长期股权投资及管理知识分析概述.pptx

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1、5 投资投资INVESTMENTSChapter 4中中 Intermediate Accounting2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 通过本章的学习，应了解长期股权投资的核算范围，通过本章的学习，应了解长期股权投资的核算范围，掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长期股权掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量方法、长期股权投资的后续计量以及长投资的初始计量方法、长期股权投资的后续计量以及长期股权投资核算方法的转换和处置期股权投资核算方法的转换和处置学习目的与要求学习目的与要求2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 重点重点 长期股权投资的

2、初始计量和后续计量长期股权投资的初始计量和后续计量 难点难点 长期股权投资后续计量的本钱法和权益法，以及两长期股权投资后续计量的本钱法和权益法，以及两种核算方法之间的转换种核算方法之间的转换教学重点与难点教学重点与难点2022-3-205 长期股权投资长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、

3、长期股权投资的核算范围一、长期股权投资的核算范围 CAS2长期股权投资长期股权投资 标准符合条件的权益性投资标准符合条件的权益性投资 确实认、计确实认、计量和相关信息的披露量和相关信息的披露 对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控制对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控制 的权益性投资的权益性投资 控制关系控制关系 对合营企业投资，即企业与其他合营方共同对合营企业投资，即企业与其他合营方共同 对被投资单位实施对被投资单位实施控制控制 的权益性投资；共同控制关系的权益性投资；共同控制关系 对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大影响对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大影响 的权益

4、性的权益性投资；重大影响关系投资；重大影响关系 企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常一方购置股权投资后，拥有另一方半数以上表决权活动中获取利益。通常一方购置股权投资后，拥有另一方半数以上表决权资本即能控制。资本即能控制。 控制一般存在以下

5、情况：控制一般存在以下情况：1直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业50%以上的表决权资本以上的表决权资本2虽然直接拥有被投资企业虽然直接拥有被投资企业50%以下的表决权资本，但具有实质控制权：以下的表决权资本，但具有实质控制权： 通过与其他投资者协议，拥有被投资企业通过与其他投资者协议，拥有被投资企业50%以上的表决权资本以上的表决权资本 AB40%，CB30%，A与与C达成协议，达成协议，C在在B的权益由的权益由A代表代表 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员有权

6、任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权1、控、控 制制2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 共同控制具有两种根本方式：共同控制具有两种根本方式： 一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约

7、定共同控制； A、B、C、D企业各占企业各占F企业表决权资本的企业表决权资本的25，按照合同约定，投资，按照合同约定，投资各方按照出资比例控制各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，所以企业，由于出资比例相同，所以F企业就由企业就由A、B、C、D企业共同控制企业共同控制 二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制 A、B、C企业拥有企业拥有D企业表决权资本各为企业表决权资本各为30、40、30，但合同，但合同约定，约定，D企业由各出资方共同控制，企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须企业所有重大

8、的财务和经营政策必须取得取得A、B、C企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，况下，D企业就由企业就由A、B、C企业共同控制企业共同控制2、共同控制、共同控制2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。只能参与，不能决定制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。只能参与，不能决定 重大影响存在情形：重大影响存在情形： 1直接或间接拥有被投资单位直接或间接拥有被

9、投资单位20或以上至或以上至50的表决权资本，即的表决权资本，即可被认为对被投资单位具有重大影响可被认为对被投资单位具有重大影响 2拥有被投资单位拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合以下情况之一的，以下的表决权资本，但符合以下情况之一的，也具有重大影响也具有重大影响 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； 参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定；参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定； 与被投资单位发生重要交易；与被投资单位发生重要交易； 向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员； 向被投资单位

10、提供关键技术资料向被投资单位提供关键技术资料3、重大影响、重大影响2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资的计量原那么二、长期股权投资的计量原那么 取得时取得时按初始投资本钱入账按初始投资本钱入账 初始投资本钱，应分别企业合并初始投资本钱，应分别企业合并 和非企业合并和非企业合并 两种情况确定两种情况确定 长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有：长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有： 根据：根据： 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合

