会计要素会计要素2.2 会计核算基础和会计计量属性会计核算基础和会计计量属性2.3 会计等式会计等式2.4 财务报表简介财务报表简介【重点章节】2.1 会计要素 2.2 会计核算基础 2.3 会计等式理解会计

2、要素并熟悉所包含的主要项目能熟练应用会计核算基础判断经济业务掌握会计恒等式中各个要素之间的关系 掌握经济业务的发生对会计等式的影响利用会计等式分析法深入理解经济业务对财务报表的影响 分配利润2Acc.elements and equations2.1 2.1 会计要素会计要素 会计要素是会计对象的具体化会计对象的具体化，是对会计核算对象的基本分类，是反是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国2006企业会计准则基本准则规定的会计要素包括：1 资产 Assets2 负债 Liabilities3 所有者权益 Owners equity4 收入 Rev

3、enues5 费用 Expenses6 利润 Net incomeFinancial positionB/S A=L+OOperating resultsI/S R-E=NI理解时应注意：熟悉要素的定义和特征了解要素的确认及列报条件熟悉要素的分类和内容参考基本准则对要素的规定2Acc.elements and equations2.1 2.1 会计要素会计要素资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。注意：资产的定义和特征了解资产的确认及列报条件参考基本准则第三章对资产的规定2Acc.elements and equations2.1 2.1

4、 会计要素会计要素负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。注意：了解负债的确认及列报条件参考基本准则第四章对负债的规定2Acc.elements and equations2.1 2.1 会计要素会计要素所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。企业的所有者权益又称为股东权益。注意：参考基本准则第五章对所有者权益的规定所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别所有者权益所有者权益负负 债债权益性权益性质不同质不同盈余享有权利盈余享有权利要求优先清偿权利要求优先清偿权利 权利内权利内 容不同容不同参与收益分配、参参与收益分配、参与经营管理等与经营管

5、理等到期收回本金及利息到期收回本金及利息 归还期归还期 限不同限不同一般不予归还一般不予归还必须偿还必须偿还 风险大风险大 小不同小不同风险较大风险较大风险较小风险较小2Acc.elements and equations2.1 2.1 会计要素会计要素收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。注意：了解收入的确认及列报条件参考基本准则第六章对收入的规定收入和利得的区别2Acc.elements and equations2.1 2.1 会计要素会计要素费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益

6、减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。注意：了解费用的确认及列报条件参考基本准则第七章对费用的规定费用和损失的区别2Acc.elements and equations2.1 2.1 会计要素会计要素利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。注意：参考基本准则第八章对利润的规定利得和损失中一部分直接计入所有者权益，一部分通过计入利润最终增加所有者权益2Acc.elements and equations2.2 2.2 会计核算基础会计核算基础 和会计计量属性和会计计量属性1 会计核算基础会计核算基础权责发生制权责发生制(Acc

7、ruals)性质：性质：确认收入、费用归属期的标准确认收入、费用归属期的标准含义含义举例举例优缺点优缺点适用范围：适用范围：企业企业 另一种核算基础另一种核算基础现金制现金制(Cash basis)权责发生制与收付实现制的应用比较练习权责发生制与收付实现制的应用比较练习（续前）（续前）2Acc.elements and equations2.2 2.2 会计核算基础会计核算基础 和会计计量属性和会计计量属性 海青公司海青公司20112011年年3 3月月发生如下经济业务：发生如下经济业务：本月份销售产品10 000元，只收到50%货款，将款项收存银行；收到A公司交来的预付购货款 4 000元，

8、款项收存银行；收回上月的应收款 2 000元，款项收存银行；上月预收款项的商品 3 000元，本月发货；分摊应由本月负担的房租 2 000元；预付下一季度房租 6 000元，用银行存款支付；用银行存款支付本月份水电费 500元；本月份应计提银行借款利息 200元；用银行存款支付第一季度的银行借款利息 600元。2Acc.elements and equations业务业务号号权权 责责 发发 生生 制（元）制（元）现现 金金 制（元）制（元）3 3月收入月收入3 3月月费费用用3 3月收入月收入3 3月费用月费用1234567892Acc.elements and equations2.2 2

9、.2 会计核算基础会计核算基础 和会计计量属性和会计计量属性基本准则对权责发生制的说明2Acc.elements and equations2.2 2.2 会计核算基础会计核算基础 和会计计量属性和会计计量属性 2 会计计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。基本准则对会计计量属性的说明2Acc.elements and equations2.3 2.3 会计等式会计等式 1 会计等式（Accounting equations）（1）基

10、本会计等式（静态、时点）为：资产资产=权益权益 =债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 =负债负债+所有者权益所有者权益 The Accounting EquationAssets=Liabilities+Owners EquityThe resources The resources owned by a owned by a businessbusinessThe Accounting EquationAssets=Liabilities+Owners EquityThe rights of the The rights of the creditors,which creditor

