第八章对外投资的核算.pptx

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1、房地产开发企业会计第八章第八章 对外投资的核算对外投资的核算本章要点本章要点v房地产开发企业对外投资的类型v掌握金融资产投资的核算v掌握长期股权投资的核算v了解投资发生减值的处理第一节第一节 交易性金融资产投资的核算交易性金融资产投资的核算v一、投资概述一、投资概述v企业对外投资的核算分为四类：交易性金融企业对外投资的核算分为四类：交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资、持有至资产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。到期投资和长期股权投资。v其中，前三项金融资产投资由企业会计准其中，前三项金融资产投资由企业会计准那么那么-金融工具确认和计量进行标准，长金融工具确认和计量

2、进行标准，长期股权投资由企业会计准那么期股权投资由企业会计准那么-长期股权长期股权投资进行标准。投资进行标准。交易性金融资产投资的核算交易性金融资产投资的核算v二、交易性金融资产投资的核算二、交易性金融资产投资的核算v性质：企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的性质：企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。v符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产：资产：v1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；v2、金融资产是企业采用短期获利模式

3、进行管理的金融工具、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一局部；投资组合中的一局部；v3、属于衍生金融工具。、属于衍生金融工具。v内容：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。v设置账户：v 交易性金融资产本钱v 公允价值变动 v 公允价值变动损益主要业务账务处理v1取得v 处理原那么：交易性金融资产按公允价值入帐，交易费用计入当期损益，如果取得的交易性金融资产包括股利或利息，计入“应收股利或“应收利息2持有v被投资企业宣告或分派股利：v 取得时包含股利：冲减“应收股利v 取得时不包含股利：确认

4、为投资收益v资产负债表日：v 交易性金融资产的公允价值与账面价值比较：v公允价值帐面价值：v 借：交易性金融资产公允价值变动v 贷：公允价值变动损益v？公允价值帐面价值3出售v两方面内容：v 反映交易业务：注销交易性金融资产的帐面记录。出售价格与交易性金融资产的帐面价值的差额计入“投资收益v 将未实现损益转为实现损益：公允价值变动损益转入“投资收益 例例8-1 可供出售金融资产投资的核算可供出售金融资产投资的核算v三、可供出售金融资产投资的核算三、可供出售金融资产投资的核算v可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。v对于划分为可供出售金融资产，包括划分为可供出售的股票

5、投资、债券投资等金融资产。v1、性质：v 可供出售的股票投资、债券投资等v2、账户设置v 可供出售金融资产本钱v 公允价值变动v3、账务处理v 与交易性金融资产的账务处理类似，有以下特点：v 账户名称不同v 取得时的交易费用计入本钱v 资产负债表日公允价值变动差额计入资本公积v持有的可供出售债券如为分期付息、一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按可供出售债券摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整科目；v如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利

6、息，借记“可供出售金融资产应计利息科目，按可供出售债券摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整科目。 v可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利科目，贷记“投资收益科目 v出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款、等科目，按可供出售金融资产的本钱，贷记“可供出售金融资产本钱科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。v例8-2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算v四、持有至到期投资

7、的核算四、持有至到期投资的核算v持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。非衍生金融资产。v企业不能将以下非衍生金融资产划分为持有至到期企业不能将以下非衍生金融资产划分为持有至到期投资：投资：v1初始确认时即被指定为以公允价值计量且其初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；变动计入当期损益的非衍生金融资产；v2初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；资产；v3符合贷款和应收

8、款项的定义的非衍生金融资符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。产。 v如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，那么在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否那么将持有至到期。v一到期日固定、回收金额固定或可确定v二有明确意图持有至到期v三有能力持有至到期v四至期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响v五持有至到期投资的会计处理v例8-3 第二节第二节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算v 一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量v长期股权

