4长期股权投资.pptx

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1、第四章 长期股权投资本章重点1各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；2长期股权投资权益法核算；3长期股权投资本钱法与权益法的转换的会计处理；4长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。主要内容 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换和处置第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原那么一、长期股权投资初始计量原那么 本章所指长期股权投资，包括：本章所指长期股权投资，包括： 1企业持有的能够对被投资单位实施控企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；制的权益性投资，即对子公司投资； 2企业持有

2、的能够与其他合营方一同对企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；对合营企业投资； 3企业持有的能够对被投资单位施加重企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 长期股权投资在取得时，应按初始投资本钱长期股权投资在取得时，应按初始投资本钱入账。入账。 二、二、形形成成控控股股合合并并的的长长期期股股权权投投资资企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制

3、且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。企业合并形成的长期股权投资，初始投资本钱确实定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资本钱。 一形成同一控制下控股合并的长期股权投资 权益结合法1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉 贷：负债承担债务账面价值 资产投出资产账面价值 资本公积资本溢

4、价或股本溢价差额，在借方 借：管理费用审计、法律效劳等相关费用 贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵消。 如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消？2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉 贷：股本发行股票的数量每股面值 资本公积股本溢价差额 借：资本公积股本溢价权益性证券发行费用 贷：银行存款上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资本钱时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的根底上计

5、算确定形成长期股权投资的初始投资本钱：1被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此根底上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资本钱。2被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。【例题】甲公司为乙公司和丙公司的母公司。年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权非同一控制，实际支付款项4 200万元，丁公司净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购置日丁公司有一项无形资产，公

6、允价值为2 000万元，账面价值为500万元，按10年采用直线法摊销。其他资产公允价值与账面价值相等。年1月1日至年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。至年12月31日，丁公司按购置日公允价值持续计算的净利润=1 500-2 000-500102=1 200万元至年12月31日，丁公司按购置日公允价值持续计算的净资产=5 000+1 200=6 200万元。年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权同一控制，初始投资本钱=6 20080%+商誉4 200-5 00080%=5 160万元。【提示】商誉=企业合并本钱-被购置方可识别净资产公允价值份额3

7、形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。4如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为根底确定。【例题单项选择题】甲公司为乙公司的母公司。年1月1日，甲公司从本集团外部用银行存款3 500万元购入丁公司80%股权属于非同一控制下控股合并并能够控制丁公司的财务和经营政策，购置日，丁公司可识别净资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，

8、该存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%。年7月1日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司80%股权，实际支付款项3 000万元，形成同一控制下的控股合并。年1月1日至年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。那么年7月1日，乙公司购入丁公司80%股权的初始投资本钱为万元。A.3 700B.3 744C.3 680D.4 0443.企业通过屡次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并 合并日初始投资本钱=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额全部持股比例+包括最终控制方收购被合并方而形成的商

9、誉新增投资局部初始投资本钱=合并日初始投资本钱-原长期股权投资账面价值新增投资局部初始投资本钱与为取得新增局部所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。【例题单项选择题】年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可识别净资产账面价值为22 000万元与公允价值相等。年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为

10、1元，每股公允价值为3.5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可识别净资产账面价值为23 000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。甲公司年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为万元。A.6 850B.6 900C.6 950D.6 750二形成非同一控制下控股合并的长期股权投资1.一次交易实现的控股合并购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权

11、益性证券的公允价值之和。【提示】非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理与出售资产影响损益的处理是相同：1投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。2投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱。3投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积应一并转入投资收益。 【教材例4-1】A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机

12、构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表4-1所示。 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 【例题】年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司，占丙公司注册资本的70%购置日，该可供出售金融资产的账面价值为3 000万元其中本钱为3 200万元，公允价值变动为-200万元，公允价值为3 100万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下： 三、三、不不形形成成控控