11、并形成的长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 一企业合并概述一企业合并概述 二同一控制下的企业合并形成的长期股权投资二同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 三非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资三非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 一企业合并概述一企业合并概述 1、什么是企业合并、什么是企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。项。 2、企业合并的方式、企业合并的方式 1以合并方式为根底以合并方式为根底控股合并、吸

12、收合并及新设合并控股合并、吸收合并及新设合并 控股合并控股合并A+B A+B：合并方在合并中取得的是对被合并方：合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投的股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认 吸收合并吸收合并A+B = A或或B：是指合并方在企业合并中取得被合并：是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核方的全部净资产，并将有关资产、负债并

13、入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格算。企业合并后，注销被合并方的法人资格 新设合并新设合并A+B = C：是指企业合并中注册成立一家新的企业。：是指企业合并中注册成立一家新的企业。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格原参与合并各方在合并后均注销其法人资格2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资合并方式合并方式购买方（合并方）购买方（合并方）被购买方（被合并方）被购买方（被合并方）控股合并控股合并取得控制权，体现为长期取得控制权，体现为长期股权投资股权投资保持独立，成为子公保持独立，成为子公司司吸收合并吸收合并取得对方资产取得对方资产 并承担负并承担负

14、债债解散解散新设合并新设合并由新成立企业持有参与合由新成立企业持有参与合并各方资产负债并各方资产负债参与合并各方均解散参与合并各方均解散 以合并方式为根底的合并分类以合并方式为根底的合并分类2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 一企业合并概述一企业合并概述 2以是否在同一控制下进行企业合并的分类以是否在同一控制下进行企业合并的分类 同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的指一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的指 1 年年 非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并

15、前后不非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制受同一方或相同的多方最终控制2022-3-20 1、特点：、特点： 1 最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；变化，不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； 2 交易作价往往不公允交易作价往往不公允 2、初始投资本钱确实定：、初始投资本钱确实定： 1 长期股权投资的初始投资本钱长期股权投资的初始投资本钱 = 被合并方所有被合并方所有者权益账面价值者权益账面价值 持股比例持股比例 2长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、

16、转长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积积 资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 缺乏冲减的，调整留存缺乏冲减的，调整留存收益收益 5 长期股权投资长期股权投资 二同一控制下的企业合并形成的长期股权投资二同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路：处理思路：“转移账面价值转移账面价值2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资（1 1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的）以支付现金

17、、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 【被投资企业净资产账面价值被投资企业净资产账面价值持股持股】 应收股利应收股利 【已宣告发放但尚未领取的现金股利已宣告发放但尚未领取的现金股利】 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价【支付的对价支付的对价 被合并方净资产份额的部分被合并方净资产份额的部分】 盈余公积、利润分配未分配利润盈余公积、利润分配未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债贷：转让的资产或代偿的负债 【账面价值账面价值】 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价（2 2）发行权益性证券作为合并对价的）发行权益性证券作为合并

18、对价的 借：长期股权投资借：长期股权投资 【被投资企业净资产账面价值被投资企业净资产账面价值持股持股】 贷：股本贷：股本 【按面值按面值】 资本公积资本公积股本溢价股本溢价说明事项：说明事项：（1）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等付的审计费用、评估费用、法律服务费用等发生时计入当期损益（管理费用）发生时计入当期损益（管理费用）（2）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初

19、始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 3、核算2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。 4月月1日，甲公司出资银行日，甲公司出资银行存款存款10 000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80的控股权。甲公司购置乙公司股权的控股权。甲公司购置乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为时乙公司的账面净资产价值为15 00

