持有至到期投资与长期股权投资(PPT 37页).pptx

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1、内容：内容：第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资第二节第二节 长期股权投资的初始确认长期股权投资的初始确认第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第六章第六章 持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资重点与难点重点与难点:1 1、明确长期股权投资的核算范畴、明确长期股权投资的核算范畴2 2、掌握不同情况下初始投资确实认、掌握不同情况下初始投资确实认3 3、掌握长期股权投资核算的本钱法与权益、掌握长期股权投资核算的本钱法与权益法适用范围、核算方法。法适用范围、核算方法。6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资一、概念一、概念一定义一定义 到期日固定、收

2、回金额固定或可以确定，到期日固定、收回金额固定或可以确定，企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产融资产(国债与企业债券国债与企业债券)。二特点二特点 了解了解 长期债权投资；主观上有意图；客观上有能力长期债权投资；主观上有意图；客观上有能力 6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的会计核算二、持有至到期投资的会计核算核算环节：核算环节： 投资确认投资确认收益确认利息收益确认利息投资投资回收回收账户设置：账户设置： 持有至到期投资持有至到期投资面值面值 应计利息应计利息 利息调整利息调整6.1 6.1 持有至到期投资持有至到

3、期投资一取得投资一取得投资 按取得投资的面值计入按取得投资的面值计入“持有至到期投资持有至到期投资本钱本钱，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入“应收利息，实际支付金额，贷记应收利息，实际支付金额，贷记“银行存款，差银行存款，差额计入额计入“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整分录：分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：银行存款实际支付款贷：银行存款实际支付款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 溢、折价溢、折价6.1 6.1 持有至到期投

4、资持有至到期投资二各期期末收益确认二各期期末收益确认 应得利息：面值应得利息：面值 票面利率票面利率 计息期计息期 “持有至到期投资持有至到期投资应计利息或应计利息或“应计利息应计利息实际收益：摊余本钱实际收益：摊余本钱 实际利率实际利率 计息期计息期“投资收益投资收益差额差额“持有至到期投资持有至到期投资利息调整溢折价摊销利息调整溢折价摊销摊余本钱：截止本期期初投资占用的实际本钱摊余本钱：截止本期期初投资占用的实际本钱 “持有至到持有至到期投资期投资本钱与本钱与 “持有至到期投资持有至到期投资利息调整账面余额利息调整账面余额6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资分录：分录： 借：持有至

5、到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资例：例： 1 1月月1 1日，甲公司支付日，甲公司支付10 00010 000元含交易费元含交易费用从活泼市场上购得某公司用从活泼市场上购得某公司5 5年期债券，面值年期债券，面值12 12 500500元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利息，通过计，按年支付利息，通过计算，该债券的实际利率算，该债券的实际利率10%10%。时间时间应收利息应收利息实际收益

6、实际收益摊销额摊销额摊余成本摊余成本08-1-108-1-11000008-12-3108-12-3159010004101041009-12-3109-12-3159010414511086110-12-3110-12-315901086.1496.111357.111-10-3111-10-315901135.71545.7111902.8112-12-3112-12-315901187.19597.1912500125004.72%摊余本钱摊余本钱10%6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资三期末计价三期末计价计价原那么计价原那么 账面价值与预计未来现金流量现值孰低账面价值与预计未

7、来现金流量现值孰低账户设置账户设置“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 “资产减值损失资产减值损失业务处理业务处理6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资四到期收回投资四到期收回投资分录：到期一次还本付息分录：到期一次还本付息 借：银行存款借：银行存款 本息之和本息之和 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息或：分期付息，到期还本或：分期付息，到期还本 借：银行存款借：银行存款 本金本金 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 6.1 6.1 持有至到期投资持有至到期投资五其他业务处理五其他业务处理中途出售持有至到期投资中

8、途出售持有至到期投资 差额差额“投资收益投资收益将持有至到期投资到期前重新分类为可供出售投将持有至到期投资到期前重新分类为可供出售投资资 差额差额“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积NO.106-NO.106-例例4-124-121 1、企业会计准那么第、企业会计准那么第2 2号号长期股权长期股权投资投资 2 2月月5 5日日 财政部财政部2 2、企业会计准那么、企业会计准那么 2 2月月5 5日日 财财政部政部3 3、企业会计准那么、企业会计准那么应用指南应用指南 10 10月月3030日日 财政部财政部长期股权投资长期股权投资投资投资目的：目的： 为获得收益与资本增值为获得收益与资本

9、增值分类：分类：按性质：权益投资与债权投资按性质：权益投资与债权投资按管理层意图：交易型投资、可供出售投资、按管理层意图：交易型投资、可供出售投资、持有至到期投资、长期股权投资持有至到期投资、长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资性质：权益性投资性质：权益性投资内容内容NO.1231、可以向被投资企业实施控制的投资对子公司、可以向被投资企业实施控制的投资对子公司的投资的投资2、与合营方一同对被投资企业实施共同控制的投、与合营方一同对被投资企业实施共同控制的投资合营资合营3、对被投资企业有重大影响的投资联营、对被投资企业有重大影响的投资联营4、对被投资企业无控制、共同控制、