9、投资是指企业已经取得并打算长期持有的被投资单位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。取得方式取得方式企业合并企业合并其他方式其他方式同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下长期股权投资的核算长期股权投资的核算一企业合并1、同一控制下的企业合并方式：支付现金、转让非现金资产或承担债务等。初始投资本钱：被合并方所有者权益账面价值的份额。本钱与实际投入差额：调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 长期股权投资的核算长期股权投资的核算v发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的：v初始投资本钱：被合并方所有者权益账面价值的份额。v本钱与股份面值差额：调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调

10、整留存收益。 v例8-4 例8-5 长期股权投资的核算长期股权投资的核算v2、非同一控制下的企业合并时，购置方在购置日应当以按照企业会计准那么第20号企业合并确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。v非同一控制下的企业合并与同一控制下的企业合并的区别在于：v1同一控制下的企业合并，初始投资本钱为被合并方所有者权益账面价值的份额；而非同一控制下的企业合并，投资方在购置日是按照投资方投出资产以及承担债务的公允价值，确定长期股权投资初始本钱，是参股方式。v2同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资本钱与投出资产以及承担债务的账面价值的差额，调整投资方的净资产；非同一控制下的企业合并，长期股权

11、投资初始投资本钱与投出资产以及承担债务的账面价值的差额调整投资方的当期损益。v 例8-6 长期股权投资的核算长期股权投资的核算v(二)对其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下规定确定其初始投资本钱：v1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收工程单独核算。v例8-7 长期股权投资的核算长期股权投资的核算v2以发行权益性证券取得的长期股权投资，按公允价值作为初始投资本钱。v3投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值作

12、为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。v4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，以换出资产的公允价值作为初始投资本钱。v5通过债务重组取得的长期股权投资，按照将享有债务人股份的公允价值作为初始投资本钱。v注：非同一控制下企业合并和非企业合并方式取得的投资v 投资方应当以公允价值为计量根底。v 公允价值与帐面价值不一致的计入营业外收支工程v 投资发生的相关费用计入投资本钱v 取得投资时包含的股利计入债权工程长期股权投资的核算长期股权投资的核算v二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量v长期股权投资形成了投资企业与被投资企业之间的关联方关系，按其对被投资单位实施影响的能力

13、，分为以下四种类型：v(1)控制。是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。v(2)共同控制。是指按合同约定对其某项经济活动所共有的控制。v(3)重大影响。是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定政策。v(4)无控制。是指无共同控制且无重大影响。长期股权投资的核算长期股权投资的核算v后续计量有本钱法和权益法两种：当投资企业对被投资企业实施控制，不具有重大影响的情况下采用本钱法，具有共同控制和重大影响，采用权益法。长期股权投资的核算长期股权投资的核算v一本钱法v本钱法，是指长期股权投资按投资本钱计价的方法。v 只有在被投资企业宣告或分得股利时，

14、才进行有关帐务处理：v 对于分享的股利，区分一般股利和清算性股利， 一般股利确认“投资收益；清算性股利作为投资本钱的收回。v 清算性股利=累计实现净收益累计派发的股利v例8-8 v 二权益法二权益法v 在持有期间应根据投资企业享有被投资单位所有者在持有期间应根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资帐面价值进行调整的方法。权益的份额的变动对投资帐面价值进行调整的方法。v1帐户的设置帐户的设置v “长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱v 损益调整损益调整v 其他权益变动其他权益变动v2取得帐务处理取得帐务处理v 投资本钱净资产公允价值：不调整投资本钱净资产公允价值：不调整v 投资

15、本钱净资产公允价值：确认营业外收入投资本钱净资产公允价值：确认营业外收入例例8-9 v3持有期间帐务处理v被投资企业实现利润v 调增长期股权投资和确认投资收益v被投资企业发生亏损v 确认投资损失和调减长期股权投资v被投资企业宣告分配股利v 确认债权和调减长期股权投资v被投资企业所有者权益变动v 增减长期股权投资和资本公积v例8-10 v 三、本钱法与权益法的转换v 本钱法转按权益法核算v 按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资本钱。v 初始投资本钱小于占被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，借记本科目投资本钱，贷记“营业外收入科目。v 权益法转按本钱法核算v 按中止采用