20、0万元。甲公司在合并日万元。甲公司在合并日“资本公资本公积积股本溢价科目的期初金额为股本溢价科目的期初金额为1 500万元。万元。有关会计如何处理？有关会计如何处理？假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司万元取得了乙公司80的控股权，又该的控股权，又该如何处理？如何处理？借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 13 000 2022-3-20 5 长期

21、股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。 4月月1日，甲公司发行日，甲公司发行10 000万股普通股每股面值万股普通股每股面值1元作为对价，取得了乙公司元作为对价，取得了乙公司80的控股的控股权。甲公司购置乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为权。甲公司购置乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15 000万元。万元。甲公司在合并日甲公司在合并日“资本公积资本公积股本溢价科目的期初金额为股本溢价科目的期初金额为1 500万万元；有关会计如何处理？元；有关会计如何处理？假设甲公司发行假设甲公司发行13 000万股普通股每股面值万股普通股每股面

22、值1元作为对价，取得了元作为对价，取得了乙公司乙公司80的控股权。有关会计如何处理？的控股权。有关会计如何处理？借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 贷：股本贷：股本 10 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 贷：股本贷：股本 13 000 2022-3-20 1、特点：、特点： 1非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并 2以市价为根底，交易作价相对公平合理以市价为根底，交易作价相对公平合理 2、初始投资本钱确实定：、初始投资本钱确实定： 1 长期股权投资的初始

23、投资本钱长期股权投资的初始投资本钱 =购置方购置方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值付出资产、发行债券或承担债务的公允价值+合并发生的各项直接相关费用合并发生的各项直接相关费用 公允价值与其账面价值的差额，计入公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益当期损益 为进行合并发生的直接相关费用，不为进行合并发生的直接相关费用，不包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用益性证券发生的手续费、佣金等费用 已宣告但尚未领取的现金股利或利润，已宣告但尚未

24、领取的现金股利或利润，应作为应作为“应收股利单独核算应收股利单独核算 5 长期股权投资长期股权投资 三非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资三非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路处理思路购置法购置法确认转移资产的处置损益确认转移资产的处置损益2022-3-20 3、按交易次数实现的企业合并、按交易次数实现的企业合并 1一次交换交易实现的企业合并一次交换交易实现的企业合并 合并本钱合并本钱购置方付出的资产、发生或购置方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用直接相关费用 2通过屡次交换交易分步实现的企业合并通过

25、屡次交换交易分步实现的企业合并 合并本钱合并本钱每一单项交易本钱之和每一单项交易本钱之和 原对长期股权投资采用本钱法核算的原对长期股权投资采用本钱法核算的 合并本钱合并本钱=原账面余额原账面余额+新支付对价的公新支付对价的公允价值允价值 原对长期股权投资采用权益法核算的原对长期股权投资采用权益法核算的 合并本钱合并本钱=将原账面余额调整至最初取得将原账面余额调整至最初取得本钱本钱 +新支付对价的公允价值新支付对价的公允价值 5 长期股权投资长期股权投资 三非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资三非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2022-3-20 5 股权投资本钱股权投资本钱借：借：

26、长期股权投资长期股权投资 【公允价值【公允价值 + 直接费用直接费用 - 已宣告股利】已宣告股利】 应收股利应收股利 【已经宣告的现金股利已经宣告的现金股利】 营业外支出营业外支出 【 差额差额】 贷：有关资产、有关负债贷：有关资产、有关负债【合并对价的账面价值合并对价的账面价值】 银行存款银行存款 【发生的直接相关费用发生的直接相关费用】 或营业外收入或营业外收入 【 差额差额】 注意：非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，注意：非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，按库存商品的公允价值，贷记按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入，同时结转本钱主营业务收入，同时

27、结转本钱 4 4、核算、核算2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。 4月月1日，甲公司以日，甲公司以一台固定资产和银行存款一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的60, 该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8 430万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧430万元，万元，已计提固定资产减值准备已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为万元，公允价值为8 400万元万元作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：固定资产清理借：