10、重大影响且、对被投资企业无控制、共同控制、重大影响且在活泼市场中无报价且公允价值不能可靠计量的在活泼市场中无报价且公允价值不能可靠计量的投资。投资。长期股权投资长期股权投资6.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、计量原那么一、计量原那么 应按初始投资本钱计量应按初始投资本钱计量与企业合并投资或非与企业合并投资或非企业合并投资有关企业合并投资有关二、企业合并形成的长期股权投资初始计量二、企业合并形成的长期股权投资初始计量一企业合并一企业合并 1 1、含义：、含义： 2 2、合并类别、合并类别按合并方式：按合并方式： 控股合并、吸收合并、新设合并控股合并、吸收合并、新设合并

11、按是否在同一控制下进行按是否在同一控制下进行 同一控制下的合并、非同一控制下的同一控制下的合并、非同一控制下的合并合并 6.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量6.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二同一控制下的企业合并初始投资确认二同一控制下的企业合并初始投资确认确认科目：确认科目：“长期股权投资长期股权投资确认金额：初始投资本钱，即确认金额：初始投资本钱，即“按持股比例在合并按持股比例在合并日取得被合并企业所有者权益账面价值的份额日取得被合并企业所有者权益账面价值的份额初始投资与实际本钱之间的差额：调整初始投资与实际本钱之间的差额：调整“资本公积资

12、本公积，缺乏局部调整留存收益，缺乏局部调整留存收益(“盈余公积、利盈余公积、利润分配润分配未分配利润未分配利润) 合并相关费用：计入当期损益管理费用合并相关费用：计入当期损益管理费用 6.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资份额借：长期股权投资份额 管理费用管理费用 资本公积资本公积/盈余公积盈余公积/未分配利润未分配利润 贷：银行存款等贷：银行存款等 实际本钱实际本钱 资本公积资本公积例：例：NO.125-6.11/126.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三非同一控制下的企业合并初始投资确认三非同一控制下的企业合并初始投资确认确认

13、科目：确认科目：“长期股权投资长期股权投资确认金额：初始投资本钱，即合并企业的合并本钱，确认金额：初始投资本钱，即合并企业的合并本钱，包括购置方为取得投资放弃的资产、承担负债、包括购置方为取得投资放弃的资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值与合并直接相关费用审计费、咨询费计入当期与合并直接相关费用审计费、咨询费计入当期损益损益-“管理费用管理费用初始投资与实际本钱之间的差额：计入当期损益初始投资与实际本钱之间的差额：计入当期损益 “营业外收入或营业外收入或“营业外支出营业外支出 6.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资公允价值借：

14、长期股权投资公允价值 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 实际本钱实际本钱 营业外收入营业外收入例例:NO.126-5.136.2 6.2 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、非企业合并形成的长期股权投资初始计量三、非企业合并形成的长期股权投资初始计量 - -参照非同一控制下企业合并投资的初始参照非同一控制下企业合并投资的初始确认确认一支付现金取得一支付现金取得 初始投资本钱初始投资本钱实际本钱买价、实际本钱买价、手续费、佣金、税金手续费、佣金、税金二以发行权益性证券方式取得二以发行权益性证券方式取得 初始投资本钱初始投资本钱权益性证券的公权益性证

15、券的公允价值允价值 发行手续费、佣金发行手续费、佣金冲减溢价收冲减溢价收入资本公积，缺乏局部冲减留存收益入资本公积，缺乏局部冲减留存收益盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润 6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量的方法一、长期股权投资后续计量的方法本钱法本钱法 核算重点：从被投资企业获取的股利核算重点：从被投资企业获取的股利权益法权益法 核算重点：在被投资企业获取的份额核算重点：在被投资企业获取的份额被投资企业可识别净资产公允价值持被投资企业可识别净资产公允价值持股比例股比例6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二、长期股

16、权投资本钱法核算二、长期股权投资本钱法核算一本钱法的适用范围一本钱法的适用范围 1、投资企业可以对被投资企业实施控制、投资企业可以对被投资企业实施控制的长期股权投资。的长期股权投资。 2、投资企业对被投资企业不具有共同控、投资企业对被投资企业不具有共同控制和重大影响，并且在活泼市场中没有报制和重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。资。6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二长期股权投资的本钱法核算二长期股权投资的本钱法核算 1 1、取得核算、取得核算按实际取得本钱买价、直接相关费用计价按实际取得本钱买价

