第5章持有至到期投资及长期股权投资.pptx
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1、 5.1 持有至到期投资持有至到期投资 5.2 长期股权投资长期股权投资 5.1.1 持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的性质与主要会计问题 5.1.2 持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得 5.1.3 持有至到期投资的摊余本钱持有至到期投资的摊余本钱 与投资收益确实定与投资收益确实定 5.1.4 持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现 5.1.5 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值 1、性质、性质 持有至到期投资是指企业购入的到持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的
2、各种债业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。券，如国债和企业债券等。 确认为持有至到期投资的债券，按债确认为持有至到期投资的债券，按债券还本付息情况，一般分为：券还本付息情况，一般分为：1到期一到期一次还本分期付息；次还本分期付息；2到期一次还本付息。到期一次还本付息。 2、主要会计问题、主要会计问题 入账价值与取得时的账务处理入账价值与取得时的账务处理 投资收益的取得与账务处理投资收益的取得与账务处理 到期兑现的账务处理到期兑现的账务处理 期末计价的相关账务处理期末计价的相关账务处理 3、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到
3、期投资科目，并设置 “债券面值、“利息调整、“应计利息等明细科目。 说明： 新准那么规定设置“本钱、“利息调整、“应计利息明细科目。“本钱明细科目仅反映债券面值，名不副实。本教材使用“债券面值明细科目 。1、债券溢折价的原因及其差额的含义、债券溢折价的原因及其差额的含义2、持有至到期投资的入账价值初始投资本钱、持有至到期投资的入账价值初始投资本钱3、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。利率与债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行当债券票面利率高于金融市场利
4、率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这局部溢价差额，属于债可能会导致债券溢价。这局部溢价差额，属于债券购置者由于日后多获利息而给予债券发行者的券购置者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这局部折价差额，属于债可能会导致债券折价。这局部折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的券发行者由于日后少
5、付利息而给予债券购置者的利息补偿。利息补偿。 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资本钱，实际支付的价款包括支付款作为初始投资本钱，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购置日之间分期付息利息，按照重要性付息日至购置日之间分期付息利息，按照重要性原那么，应作为一项短期债权处理，不计入债券原那么，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资本钱。的初始投资本钱。 企业在发行日或付息日购入债券时
6、，实际企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记面值，借记“持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记的差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利利息调整科目；按实际支付的全部价款，贷记息调整科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款等科目银行存款等科目 利息调整分为利息调整分为“借差和借差和“贷差：贷差： 利息调整借差：利息调整借差： 1溢价与直接交易费用之和溢价与直接交易费用之和 2直接交易费用大于折价
7、的差额直接交易费用大于折价的差额 利息调整贷差：利息调整贷差： 折价大于直接交易费用的差额折价大于直接交易费用的差额 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这局部利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资本钱，借记“持有至到期投资应计利息科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资本钱，可以视为短期债权，借记“应收利息科目。说明：说明：会计准那么规定：会计准那么规定：购置日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的购置日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记利息，借记“
8、应收利息科目；未到期的利息，应收利息科目；未到期的利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息科目。应计利息科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记利息，借记“应收利息科目；一次付息的应收应收利息科目；一次付息的应收利息，借记利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息科应计利息科目。目。问题：前后处理的口径不同。问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原那么处理。本教材：按照可比性原那么处理。 分期付息的利息均作为分期付息的利息均作为“应收利息处理，应收利息处理，不计入摊余本钱；不计入摊余本钱； 一次付息的利息