16、权益法时投资的账面价值作为本钱法核算的初始投资本钱。v处理原那么： 实际收到的金额与长期股权投资的帐面价值的差额确认为投资收益；原计入“资本公积的金额转入“投资收益。 第三节第三节 投资减值的核算投资减值的核算v一、交易性金融资产之外的金融资产减值一、交易性金融资产之外的金融资产减值v房地产开发公司应当在资产负债表日对交房地产开发公司应当在资产负债表日对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据说明该企业金融资进行检查，有客观证据说明该企业金融资产发生减值的，应当计提减值准备。产发生减值的，应当计提减值准备。投资减值的核算投资减值的核算v1金

17、融资产发生减值的判断v1发行方或债务人发生严重财务困难；2债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活泼市场继续交易； 投资减值的核算投资减值的核算v6无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气

18、等；v7债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资本钱；8权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9其他说明金融资产发生减值的客观证据。 投资减值的核算投资减值的核算v2可供出售证券减值及转回v借：资产减值损失v 贷：资本公积其他资本公积v 可供出售金融资产公允价值变动v转回时：v 借：可供出售金融资产公允价值变动v 贷：资产减值损失v但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的不含在活泼市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资v借：可供出售金融资产公允价值变动v 贷：资本公积其他资本公积v例8-11 投资减值的核算投资减值的核算

19、v3持有至到期投资减值 借：资产减值损失v 贷：持有至到期投资减值准备v转回时，作相反分录。v例例812 投资减值的核算投资减值的核算v二、长期股权投资减值v为了使会计核算资料能够较真实地反映长期股权投资的可收回金额，防止虚列资产价值，企业应定期或年终对长期股权投资进行检查，如有由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期股权投资减值准备。v企业在计提长期股权投资减值准备时，对长期股权投资是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断：投资减值的核算投资减值的核算v1市价持续两年低于账面价值；v2该项投资暂停交易一年或一年以上；v3被投资单位当年发生

20、严重亏损；v4被投资单位持续两年发生亏损；v5被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。v企业计提的长期投资减值准备，应在“长期股权投资减值准备科目进行核算。当长期股权投资的预计可收回金额低于其账面价值时， 按应减记的金额，借记“资产减值损失科目，贷记“长期股权投资减值准备科目。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。本本 章章 小小 结结v房地产开发企业的对外投资是指企业所拥有的资金，除了主要用于自身开发经营业务外，还可以将其投放于股票、债券和其他单位，获得预期的经济效益。对外投资按其性质不同，可分为交易性金融资产投资，可供出售金融资产投资，持有至到期投资

21、和长期股权投资。v金融资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。根据其持有意图和持有期限而分为交易性金融资产投资和长期投资，一般来讲，持有期限不超过一年的为交易性金融资产投资，超过一年的为长期投资。v长期股权投资的核算有本钱法和权益法两种，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。处置投资时，投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。v企业应当在资产负债表日对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据说明该企业金融资产发生减值的，应当计提减值准备。第八章第八章完 例例8-1 v宏坤房地产开发公司 12月1日购入股票

22、100 000股，作为交易性金融资产，当时每股市价4.8元，交易费用960元，12月31日，市价为每股5元。相关账务处理如下：v12月1日购入时v借：交易性金融资产本钱 480 000v 投资收益 960 v 贷：银行存款 480 960v12月31日v借：交易性金融资产公允价值变动 20 000v 贷： 公允价值变动损益 20 000v假设该公司 4月1日将上述股票出售，每股5.2元，交易费用1040元。作分录如下：v借：银行存款 518 960v 贷：交易性金融资产本钱 480 000 v 公允价值变动 20 000v 投资收益 18 960v借：公允价值变动损益 20 000v 贷：投资

23、收益 20 000返回返回v例例8-2宏坤房地产开发公司宏坤房地产开发公司 1月月1日购入日购入B公司发行的公司公司发行的公司债券。该笔债券于债券。该笔债券于2 011年年7月月1日发行，面值为日发行，面值为25 000 0 00元，票面利率为元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元元其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元，元，另支付交易费用另支付交易费用300 000元。元。2 012年年1月月8

