持有至到期投资与长期股权投资管理分析.pptx

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1、 第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资 与长期股权投资与长期股权投资3/20/2022第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、定义一、定义持有至到期投资持有至到期投资指到期日固定、回收金指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。力持有至到期的非衍生金融资产。备注：持有至到期投资通常具有长期性质，备注：持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短一年以内的债券投资，符但期限较短一年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。为持有至到期投资。3

2、/20/2022存在以下情况之一的，说明企业没有明确意图将金融资产存在以下情况之一的，说明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：投资持有至到期：1 1、持有该金融资产的期限不确定。、持有该金融资产的期限不确定。2 2、发生市场利率变化、流动性需要变化、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。计

3、的独立事项引起的金融资产出售除外。3/20/20223 3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿。摊余本钱的金额清偿。4 4、其他说明企业没有明确意图将该金融资产、其他说明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。持有至到期的情况。 3/20/2022二、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的计量初始计价：按取得时的公允价值和相关交初始计价：按取得时的公允价值和相关交易费用之和确认为初始金额。支付的价易费用之和确认为初始金额。支付的价款中包含的债券利息，如已到付息期但款中包含的债券利息，如已到付息期但尚未领取的，应单独确认为应收工程

4、，尚未领取的，应单独确认为应收工程，如为到期一次付息，那么计入投资本钱。如为到期一次付息，那么计入投资本钱。注意：买价与债券面值之间的差异注意：买价与债券面值之间的差异3/20/2022账户设置：开设账户设置：开设“持有至到期投资账户，持有至到期投资账户，下设下设 “ “本钱、本钱、“利息调整、利息调整、“应计应计利息等明细账。如为分次付息、到期利息等明细账。如为分次付息、到期还本债券，还应设置还本债券，还应设置“应收利息账户。应收利息账户。3/20/2022三、账务处理三、账务处理持有至到期投资的会计处理主要内容：持有至到期投资的会计处理主要内容：该金融资产实际利率的计算；该金融资产实际利率

5、的计算；摊余本钱确实定；摊余本钱确实定；持有期间的收益确认；持有期间的收益确认；处置时的损益。处置时的损益。3/20/2022一债券的购入一债券的购入1.1.平价购入债券平价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 贷：银行存款贷：银行存款2.2.溢价购入债券溢价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款3/20/20223.3.折价购入债券折价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 银行存款银行存款 注：买价中包含的已到付息期但尚未领取的利注：买价中包含

6、的已到付息期但尚未领取的利息，作为息，作为“应收利息单独反映。应收利息单独反映。3/20/2022例题：例题： 长江公司长江公司 1 1月月1 1日购入甲公司当日发行的日购入甲公司当日发行的3 3年年期、每年年末付息、到期还本的债券，面值期、每年年末付息、到期还本的债券，面值50 50 000000元，票面利率元，票面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。 假设按面值购入；假设按面值购入； 假设购入价为假设购入价为52 67352 673元，实际利率元，实际利率6%6%； 假设购入价为假设购入价为48 73448 734元，实际利率元，实际利率9%9%。3/20/2022二债券的利息和溢价

7、、折价的摊销二债券的利息和溢价、折价的摊销计息方法：分期付息到期还本和到期一次还本付计息方法：分期付息到期还本和到期一次还本付息息溢、折价摊销方法：直线法和实际利率法溢、折价摊销方法：直线法和实际利率法会计准那么规定：持有期间应按摊余本钱和实际会计准那么规定：持有期间应按摊余本钱和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。即实利率计算确认利息收入，计入投资收益。即实际利率法。际利率法。3/20/2022溢价折价摊销溢价折价摊销= = 债券面值票面利率债券面值票面利率- -摊余本钱实际利率摊余本钱实际利率3/20/2022实际利率法举例实际利率法举例企业于05、1、1购入某公司当日发行的面值500

8、 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款包括相关交易费用为528 000元。企业采用实际利率法确认利息收入。3/20/2022计息日期应计日期实际利率利息收入利息调整摊余成本05.01.01528 00005.12.3130 0004.72%24 9225 078522 92206.12.3130 0004.72%24 6825 318517 60407.12.3130 0004.72%24 431 5 569512 03508.12.3130 0004.72%24 1685 832506 20309.12.3130 000

9、4.72%23 7976 203500 000合 计150 000122 00028 0003/20/20221.分次付息、到期还本债券借：应收利息面值票面利率 贷：投资收益摊余本钱实际利率借或贷：持有至到期投资利息调整3/20/20222.2.到期一次还本付息到期一次还本付息借：持有至到期投资应计利息面值票面利率 贷：投资收益摊余本钱实际利率借或贷：持有至到期投资利息调整 3/20/2022三持有至到期三持有至到期 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息到期支付应计利息到期支付本息本息注：到期时，溢、折价已经摊销完