28、固定资产清理 7 900 累计折旧累计折旧 430固定资产减值准备固定资产减值准备 100贷：固定资产贷：固定资产 8 430借：长期股权投资借：长期股权投资 8 750 （公允价值（公允价值8 400 + 350） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 900（账面价值）（账面价值） 银行存款银行存款 350 营业外收入营业外收入 5002022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。 3月月1日，甲公司以日，甲公司以一项专利权和银行存款一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的万

29、元向丙公司投资，占乙公司注册资本的60, 该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销440万元，已计万元，已计提无形资产减值准备提无形资产减值准备320万元，公允价值为万元，公允价值为9 000万元。万元。作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资9 000 + 2509 250 累计摊销累计摊销 440 无形资产减值准备无形资产减值准备 320 营业外支出营业外支出 120贷：无形资产贷：无形资产 9 880银行存款银行存款 250 2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司不属于同一控

30、制下的公司。甲公司甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司 4月月1日与乙公日与乙公司原投资者司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款公司的短期还贷款义务换取义务换取A公司持有的乙公司股权。公司持有的乙公司股权。 7月月1日购置日，甲公司取得日购置日，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税额万元，增值税额85万元，万元，账面本钱账面本钱400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元万元作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 785贷

31、：短期借款贷：短期借款 200主营业务收入主营业务收入 500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本借：主营业务成本 400贷：库存商品贷：库存商品 4002022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲企业于甲企业于 1月月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业企业60的股权。投出的原材料账面余额为的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值为万元，公允价值为6 000万元；投资时乙企业可识别净资产公允价值为万元；投资时乙企业可识别净资产公允价值为11 000万元。假设甲

32、、万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并乙公司属于非同一控制下的企业合并作出相应的会计处理作出相应的会计处理计算合并成本计算合并成本 = 6 000（1 + 17）= 7020（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 0002022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资二、企业合并以外方式形成的长期股权投资二、企业合并以外方式形成的长期股权投资 一以支付现金取得的长期

33、股权投资实际支付金额一以支付现金取得的长期股权投资实际支付金额 初始投资本钱初始投资本钱 = 实际支付的价款实际支付的价款 + 直接相关的费用、税金及其他必要支出直接相关的费用、税金及其他必要支出 二以发行权益性证券方式取得的长期股权投资二以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 初始投资本钱初始投资本钱 = 发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 发生的佣金及手续费，不计入本钱，从证券的溢价发行中扣除，溢价收入缺乏发生的佣金及手续费，不计入本钱，从证券的溢价发行中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润的，应冲减盈余公积和未分配利润 三投资者投入的长期股权投资三投资者投入

34、的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外的除外 四以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资四以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资 见后面相应章节见后面相应章节注意：企业取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对注意：企业取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利可利润，作为应收工程单独核算方已经宣告但尚未发放的现金股利可利润，作为应收工程单独核算2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 二发行权益性证券取得的长期

35、股权投资二发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 发行权益证券的公允价值发行权益证券的公允价值 贷：股本贷：股本 面值面值 资本公积资本公积股本溢价股本溢价发生的佣金及手续费等发生的佣金及手续费等借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价/盈余公积盈余公积/利润分配未分配利润利润分配未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款确认初始投资本钱确认初始投资本钱2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 207年年4月，月， A公司通过增发公司通过增发8000万股普通股每股面值万股普通股每股面值1元取元取得得B公司公司20%的股权，按增发后的平均股权计算，该的股权，

36、按增发后的平均股权计算，该8000万股股份的公万股股份的公允价值为允价值为15 000万元，为增发该批股份，万元，为增发该批股份，A公司向证券承销机构支付了公司向证券承销机构支付了500万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。A公司取得该局部股权后，能对公司取得该局部股权后，能对B公司的生产公司的生产与财务经营决策施加重大影响。作出相应的会计处理与财务经营决策施加重大影响。作出相应的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 15000 贷：股本贷：股本 8000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 7000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 500 贷：银行存款贷：银行存款 5002022