24、日，甲公司收到日，甲公司收到该笔债券利息该笔债券利息500 000元元. 初，甲公司又收到债券利息初，甲公司又收到债券利息l 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：1 1月月1日，购入日，购入B公司的会司债券时：公司的会司债券时：借：可供出售金融资产一借：可供出售金融资产一B公司债券一本钱公司债券一本钱25 000 000一一B公司债券公司债券利息调整利息调整 800 000应收利息应收利息B公司公司 500 000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款26 300 0002 1月月8日，收到购置价款中包含的已到付息期但尚未日，收到购置价款中包

25、含的已到付息期但尚未领取债券利息时：领取债券利息时：借：其他货币资金一存出投资款借：其他货币资金一存出投资款500 000贷：应收利息一贷：应收利息一B公司公司500 0003 12月月31日：日：4 初，收到持有初，收到持有B公司的公司债券利息时：公司的公司债券利息时：v假定 6月30日，甲公司购置的B公司债券的公允价值市价为27 800 000元； 12月31日，甲公司购置的B公司债券的公允价值市价为25 600 000元。假定不考虑其他因素.甲公司应编制如下会计分录：v1 6月30日，确认B公司债券的公允价值变动时：v 借：可供出售金融资产公允价值变动 2 000 000贷：资本公积其他

26、资本公积 2 000 000v2 l2月31日，确认B公司债券的公允价值变动时：v借：资本公积其他资本公积2 200 000贷：可供出售金融资产B公司债券公允价值变动 2 200 000返回返回 v 例8-3 1月1日，宏坤房地产开发企业支付价款1000元含交易费用从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次性支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。宏坤房地产开发企业在购置该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。v计算实际利率r：v59(1+r)-1

27、 +59(1+r)-2+59(1+r)-2+59(1+r)-3+59(1+r)-4+(59+1250)(1+r)-5=1000元，由此得出r=10%. v根据上述数据，宏坤房地产开发企业的有关账务处理如下：v 1月1日，购入债券v 借： 持有至到期投资本钱 1250v 贷：银行存款 1000v 持有至到期投资利息调整 250v2 12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等v借：应收利息 59v 持有至到期投资利息调整 41v 贷：投资收益 100v借：银行存款 59v 贷：应收利息 59v3 12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等v借：应收利息 59v 持有至到期投资利息调整 45

28、v 贷：投资收益 104v借：银行存款 59v 贷：应收利息 59v4 12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等v借：应收利息 59v 持有至到期投资利息调整 50v 贷：投资收益 109v借：银行存款 59v 贷：应收利息 59v5 12月31日，确认实际利息收入v借：应收利息 59v 持有至到期投资利息调整 54v 贷：投资收益 113v借：银行存款 59v 贷：应收利息 59v6 12月31日，确认实际利息收入v借：应收利息 59v 持有至到期投资利息调整 60v 贷：投资收益 119v借：银行存款 59v 贷：应收利息 59v借：银行存款等 1250v贷：持有至到期投资本钱 12

29、50假定在 12月31日，宏坤房地产开发企业预计本金的一半即625元将会在该年末收回，而其余的一半本金将于 末付清。遇到这种情况时，宏坤房地产开发企业应当调整 年初的摊余本钱，计入当期损益；调整时最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如v根据上述调整，宏坤房地产开发企业的账务处理如下：v 1月1日，调整期处摊余本钱v借：持有至到期投资利息调整1138-108652v 贷：投资收益 52v2202年12月31日，确认实际利息收入、收回本金等v借：应收利息 59v 持有至到期投资利息调整 55v 贷：投资收益 114v借：银行存款 59v 贷：应收利息 59v借：银行存款等 625v贷：