17、、直接相关费用计价如果是同一控制下的企业合并形成长期股权投如果是同一控制下的企业合并形成长期股权投资，那么以合并日享有被合并企业所有者权益资，那么以合并日享有被合并企业所有者权益的份额计价。的份额计价。 公允价值公允价值6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二长期股权投资的本钱法核算二长期股权投资的本钱法核算 2 2、股利的核算、股利的核算借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益例：例：NO.1275-156.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量例：东方公司例：东方公司 1月月1日以日以800万元的价格购入成万元的价格购入成达公司达公司3%的

18、股份，购置中支付相关税费的股份，购置中支付相关税费30000元。东方公司在取得投资后，成达公司实现的净元。东方公司在取得投资后，成达公司实现的净利润及利润分配情况见表：利润及利润分配情况见表：年度年度成达公司实现净利润（元）成达公司实现净利润（元） 当年度分配利润（元）当年度分配利润（元）200710 000 000 9 000 000200820 000 00016 000 000要求：根据业务进行相关业务处理要求：根据业务进行相关业务处理6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量三、长期股权投资权益法核算三、长期股权投资权益法核算一权益法的适用范围一权益法的适用范围 1、

19、投资企业可以对被投资企业实施共同、投资企业可以对被投资企业实施共同控制的长期股权投资。控制的长期股权投资。 2、投资企业对被投资企业具有重大影响、投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资。的长期股权投资。投资者的关注：在被投资企业的权益份额的变化投资者的关注：在被投资企业的权益份额的变化可识别净资产公允价值持股比例可识别净资产公允价值持股比例6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二账户设置二账户设置 长期股权投资长期股权投资-投资本钱投资本钱 -损益调整损益调整 -所有者权益其他变动所有者权益其他变动 6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量三长

20、期股权投资的权益法核算三长期股权投资的权益法核算 1 1、取得核算、取得核算实际本钱买价、直接相关费用实际本钱买价、直接相关费用应享有被投资应享有被投资企业份额被投资企业可识别净资产公允价值持企业份额被投资企业可识别净资产公允价值持股比例股比例以实际本钱确认以实际本钱确认“长期股权投资长期股权投资实际本钱买价、直接相关费用应享有被投资实际本钱买价、直接相关费用应享有被投资企业份额被投资企业可识别净资产公允价值持企业份额被投资企业可识别净资产公允价值持股比例股比例以应享有被投资企业份额确认长期以应享有被投资企业份额确认长期股权投资，差额计入股权投资，差额计入“营业外收入。营业外收入。计价根底：公

21、允价值计价根底：公允价值6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二长期股权投资的权益法核算二长期股权投资的权益法核算 2 2、持有核算、持有核算 思考：影响被投资企业所有者权益变动的因素？思考：影响被投资企业所有者权益变动的因素？被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润被投资企业发放现金股利被投资企业发放现金股利被投资企业发生净亏损被投资企业发生净亏损被投资企业资本公积变化被投资企业资本公积变化6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量实现净利润实现净利润 对被投资企业的影响：留存收益增加对被投资企业的影响：留存收益增加所有者权益增加所有者权益增加投资企业

22、所占的份额增加。投资企业所占的份额增加。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整净利润损益调整净利润* *持股持股比例比例 贷：投资收益贷：投资收益NO.129 例5-17以投资的公允价值为根以投资的公允价值为根底确认实现的净利润底确认实现的净利润6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量发放现金股利发放现金股利 对被投资企业的影响：留存收益减少对被投资企业的影响：留存收益减少所所有者权益减少有者权益减少投资企业所占的份额减少投资企业所占的份额减少 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整股利总额股利总额*持股比例持股比例=实得股利实得股利

23、6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量发生净亏损发生净亏损 对被投资企业的影响：留存收益减少对被投资企业的影响：留存收益减少所有者权益减少所有者权益减少投资企业所占的份额减少投资企业所占的份额减少 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整净亏损损益调整净亏损* *持股比例持股比例思考：如果长期股权的账面价值缺乏，应如何思考：如果长期股权的账面价值缺乏，应如何处理？处理？ 6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 发生净亏损发生净亏损 如果长期股权的账面价值缺乏，应以其他实质如果长期股权的账面价值缺乏，应以其他实质上构成对被投资

24、单位净投资的长期权益账面价值为上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限确认。限确认。 例：例：NO.130-5-19NO.130-5-19长期应收款长期应收款6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 2 2、持有核算、持有核算被投资企业资本公积变化被投资企业资本公积变化 对被投资企业的影响：资本公积增加对被投资企业的影响：资本公积增加所所有者权益增加有者权益增加投资企业所占的份额增加投资企业所占的份额增加 借：长期股权投资借：长期股权投资其他资本公积其他资本公积 贷：资本公积贷：资本公积6.3 6.3 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 四、长期股权投资的减值四、长期股权投资的减值计价原那么计价原那么 账面价值与预计可收回金额现值孰低账面价值与预计可收回金额现值孰低账户设置账户设置 资产减值损失资产减值损失 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备注：长期股权投资减值一经确认，不得转回注：长期股权投资减值一经确认，不得转回