37、-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 三投资者投入的长期股权投资三投资者投入的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资第三方公司第三方公司【合同价或协议价合同价或协议价】 贷：实收资本贷：实收资本投入方投入方 资本公积资本公积资本溢价资本溢价初始投资本钱合同或协议价初始投资本钱合同或协议价 2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 A公司设立时，其主要出资方公司设立时，其主要出资方B公司以其持有的公司以其持有的C公司的长期股权投公司的长期股权投资作为出资投入到资作为出资投入到A公司，投资各方在合同中约定，作为出资的该项长公司，投资各方在合同中约定，作为出资的该项长期股

38、权投资作价期股权投资作价7500万元作价公允。万元作价公允。A公司注册资本为公司注册资本为30 000元，元，B公司出资占公司出资占A公司注册资本的公司注册资本的20%，取得该项投资后，取得该项投资后，B公司根据其持公司根据其持股比例，能够参与股比例，能够参与A公司的生产与财务经营决策。作出相应的会计处理公司的生产与财务经营决策。作出相应的会计处理A公司的账务处理：公司的账务处理：借借：长期股权投资长期股权投资 7500贷：实收资本贷：实收资本 6000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 15002022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资取得方式投资入账价值合并费用 差额处理同一控制下的

39、同一控制下的企业合并企业合并在合并日享有的被在合并日享有的被合并方所有者权益合并方所有者权益账面价值的份额账面价值的份额计入当期计入当期损益损益合并对价的账面价值与合并对价的账面价值与长期股权投资初始投资长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收足冲减的，调整留存收益益非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并付出资产的公允价付出资产的公允价值值计入投资计入投资入账价值入账价值账面价值与公允价值的账面价值与公允价值的差额，计入当期损益差额，计入当期损益非企业合并方非企业合并方式式付出资产的公允价付出资产的公允价值值

40、计入投资计入投资入账价值入账价值账面价值与公允价值的账面价值与公允价值的差额，计入当期损益差额，计入当期损益核算比较核算比较2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 本钱法的核算范围：本钱法的核算范围： 对子公司投资控制关系对子公司投资控制关系 不具有共同控制、重大影响，在活泼市场上没有报价、且公允价值不能可不具有共同控制、重大影响，在活泼市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量的权益性投资靠计量的权益性投资 权益法的核算范围：权益法的核算范围： 对合营企业投资共同控制关系对合营企业投资共同控制关系 对联营企业投资重大影响关系对联

41、营企业投资重大影响关系计量原那么：计量原那么： 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度度 及是否存在活泼市场、公允价值能否可靠取得及是否存在活泼市场、公允价值能否可靠取得 等进行划分，应当分等进行划分，应当分别采用本钱法别采用本钱法 或权益法或权益法 进行核算进行核算 2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法 一本钱法的定义及适用范围一本钱法的定义及适用范围 本钱法本钱法投资按本钱计价的方法投资按本钱计价的方法 适用范围适用范围如前述如前述 二本钱法的核算二本钱法

42、的核算 1、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的本钱增加长期股权投资的账、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的本钱增加长期股权投资的账面价值面价值 2、分派的现金股利或利润、分派的现金股利或利润确认为当期投资收益确认为当期投资收益 【注意：投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收【注意：投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润】益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润】 三具体会计处理三具体会计处理 2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 三具体

43、会计处理三具体会计处理1、取得时、取得时借：长期股权投资（全部价款）借：长期股权投资（全部价款） 应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等2、被投资方宣告发放现金股利、被投资方宣告发放现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益核算关键：一般情况下，投资本钱保持不变核算关键：一般情况下，投资本钱保持不变2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司甲公司 1月月1日，以日，以8 000 000元的价格购入乙公司元的价格购入乙公司3的股份，的股份，购置过程中另支付相关税费购置过程中另支付相关税费30