9、均作为一次付息的利息均作为“持有至到期投资持有至到期投资应计利息处理，计入摊余本钱。应计利息处理，计入摊余本钱。 摊余本钱：摊余本钱是指初始投资本钱调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。如果未发生减值，那么 摊余本钱=初始投资本钱应计利息利息调整借差摊销或：利息调整贷差摊销 企业持有至到期的投资收益，可以分为票面利息收入和利息调整摊销两局部。按照利息调整的摊销方法划分，可以分为直线法和实际利率法。 直线法是将利息调整在债券存续期内平均摊销。直线法是将利息调整在债券存续期内平均摊销。 特点是：各期的摊销额和投资收益固定不变。但特点是：各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于随着利息
10、调整的摊销，债券摊余本钱在是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余本钱在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。 采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。经营业绩。 直线法下：直线法下： 投资收益投资收益= =票面利息利息调整借差摊销票面利息利息调整借差摊销 或或= =票面利息利息调整贷差摊销票面利息利息调整贷差摊销 采用直线法摊销分期付息债券利息调整贷差，即采用直线法摊销分期付息债券利息调整贷差，即在债券存续期内将债券利
11、息调整贷差平均摊销。在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，借记结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“应应收利息科目；按利息调整贷差摊销额，借记收利息科目；按利息调整贷差摊销额，借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整科目；按票面利息调整科目；按票面利息与利息调整贷差摊销额之和，贷记利息与利息调整贷差摊销额之和，贷记“投资收投资收益科目。益科目。 甲公司于甲公司于20X120X1年年1 1月月1 1日以日以751302751302元的元的价格购置了乙公司于当日发行的总面价格购置了乙公司于当日发行的总面值为值为800000800000元、票面利率为元、票面
12、利率为50%50%、5 5年年期的债券期的债券作为持有至到期投资。债作为持有至到期投资。债券利息在每年券利息在每年1212月月3131日支付。甲公司日支付。甲公司还以银行存款支付了购置该债券发生还以银行存款支付了购置该债券发生的交易费用的交易费用1 1 元。元。 假定甲公司购置债券后采用直线法确假定甲公司购置债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余本钱。定持有至到期投资的摊余本钱。例例5-15-1每年摊销利息调整贷差每年12月31日的账务处理如下:1收到利息。借：银行存款 贷：投资收益40000 400002摊销利息调整。借: 持有至到期投资利息调整 贷: 投资收益6739.6 6739.6在
13、直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为: 采用直线法摊销分期付息债券利息调整借差，即采用直线法摊销分期付息债券利息调整借差，即在债券存续期内将债券利息调整借差平均摊销。在债券存续期内将债券利息调整借差平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，借记结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“应应收利息科目；按利息调整借差摊销额，贷记收利息科目；按利息调整借差摊销额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整科目；按票面利息调整科目；按票面利息与利息调整借差摊销额的差额，贷记利息与利息调整借差摊销额的差额，贷记“投资投资收益科目。收
14、益科目。 甲公司于20X1年1月1日以825617元的价格购置了乙公司于当日发行的面值为800 000元、票面利率为50%、5年期的债券.作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购置该债券发生的交易费用发生的交易费用10000元。 假定甲公司购置债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余本钱。例例5-25-2每年摊销利息调整借差每年摊销利息调整借差每年12月31日的账务处理如下:1收到利息。 借：银行存款 40 000 贷：投资收益 40 0002摊销利息调整。 借：投资收益 7 123.4 贷：持有至到期投资利息调整 7 123.4 在直线法下，甲公司每年确
15、认的持有至到期投资的投资收益为: 采用直线法摊销一次付息债券利息调整贷差，即采用直线法摊销一次付息债券利息调整贷差，即在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。在债券存续期内将债券利息调整贷差平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，借记结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“持持有至到期投资有至到期投资应计利息科目；按利息调整应计利息科目；按利息调整贷差摊销额，借记贷差摊销额，借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整科目；按票面利息与利息调整贷差摊销额之整科目；按票面利息与利息调整贷差摊销额之和，贷记和，贷记“投资收益科目。投资收益科目。 P公司于20X3年1月1日以银行存款737
16、260元购置了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为50%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购置该债券发生的交易费用10000元。 假定P公司购置债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余本钱。例例5-35-3每年摊销利息调整贷差P公司每年12月31日的账务处理如下:1确认应收利息。 借: 持有至到期投资应计利息 贷: 投资收益2摊销利息调整。 借:持有至到期投资利息调整 贷:投资收益40000 4000010548 10548在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为: 采用直线法摊销一次