30、持有至到期投资本钱 625v3203年12月31日，确认实际利息等v借：应收利息 30v 持有至到期投资利息调整 27v 贷：投资收益 57v借：银行存款 30v 贷：应收利息 30v4204年12月31日，确认实际利息收入等v借：应收利息 30v 持有至到期投资利息调整 30v 贷：投资收益 60v借：银行存款 30v 贷：应收利息 30v借：银行存款等 625v贷：持有至到期投资本钱 625v假定宏坤房地产开发企业购置的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购置的债券的实际利率r计算如下：v59+59+59+59+59+1250(1+r)-5=1000

31、,，由此得出r9.05%.v根据上述数据，宏坤房地产开发企业的有关账务处理如下：v 1月1日，购入债券v借：持有至到期投资本钱 1250v 贷：银行存款 1000v 持有至到期投资利息调整 250v2 12月31日，确认实际利息收入v借：持有至到期投资应计利息 59v 利息调整 31.5v 贷：投资收益 90.5v3 12月31日，确认实际利息收入v借：持有至到期投资应计利息 59v 利息调整 39.69v 贷：投资收益 98.69v4 12月31日，确认实际利息收入v借：持有至到期投资应计利息 59v 利息调整 48.62v 贷：投资收益 107.62v5 12月31日，确认实际利息收入v借

32、：持有至到期投资应计利息 59v 利息调整 58.36v 贷：投资收益 117.36v6 12月31日，确认实际利息收入等v借：持有至到期投资应计利息 59v 利息调整 71.83v 贷：投资收益 130.83v借：银行存款 1545v贷：持有至到期投资本钱 1250v 应计利息 295返回返回v例例8-4 7月月1日，同一控制下的甲房地产开发企业日，同一控制下的甲房地产开发企业以以1 000万元现金、万元现金、1 000万元固定资产，并且承担万元固定资产，并且承担乙企业乙企业200万元债务的合并对价取得乙企业万元债务的合并对价取得乙企业60%的的股权。乙企业合并日账面资产股权。乙企业合并日账

33、面资产4 000万元、债务万元、债务200万元不含已由甲企业承担的债务、所有者权益万元不含已由甲企业承担的债务、所有者权益3 800万元。万元。v借：长期股权投资借：长期股权投资 2 280 000v 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000v 固定资产固定资产 10 000 000v 长期借款长期借款 2 000 000v 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 800 000返回返回v例例8-5 A企业与企业与B企业是同一控制下的两家房地产企业是同一控制下的两家房地产开发公司。开发公司。A企业企业 7月月1日以发行股票的方式取得日以发行股票的方式取得B企业企业60%的股权。的股权。

34、A企业发行企业发行3 000万股普通股，每万股普通股，每股面值股面值1元。合并日元。合并日B企业账面所有者权益企业账面所有者权益4 500万万元。合并日元。合并日A企业资本公积为企业资本公积为100万元，盈余公积万元，盈余公积150万元，未分配利润万元，未分配利润500万元。万元。v借：长期股权投资借：长期股权投资 27 000 000v 资本公积资本公积 1 000 000v 盈余公积盈余公积 1 500 000v 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 500 000v 贷：股本贷：股本 30 000 000返回返回v例例8-6甲乙两房地产公司是非同一控制下的企业，甲乙两房地产公司是非同一控

35、制下的企业， 7月甲公司以机器设备对乙公司进行投资，该设备月甲公司以机器设备对乙公司进行投资，该设备原值原值2 000万元，已提折旧万元，已提折旧200万元，该设备的公允万元，该设备的公允价值价值1 900万元，乙公司接受甲公司投资时所有者万元，乙公司接受甲公司投资时所有者权益账面净值为权益账面净值为3 000万元，甲公司取得乙公司万元，甲公司取得乙公司60%的股权。的股权。v甲公司的会计分录如下：甲公司的会计分录如下：v借：长期股权投资借：长期股权投资 19 000 000v 累计折旧累计折旧 2 000 000v 贷：固定资产贷：固定资产 20 000 000v 营业外收入营业外收入 1