11、s,which represent debts represent debts of the businessof the businessThe Accounting EquationAssets=Liabilities+Owners EquityThe rights of the The rights of the ownersowners静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；以货币计量时，资金存在形态与资金来源渠道；以货币计量时，会计等式双方数额相等。会计等式双方数额相等。资资金金负债负债所有者所有者权益权益资产资

12、产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道2Acc.elements and equations2.3 2.3 会计等式会计等式 1 会计等式(Accounting equations)（2）动态会计等式（动态、时期）为：）动态会计等式（动态、时期）为：资产资产初初负债负债初初所有者权益所有者权益初初 资产资产末末负债负债末末（所有者权益（所有者权益初初利润利润）资产负债所有者权益（资产负债所有者权益（收入费用收入费用）资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（第一，资金两个不同侧面（资金存资金

13、存在形态与资金来源渠道在形态与资金来源渠道）的扩展）的扩展。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用费用费用：被消耗：被消耗的资产（资产的的资产（资产的特殊存在形态）特殊存在形态）收入收入：自：自有资金来源有资金来源负债、所有负债、所有者权益者权益：外部：外部资金来源资金来源资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第二，收入与费用使基本等式双方第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。在数额增加的基础上达到新的平衡相等。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用增加资产增加资产收入收入减少资产减少资产费费 用用利利润润减少利润减少

14、利润增加利润增加利润资产资产负负债债所有者所有者权权 益益利利润润变动结果变动结果利润的利润的所有权所有权属于所属于所有者有者实现利润实现利润综合等综合等式模型式模型1 1综合等综合等式模型式模型2 22Acc.elements and equations2.3 2.3 会计等式会计等式 2 2 经济业务（经济业务（transactions）的发生对会计等式的影响）的发生对会计等式的影响 A =L +O（1）资产项目内部一增一减，增减的金额相等。（2）权益项目内部一增一减，增减的金额相等。（3）资产和权益项目同时增加，双方增加的金额相等。（4）资产和权益项目同时减少，双方减少的金额相等。等式总

15、额不变等式总额改变结论：任何一项经济业务的发生，无论资产和权益发生怎样的结论：任何一项经济业务的发生，无论资产和权益发生怎样的增减变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。增减变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。式保持平衡。例例：收到投资者投资：收到投资者投资100 000100 000元，已存入银行。元，已存入银行。+100 000 +100 000 变动后合计变动后合计:400 000:400 000变动后合计变动后合计:400 000:400 000平衡相等平衡相等资产资产负负债债所有者所有者权权 益益

16、收入收入费费 用用合计合计:300 000(:300 000(假定假定)合计合计:300 000(:300 000(假定假定)平衡相等平衡相等使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。保持平衡。例例：用银行存款偿还欠款：用银行存款偿还欠款5 0005 000元。元。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用变动前合计变动前合计:400 000:400 000变动前合计变动前合计:400 000:400 000 50 000 50 000 变动后合计变动后合计:350 000:350 000变动后合计变动后合计:350 000:3

17、50 000平衡相等平衡相等使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。等式保持平衡。例例：生产产品领用材料：生产产品领用材料4 0004 000元。元。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用变动前合计变动前合计:350 000:350 000变动前合计变动前合计:350 000:350 000 4 000 +4 000 变动后合计变动后合计:350 000:350 000变动后合计变动后合计:350 000:350 000平衡相等平衡相等资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用 特例特例：只影响等式某一方

18、的某一个要素：只影响等式某一方的某一个要素有增有减，有增有减，增减金额相等的经济业务；等式增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡双方保持平衡。【例例】某企业用银行存款某企业用银行存款10 00010 000元购买元购买材料。材料。变动前合计变动前合计:350 000:350 000变动前合计变动前合计:350 000:350 000 10 000 +10 000 变动后合计变动后合计:350 000:350 000变动后合计变动后合计:350 000:350 000平衡相等平衡相等使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。保持平衡。例例：某

19、债权人将其原借给本企业的借款：某债权人将其原借给本企业的借款60 00060 000元转元转作向企业投资。作向企业投资。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用变动前合计变动前合计:350 000:350 000变动前合计变动前合计:350 000:350 000 60 000 +60 000 变动后合计变动后合计:350 000:350 000变动后合计变动后合计:350 000:350 000平衡相等平衡相等2Acc.elements and equations2.3 2.3 会计等式会计等式 n CH2举例举例1.5日，从银行存款中提取现金日，从银行存款中提取现金 1 0

20、00 元备用元备用 2.7日，向银行借入期限为日，向银行借入期限为6个月的短期借款个月的短期借款10 000 元，直接偿还前欠外单位元，直接偿还前欠外单位货款。货款。3.15 日，从外单位赊购一批材料，金额为日，从外单位赊购一批材料，金额为 15 000 元。元。4.18 日，以银行存款日，以银行存款 15 000 元偿还元偿还 15 日所欠货款。日所欠货款。5.4 日，以资本公积转增资本日，以资本公积转增资本3 000元元。7.4日，接受投资者追加投入资本日，接受投资者追加投入资本12 000元，存入银行元，存入银行。8.15日，用银行存款日，用银行存款10 000元，返还投资人投资。元，返