17、付息债券利息调整借差，即采用直线法摊销一次付息债券利息调整借差，即在债券存续期内将债券利息调整借差平均摊销。在债券存续期内将债券利息调整借差平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，借记结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“持持有至到期投资有至到期投资应计利息科目；按利息调整应计利息科目；按利息调整借差摊销额，贷记借差摊销额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整科目；按票面利息与利息调整借差摊销额的整科目；按票面利息与利息调整借差摊销额的差额，贷记差额，贷记“投资收益科目。投资收益科目。 实际利率法是按照摊余本钱和实际利率确认投资实际利率法是按照摊余本钱和实际利率确认投资收益，
18、将票面利息收入与投资收益的差额作为利收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。息调整的摊销额。 特点是：各期的投资收益率保持不变，但是，由特点是：各期的投资收益率保持不变，但是，由于债券摊余本钱在不断变化，使得各期的投资收于债券摊余本钱在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益即实际利息价摊销额是票面利息与投资收益即实际利息的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。下，摊销额也是在不断变化的。 采用实际利率法能够
19、使一项投资业务中各期投资采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。作较为复杂。 我国现行会计准那么规定，应采用实际利率我国现行会计准那么规定，应采用实际利率法确认投资收益和利息调整摊销，并在此根法确认投资收益和利息调整摊销，并在此根底上确认债券的摊余本钱。底上确认债券的摊余本钱。 实际利率确实定：实际利率确实定： 分期付息情况下实际利率确实定：分期付息情况下实际利率确实定： 初始投资本钱初始投资本钱=债券面值复利现值系数债券面值复利现值系数各期票面利息年金现值系数各期票面利息年金现值系数 采用插值法
20、计算实际利率。采用插值法计算实际利率。 “插值法见财务管理课程相关内容。插值法见财务管理课程相关内容。 实际利率确实定编辑公式实际利率确实定编辑公式 一次付息情况下实际利率确实定：一次付息情况下实际利率确实定： 初始投资本钱初始投资本钱=债券面值各期票面利息复利现债券面值各期票面利息复利现值系数值系数 采用插值法计算实际利率。采用插值法计算实际利率。 或：或： 1i) i1 (nn初始投资成本到期本利之和到期本利之和初始投资成本 说明：说明： 采用实际利率法确认投资收益，由于以摊采用实际利率法确认投资收益，由于以摊余本钱为根底确认投资收益，在未发生减余本钱为根底确认投资收益，在未发生减值的情况
21、下，摊余本钱由债券面值、利息值的情况下，摊余本钱由债券面值、利息调整和应计利息三局部构成，可以将其视调整和应计利息三局部构成，可以将其视为一个整体，不必进行划分。为一个整体，不必进行划分。 因此，因此，“持有至到期投资科目下，可以持有至到期投资科目下，可以只设只设“投资本钱明细科目，不再分别设投资本钱明细科目，不再分别设置置“面值、面值、“利息调整和利息调整和“应计利息应计利息明细科目。明细科目。 实际利率法下：实际利率法下： 投资收益投资收益=摊余本钱实际利率摊余本钱实际利率 利息调整借差摊销利息调整借差摊销=票面利息投资收益票面利息投资收益 利息调整贷差摊销利息调整贷差摊销=投资收益票面利
22、息投资收益票面利息 分期付息的账务处理：分期付息的账务处理： 结转各期投资收益时，应按票面利息，借记结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“应收利息科目；按确认的投资收益，贷应收利息科目；按确认的投资收益，贷记记“投资收益科目；按票面利息与投资收投资收益科目；按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记益的差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整科目。利息调整科目。 甲公司于甲公司于20X1年年1月月1日以日以751302元元的价格购置了乙公司于当日发行的总的价格购置了乙公司于当日发行的总面值为面值为800000元、票面利率为元、票面利率为50%、 5年期的债券年期的债券作为持有至到期
23、投资。作为持有至到期投资。债券利息在每年债券利息在每年12月月31日支付。甲公日支付。甲公司还以银行存款支付了购置该债券发司还以银行存款支付了购置该债券发生的交易费用生的交易费用1 元。元。 假定甲公司购置债券后采用实际利率假定甲公司购置债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余本钱。法确定持有至到期投资的摊余本钱。例例5-75-7根据前面的计算结果可知，实际利率为6%。 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见表5一1。20X1年12月31日的账务处理如下:1收到利息。 借:银行存款 贷:投资收益2摊销利息调整。 借:持有至到期投资利息调整 贷:投资收益400
24、00 400005978.12 5978.12同理，第5年(20X5年)12月31日的账务处理如下:1收到利息。 借:银行存款 贷:投资收益2摊销利息调整。 借:持有至到期投资利息调整 贷:投资收益40000 400007546.01 7546.01 一次付息的账务处理：一次付息的账务处理： 结转各期投资收益时，应按票面利息，借记结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息科目；按应计利息科目；按确认的投资收益，贷记确认的投资收益，贷记“投资收益科目；投资收益科目；按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至
25、到期投资利息调整科目。利息调整科目。 如果如果“持有至到期投资科目不设明细科目，持有至到期投资科目不设明细科目，那么可以直接根据确认的投资收益，借记那么可以直接根据确认的投资收益，借记“持有至到期投资科目，贷记持有至到期投资科目，贷记“投资收益投资收益科目。科目。 P公司于20X3年1月1日以银行存款737260元购置了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为50%、5年期的到期一次付息债券.作为持有至到期投资。债券利息按单利计算.于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购置该债券发生的交易费用10000元。 假定P公司购置债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余本钱。例
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