10、毕。注：到期时，溢、折价已经摊销完毕。3/20/2022四期末计价持有至到期投资以摊余本钱后续计量，发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。确认后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。3/20/2022发生减值：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备转回减值损失：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失3/20/2022例题答案1购置时面值

11、：借：持有至到期投资本钱 50 000 贷：银行存款 50 000溢价：借：持有至到期投资本钱 50 000 利息调整2 673 贷：银行存款 52 673折价：借：持有至到期投资本钱 50 000 贷：持有至到期投资利息调整 1 266 银行存款 48 7343/20/20222资产负债日计息面值购入 借：应收利息 4 000 贷：投资收益 4 0003/20/2022溢价购入 借：应收利息 4 000 贷：投资收益3 160；3 109；3 058 持有至到期投资利息调整 840；891；9423/20/2022折价购入借：应收利息 4 000 持有至到期投资利息调整 386；420；46

12、0 贷：投资收益4 386；4 420；4 4603/20/2022实际收到利息 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 0003/20/20223到期借：银行存款 50 000 贷：持有至到期投资本钱 50 0003/20/2022 第二节 长期股权投资3/20/2022一、长期股权投资核算的范围一、长期股权投资核算的范围企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。性投资，即对子公司投资。企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投实施共同控制的权益性投

13、资，即对合营企业投资。资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。权益性投资，即对联营企业投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场没有报价、公允价值不能大影响、在活泼市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。可靠计量的权益性投资。3/20/2022二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算一取得及初始计量二本钱法及权益法后续计量三期末计价3/20/2022n同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得取得n非同一控制下企业合并取得非同一控制下企业合并取得n非

14、企业合并取得非企业合并取得一取得及初始计量一取得及初始计量指参与合并的企业在合并前后均受同一方或指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终实施控制，且该控制非暂时相同的多方最终实施控制，且该控制非暂时性的企业合并。性的企业合并。3/20/2022计量：包括计量：包括初始计量初始计量和后续计量和后续计量同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被合并同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让

15、的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。益。取得长期股权投资时的计量取得长期股权投资时的计量称为初始计量称为初始计量3/20/2022计量：计量：非同一控制下的合并中应以在购置日作为合并对价付非同一控制下的合并中应以在购置日作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值作为长期股出的资产、发生或承担的负债的公允价值作为长期股权投资的初始本钱。如果支付的价款中含有已宣揭发权投资的初始本钱。如果支付的价款中含有已宣揭发放但尚未支取的股利，应

16、作为放但尚未支取的股利，应作为“应收股利处理。应收股利处理。非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本钱确实定方法相同。钱确实定方法相同。3/20/2022同一控制下企业合并形成长期股权投资例题：A公司和B公司同为长江公司所控制的两个子公司。 2月20日，A公司和B公司达成合并协议，A公司以固定资产、无形资产和银行存款为合并对价，取得B公司80%的股权。A公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已提折旧400万元，已计提减值准备200万元；付出无形资

17、产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提减值准备；付出银行存款2 500万元。 3月1日，A公司实际取得对B公司的控制权。当天，B公司所有者权益总额为5 000万元；A公司“资本公积股本溢价余额为450万元。合并中，A公司以银行存款支付审计费用、评估费用等共计65万元。3/20/2022(1)转销固定资产账面价值借：固定资产清理 12 000 000 固定资产减值准备 2 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 18 000 0003/20/20222确认长期股权投资借：长期股权投资本钱 40 000 000 5 000万80%=4 000万元 累计摊销

18、 2 000 000 资本公积 4 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 12 000 000 银行存款 25 000 0003/20/20223支付直接合并费用借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 0003/20/2022非同一控制下企业合并例题：A公司和B公司是两个独立的法人单位，合并之前不存在关联关系。双方达成合并协议，约定A公司以发行的权益性证券作为合并对价，取得B公司80%的股权。A公司发行的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1 600万股，每股公允价值3.5元。手续费及佣金等发行费用120万元。A公司以银

19、行存款支付审计评估等费用共计80万元。3/20/2022合并本钱=1 6003.5+80=5 680万元借：长期股权投资本钱 56 800 000 贷：股本 16 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 银行存款 800 000借：资本公积股本溢价 1 200 000 贷：银行存款 1 200 0003/20/2022二二 本钱法和权益法本钱法和权益法本钱法的范围：两种情况：本钱法的范围：两种情况： 投资方对被投资单位可以实施控制；投资方对被投资单位可以实施控制； 不具有控制、共同控制或重大影响。不具有控制、共同控制或重大影响。权益法的范围：两种情况：权益法的范围：两种情况：

20、投资方对被投资单位可以实施共同控制；投资方对被投资单位可以实施共同控制； 投资方可以对被投资单位施加重大影响。投资方可以对被投资单位施加重大影响。指投资按投资本钱指投资按投资本钱计价的方法计价的方法指投资最初按投资本钱计价，以指投资最初按投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。面价值进行调整的方法。3/20/2022账户设置账户设置本钱法：开设本钱法：开设“长期股权投资账户长期股权投资账户权益法：长期股权投资本钱权益法：长期股权投资本钱 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 3/