21、还投资人投资。12.19日，以前预收的款项本期确认服务收入实现日，以前预收的款项本期确认服务收入实现20 000元。元。12.31日，计算应向职工支付的薪酬为日，计算应向职工支付的薪酬为12 000元。元。2Acc.elements and equations 2.4 2.4 财务报表简介财务报表简介完整的对外报送的财务会计报告完整的对外报送的财务会计报告包括资产负债表、利润表、现金包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表流量表、所有者权益变动表2Acc.elements and equations 会计等式分析法会计等式分析法2.4 2.4 财务报表简介财务报表简介2Acc.el

22、ements and equations 2.4 2.4 财务报表简介财务报表简介n CH2举例举例1.5日，从银行存款中提取现金日，从银行存款中提取现金 1 000 元备用元备用 2.7日，向银行借入期限为日，向银行借入期限为6个月的短期借款个月的短期借款10 000 元，直接偿还前欠外单位元，直接偿还前欠外单位货款。货款。3.15 日，从外单位赊购一批材料，金额为日，从外单位赊购一批材料，金额为 15 000 元。元。4.18 日，以银行存款日，以银行存款 15 000 元偿还元偿还 15 日所欠货款。日所欠货款。5.4 日，以资本公积转增资本日，以资本公积转增资本3 000元元。7.4日

23、，接受投资者追加投入资本日，接受投资者追加投入资本12 000元，存入银行元，存入银行。8.15日，用银行存款日，用银行存款10 000元，返还投资人投资。元，返还投资人投资。12.19日，以前预收的款项本期确认服务收入实现日，以前预收的款项本期确认服务收入实现20 000元。元。12.31日，计算应向职工支付的薪酬为日，计算应向职工支付的薪酬为12 000元。元。2Acc.elements and equations 经济业务发生对等式、报表的影响经济业务发生对等式、报表的影响2.4 2.4 财务报表简介财务报表简介2Acc.elements and equations【英文专业词汇英文专业

24、词汇】2Acc.elements and equations 下列项目中属于流动资产的是（下列项目中属于流动资产的是（）A预收账款 B应付账款 C预付账款 D短期借款下列经济业务发生下列经济业务发生不不会使会计等式两边总额发生变化的有（会使会计等式两边总额发生变化的有（）。）。A收到应收账款存入银行 B从银行取得借款存入银行C收到投资者以固定资产进行的投资 D以银行存款偿还应付账款下列经济业务发生，使资产和权益项目同时增加的是（下列经济业务发生，使资产和权益项目同时增加的是（）。）。A生产产品领用材料 B以现金发放应付工资C收到购买单位预付的购货款存入银行 D以资本公积转增资本根据权责发生制基

25、础，应计入本期的收入和费用有（根据权责发生制基础，应计入本期的收入和费用有（）。）。A本期实现的收入，并已收款 B本期实现的收入，尚未收款C属于本期的费用，尚未支付 D属于以后各期的费用，但已支付企业可以随意应用公允价值的计量属性。请判断企业可以随意应用公允价值的计量属性。请判断 CH2 练习题练习题2Acc.elements and equations 五、业务题五、业务题资料：东方公司 2010年3月1日资产项目合计为 600 000元，负债项目合计为 110 000 元，所有者权益项目合计为 490 000 元。该企业207年3月份发生下列经济业务：1.购入材料一批已入库，金额5 000

26、元，料款暂欠。2.购入材料一批已入库，金额3 000元，以银行存款支付。3.国家投入设备一台，价值50 000元。4.从银行借入短期资金30 000元，存入银行。5.收到销货单位归还所欠货款 20 000元，存入银行。6.以现金1 000元支付采购员出差预借的差旅费。7.以银行存款20 000元，偿还短期借款。8.从银行取得短期借款5 000元，直接偿还前欠购料款。9.以银行存款20 000元缴纳应交税金。10.以银行存款10 000元偿还前欠购料款。11.从银行提取现金2 000元。12.将盈余公积10 000 元，转增资本要求：要求：1逐项分析上述经济业务发生后对资产、负债和所有者权益三个

27、要素增减变动的影响；逐项分析上述经济业务发生后对资产、负债和所有者权益三个要素增减变动的影响；2月末，计算资产、负债和所有者权益三个要素的总额，并列出计算过程。月末，计算资产、负债和所有者权益三个要素的总额，并列出计算过程。CH2 练习题练习题CH2 相关资料相关资料1.企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例2.企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则3.“论美国的会计概念框架与我国的基本会计准则论美国的会计概念框架与我国的基本会计准则”，葛家澍，厦门大学学报，2006.44.娄尔行.三式记账法的探索.会计研究.1985.2.5.娄尔行.本世纪三十年代中期国立上海商学院的会计教学.上海会计.1991.1.6.持续关注自己感兴趣的上市公司财务报告持续关注自己感兴趣的上市公司财务报告2Acc.elements and equations