44、000元。乙公司为一家未上市的民营企元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该局部投资后，未业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该局部投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资后，以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资后， 乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：单位：元乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：单位：元 年度年度 乙公司实现净利润乙公司实现净利润 当年度分配利润当年度分配利润 10 000 000 9 000 000 20 000 000 16 000 000作出相应的会计处理作出相应的会计处理20

45、22-3-20 5 长期股权投资长期股权投资（1）2006年取得投资时年取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 8 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 030 000（2）2006年年乙乙公司分配利润时公司分配利润时借借：应收股利（：应收股利（9 000 0003%） 270 000 贷：投资收益贷：投资收益 270 000 应收股利收现分录略，下同（3）2007年年乙乙公司分配利润时公司分配利润时借借：应收股利（：应收股利（16 000 0003%） 480 000 贷：贷： 投资收益投资收益 480 0002022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资例题例题 甲公司 4月

46、1日，以银行存款购入乙公司10%的股份，共计10万股股票，意图长期持有。乙公司于5月1日宣告分红，每股红利为0.6元，于5月12日实际发放，乙公司当年实现净利润90万元，假定各月间的利润是均衡的。 5月2日乙公司再次分红，每股红利0.5元，于5月10日实际发放， 实现净利润30万元。 4月15日宣告分红，每股红利0.4元，于5月1日实际发放， 实现净利润70万元， 4月12日宣告分红，每股红利0.1元，于4月30日实际发放。 根据以上资料，作出每年分红的会计处理2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 一权益法的定义及适用范围一权益法的定

47、义及适用范围 权益法权益法是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 适用范围适用范围具有共同控制合营企业具有共同控制合营企业 具有重大影响联营企业具有重大影响联营企业 二设置账户二设置账户 长期股权投资长期股权投资本钱本钱 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 三权益法的核算三权益法的核算 内容：初始投资本钱的调整、投资损益确实认、超额亏损确实认、内容：初始投资本钱的调整、投资损益确实认、超

48、额亏损确实认、 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动2022-3-20 5 长期股权投资长期股权投资 三权益法的核算三权益法的核算核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业 所有者权益的变化而变化所有者权益的变化而变化1 1、初始投资本钱的调整、初始投资本钱的调整 初始投资本钱被投资单位可识别净资产公允价值份额初始投资本钱被投资单位可识别净资产公允价值份额 不调整投资本钱。不调整投资本钱。 该局部差额本质上是投资企业在取得该局部差额本质上是投资企业在取得投资过程中通过购

49、置作价表达出的与所取得股权份额相对应的商誉以及投资过程中通过购置作价表达出的与所取得股权份额相对应的商誉以及不符合确认条件的资产价值不符合确认条件的资产价值 初始投资本钱被投资单位可识别净资产公允价值份初始投资本钱被投资单位可识别净资产公允价值份额额 其差额确认为当期损益计入营业外收入，并调整长期其差额确认为当期损益计入营业外收入，并调整长期股权投资的本钱。股权投资的本钱。 该局部差额表达为双方在交易作价过程中转让方的该局部差额表达为双方在交易作价过程中转让方的让步让步借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位本钱单位本钱 贷：营业外收入贷：营业外收入2022-3-20 5 长期股权投资长期股权

50、投资 例题例题 A公司公司 1月取得月取得B公司公司30的股权，实际支付价款的股权，实际支付价款3 000万元。万元。A公司取得投资时被投资单位账面所有者权益构成如下：假定该时公司取得投资时被投资单位账面所有者权益构成如下：假定该时点点B公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元万元 实收资本实收资本 3 000 资本公积资本公积 2 400 盈余公积盈余公积 600 未分配利润未分配利润 1 500 A公司应如何进行会计处理公司应如何进行会计处理 ？ 假设假设A公司实际支付的价款为公司实际支付的价款为 万元，又该做