36、000 000v乙公司的会计分录如下：乙公司的会计分录如下：v借：固定资产借：固定资产 19 000 000v 贷：实收资本贷：实收资本 18 000 000v 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1 000 000返回返回v例例8-7 M房地产开发公司房地产开发公司 2月月10日购入日购入K公司股票公司股票100万股并准备长期持有，每股价格万股并准备长期持有，每股价格5.1元其中含元其中含有已经宣布发放但尚未支取的现金股利有已经宣布发放但尚未支取的现金股利0.1元，另元，另支付手续费支付手续费20 000元，款项已经用银行存款支付。元，款项已经用银行存款支付。 vM公司对公司对K公司的

37、长期股权投资初始本钱公司的长期股权投资初始本钱 5.10.11 000 00020 0005 020 000元元v借：长期股权投资借：长期股权投资 5 020 000v 应收股利应收股利 100 000v 贷：银行存款贷：银行存款 5 120 000返回返回v例例8-8宏坤房地产开发公司企业宏坤房地产开发公司企业 1月月1日用日用3000万万购置购置B公司的股票，占公司的股票，占B公司股权比例公司股权比例10%；B公司公司历年实现利润和分配股利情况如下：历年实现利润和分配股利情况如下：v 时间时间 分派股利分派股利 实现利润实现利润v .3.15 200万万 年底年底,400万万v .4.20

38、 500万万 年底年底,600万万v .3.16 400万万 年底年底,800万万v .3.20 200万万 年底年底,500万万v .4.12 不分配不分配v 1月月1日：日：v借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 30 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000v .3.15v借：应收股利 200 000v 贷：长期股权投资B公司 200 000v 实质是对 利润的分配v .4.20v借：应收股利 500 000v 贷：长期股权投资B公司 100 000v 投资收益 400 000v累计发放股利700万累计净收益400万，清算性股利300万v .3.16v借：应

39、收股利 400 000v 长期股权投资B公司 200 000v 贷：投资收益 600 000v1100万1000万，清算性股利100万，原确认30万，转回20万v .3.20v借：应收股利 200 000v 长期股权投资B公司 100 000v 贷：投资收益 300 000v1300万1800万，无清算性股利返回返回v例例8-9宏坤房地产开发公司宏坤房地产开发公司 1月月1日以银行存款日以银行存款200万元购入乙公司万元购入乙公司40%的表决权资本。乙公司的表决权资本。乙公司 1月月1日所有者权益为日所有者权益为400万元，公允价值为万元，公允价值为450万，假定万，假定乙公司的净资产全部为可

40、识别净资产。有关会计处乙公司的净资产全部为可识别净资产。有关会计处理为：理为：v借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司本钱乙公司本钱2 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000v假定上例中乙公司所有者权益为假定上例中乙公司所有者权益为550万元，公允价万元，公允价值为值为600万，其他条件不变。万，其他条件不变。v借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司本钱乙公司本钱2 400 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000v 营业外收入营业外收入 400 000v例例8-10 A房地产公司企业房地产公司企业 支付支付1000万对万对B公司投公司投资，占资，占B公司

41、公司25%的股份。的股份。W公司所有者权益金额公司所有者权益金额5000万元，万元，W公司历年发生所有者权益变动情况为：公司历年发生所有者权益变动情况为：v 实现利润实现利润 600万万v 4月派发股利月派发股利 400万万v 发生亏损发生亏损 200万万v 因接受捐赠资本公积增加因接受捐赠资本公积增加 100万万vA公司的会计分录如下：公司的会计分录如下：v投资时投资时v借：长期股权投资借：长期股权投资B公司本钱公司本钱 12 500 000v 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000v 营业外收入营业外收入 2 500 000v03年末v借：长期股权投资B公司损益调整1 500 00