21、20/20221.长期股权投资按本钱法计价长期股权投资按本钱法计价 1购入股票，按实际本钱入账购入股票，按实际本钱入账 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 应收股利买价中包括应收股利买价中包括 贷：银行存款贷：银行存款 3/20/20222被投资公司宣揭发放现金股利被投资公司宣揭发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 注意：如果是股票股利，不做会计处理注意：如果是股票股利，不做会计处理. 3/20/2022 3 3实际收到现金股利实际收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利3/20/20224处置长期股权投资借：银行存款 长期股权投资减值

22、准备 贷：长期股权投资 应收股利借或贷：投资收益3/20/2022例题：某企业例题：某企业 1月月1日购入日购入B公司股票公司股票4 000股作股作长期投资，每股面值长期投资，每股面值1元，实际支付价款元，实际支付价款48 000元，占元，占B公司股本的公司股本的5非上市公司。假设：非上市公司。假设：1.当年当年2月月10该公司因上年度盈利，宣布按该公司因上年度盈利，宣布按0.1元元股发放现金股利。股发放现金股利。2. ，B公司实现每股公司实现每股0.4元的收益，并宣告每股发元的收益，并宣告每股发放现金股利放现金股利0.3元。元。3.如果如果 宣告每股发放宣告每股发放0.5元的现金股利元的现金

23、股利.要求：对上述业务进行会计处理。要求：对上述业务进行会计处理。3/20/2022 、1、1借：长期股权投资 48 000 贷：银行存款 48 000 、2、10借：应收股利 400 贷：长期股权投资 4003/20/2022 假设股利为0.3元/股借：应收股利 1 200 贷：投资收益 1 200 假设股利为0.5元/股借：应收股利 2 000 贷：投资收益 1 600 长期股权投资 4003/20/20222.长期股权投资按权益法核算长期股权投资按权益法核算1 1购入股票，按实际本钱入账购入股票，按实际本钱入账但：如果长期股权投资的初始投资本钱小于投资但：如果长期股权投资的初始投资本钱小

24、于投资时应享有的被投资企业可识别的净资产的公允时应享有的被投资企业可识别的净资产的公允价值份额的差额时，应调整长期股权投资的初价值份额的差额时，应调整长期股权投资的初始本钱，即：始本钱，即： 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 贷：银行存款等贷：银行存款等 营业外收入营业外收入 3/20/20222投资后，当被投资单位实现净收益时，应调投资后，当被投资单位实现净收益时，应调整整“长期股权投资账户的账面值，同时确认为长期股权投资账户的账面值，同时确认为“投资收益。投资收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益3投资后，当被投资单位发生亏损时，应调整投

25、资后，当被投资单位发生亏损时，应调整“长期股权投资账户的账面值，同时确认为投资长期股权投资账户的账面值，同时确认为投资损失。损失。注意：被投资企业的净利润与亏损应以其各项可识注意：被投资企业的净利润与亏损应以其各项可识别资产的公允价值为根底进行调整确定。别资产的公允价值为根底进行调整确定。3/20/20224 4投资后，被投资单位宣揭发放现金股利。投资后，被投资单位宣揭发放现金股利。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整5 5被投资企业所有者权益损益以外变动的调整被投资企业所有者权益损益以外变动的调整 借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变

26、动 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 注：处置时此资本公积应转入注：处置时此资本公积应转入“投资收益。投资收益。3/20/20226处置长期股权投资 除按本钱法的根本做法外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积，贷记或借记“投资收益。3/20/2022三期末计价资产负债表日，长期股权投资发生减值的，应按减记的金额，借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备按企业会计准那么第8号资产减值的规定，已计提的减值准备不得转回。 处置时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。3/20/2022【例】长江公司【例】长江公司 1 1月月1 1日购入日购入A A

27、公司股票公司股票4040万股，万股，占占A A公司总股本公司总股本20%20%，实际支付，实际支付8080万元的价款，万元的价款，A A公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为300300万元；当万元；当年年A A公司实现净利润公司实现净利润300 000300 000元已按可识别资元已按可识别资产的公允价值为根底进行调整；产的公允价值为根底进行调整； 3 3月月1010日，日，A A公司宣揭发放现金股利公司宣揭发放现金股利200 000200 000元；元； 4 4月月1010日，收到日，收到A A公司发放的现金股利；公司发放的现金股利； ，A A公司发公司发生亏损生亏损100 000100 000元已按可识别资产的公允价元已按可识别资产的公允价值为根底进行调整。值为根底进行调整。3/20/2022 、1、1借：长期股权投资本钱 800 000 贷：银行存款 800 000 、12、31借：长期股权投资损益调整 60 000 贷：投资收益 60 0003/20/2022 、3、10借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资损益调整 40 000 、4、10借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 、12、31借：投资收益 20 000 贷：长期股权投资损益调整3/20/2022