42、0v 贷：投资收益 1 500 000 v 4月派发股利v 借：应收股利B公司 1 000 000v 贷：长期股权投资B公司(损益调整)1 000 000v 发生亏损v 借：投资收益 500 000v 贷：长期股权投资B公司损益调整500 000v 因接受捐赠资本公积增加v借：长期股权投资其他权益变动250 000v 贷：资本公积其他资本公积 250 000v问：假设B公司 发生巨额亏损，如1年亿， A房地产公司如何处理？ 返回返回v例例8-11 1月月1日，宝吉房地产开发公司从股票市场以日，宝吉房地产开发公司从股票市场以每股每股15元的价格购入宏坤公司发行的股票元的价格购入宏坤公司发行的股票

43、2 000 000股，股，占宏坤公司有表决权股份的占宏坤公司有表决权股份的5%，对宏坤公司无重大影，对宏坤公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。响，划分为可供出售金融资产。v 5月月10日，宝吉公司收到宏坤公司发放的上年现金股日，宝吉公司收到宏坤公司发放的上年现金股利利400 000元。元。v 12月月31日，该股票的市场价格为每股日，该股票的市场价格为每股13元。宝吉公元。宝吉公司预计该股票的价格下跌是暂时的。司预计该股票的价格下跌是暂时的。v ，宏坤公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门，宏坤公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，宏坤公司股票的价格发生下跌。至查处。受

44、此影响，宏坤公司股票的价格发生下跌。至 12月月31日，该股票的市场价格下跌到每股日，该股票的市场价格下跌到每股6元。元。v ，宏坤公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价，宏坤公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所上升，至格有所上升，至12月月31日，该股票的市场价格上升到日，该股票的市场价格上升到每股每股10元。元。v假定假定 和和 均未分派现金股利，不考虑其他因素，那么均未分派现金股利，不考虑其他因素，那么宝吉公司的帐务处理如下：宝吉公司的帐务处理如下：v1 1月1日购入股票v借：可供出售金融资产本钱 30 000 000v 贷：银行存款 30 000 000v2 5月确认现金股

45、利v借：应收股利 400 000v 贷：投资收益 400 000v借：银行存款 400 000v 贷：应收股利 400 000v3 12月31日确认股票公允价值变动v借：资本公积其他资本公积 3 600 000v 贷：可供出售金融资产公允价值变动 3 600 000v4 12月31日，确认股票投资的减值损失v借：资产减值损失 17 600 000v 贷：资本公积其他资本公积 3 600 000v 可供出售金融资产公允价值变动 14 000 000v5 12月31日确认股票价格上涨v借：可供出售金融资产公允价值变动 8 000 000v 贷：资本公积其他资本公积 8 000 000返回返回v例例

46、812宏坤房地产开发公司宏坤房地产开发公司 1月购入一批乙公司发行并月购入一批乙公司发行并上市交易的债券，作为持有至到期投资，至上市交易的债券，作为持有至到期投资，至 12月月31日，该日，该债券的账面价值摊余本钱为债券的账面价值摊余本钱为500万元。该债券的发行方万元。该债券的发行方乙公司在乙公司在 亏损亏损1500万元，出现了较为严重的财务问题，经万元，出现了较为严重的财务问题，经分析判断该债券出现了减值的迹象。按照该债券的实际利率，分析判断该债券出现了减值的迹象。按照该债券的实际利率，将该债券预计未来现金流量折成的现值为将该债券预计未来现金流量折成的现值为480万元。万元。 甲公甲公司实

47、现净利润为司实现净利润为800万，年末估计该债券未来现金流量现值万，年末估计该债券未来现金流量现值为为510万元万元v因该债券因该债券 末预计未来现金流量现值末预计未来现金流量现值480万元，低于其账面万元，低于其账面价值价值500万元，应当计提持有至到期投资减值准备万元，应当计提持有至到期投资减值准备20万元，万元，作为资产减值损失计入当期损益。作为资产减值损失计入当期损益。 借：资产减值损失借：资产减值损失 200 000v 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 200 000v 末该项投资的账面金额为末该项投资的账面金额为480万，低于其预计未来现金流万，低于其预计未来现金流量现值为量现值为510万元，应转回原已提的减值准备万元，应转回原已提的减值准备20万万v借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 200 000v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 200 000返回返回