13、股股合合并并的的长长期期股股权权投投资资取得方式初始投资成本确认1.以支付现金取得实际支付的购买价款（包含购买过程中支付的手续费等）2.以发行权益性证券取得权益性债券的公允价值3.投资者投入方式取得按投资合同或协议约定的价值，但合同或者协议约定的价值不公允的除外4.以债务重组等方式取得按债务重组等相关准则规定处理 【教材例4-3】206年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股每股面值1元取得B公司20%的股权，该9000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该局部股份，A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该局部股权后，能够对B公司的财务和生产经

14、营决策施加重大影响。 四、四、投投资资本本钱钱中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润的的处处理理 企企业业无无论论以以何何种种方方式式取取得得长长期期股股权权投投资资,取取得得投投资资时，时，对对于于支支付付的的对对价价中中包包含含的的应应享享有有被被投投资资单单位位已已经经宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润应应确确认认为为应应收收工工程，程，不不构构成成取取得得长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资本本钱。钱。项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控

15、制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额（其中债券若为折价发行，该部分费用增加折价的金额；若为溢价发行应减少溢价的金额）非同一控制计入管理费用不形成控股合并计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：【例题多项选择题】以下各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有。年A.购置子公司股权发生的手续费直接计入当期损益 B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益 C.购置交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益 D.购置持有至到期投

16、资发生的手续费直接计入当期损益 第二节 长期股权投资的后续计量取得方式后续计量控股合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算不形成控股合并方式共同控制或重大影响：权益法核算一、一、长长期期股股权权投投资资的的本本钱钱法法一一本本钱钱法法的的定定义义及及其其适适用用范范围围本本钱钱法，法，是是指指投投资资按按本本钱钱计计价价的的方方法。法。投投资资方方能能够够对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的长长期期股股权权投投资资应应当当采采用用本本钱钱法法核核算。算。控控制，制，是是指指投投资资方方拥拥有有对对被被投投资资方方的的权权力力,通通过过参参与与被被投投资资方方的的相相关关活活动动而

17、而享享有有可可变变回回报，报，并并且且有有能能力力运运用用对对被被投投资资方方的的权权力力影影响响其其回回报报金金额。额。二本钱法核算1.“长期股权投资科目反映取得时的本钱2.被投资单位宣揭发放现金股利借：应收股利享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润 贷：投资收益3.计提减值准备借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备【例题多项选择题】甲公司于年1月1日投资A公司非上市公司，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于年4月1日分配现金股利10万元，实现净利润40万元，年4月1日分配现金股利10万元，以下说法正确的有。A.甲公司年确认投资收益0元B.甲公司年确认投资收益8万元C.甲公司年确认投

18、资收益8万元D.甲公司年确认投资收益16万元E.甲公司年恢复长期股权投资本钱8万元二、二、长长期期股股权权投投资资的的权权益益法法一一权权益益法法的的定定义义及及其其适适用用范范围围权权益益法，法，是是指指投投资资以以初初始始投投资资本本钱钱计计量量后，后，在在投投资资持持有有期期间间根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益份份额额的的变变动动对对投投资资的的账账面面价价值值进进行行调调整整的的方方法。法。投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响的的长长期期股股权权投投资，资，应应当当采采用用权权益益法法核核算。算。重

19、重大大影影响，响，是是指指投投资资方方对对被被投投资资单单位位的的财财务务和和经经营营政政策策有有参参与与决决策策的的权权力，力，但但并并不不能能够够控控制制或或者者与与其其他他方方一一起起共共同同控控制制这这些些政政策策的的制制定。定。共共同同控控制，制，是是指指按按照照相相关关约约定定对对某某项项安安排排所所共共有有的的控控制，制，并并且且该该安安排排的的相相关关活活动动必必须须经经过过分分享享控控制制权权的的参参与与方方一一致致同同意意后后才才能能决决策。策。 二权益法核算 权益法的类型图示如下： 注意：教材中采用的是完全权益法。 科目设置： 长期股权投资本钱投资时点 损益调整投资后留存

20、收益变动 其他权益变动投资后其他 1.初始投资本钱的调整 长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资本钱科目，贷记“营业外收入科目。 【提示】 1商誉=合并本钱-被购置方可识别净资产公允价值份额 2长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能表达在长期股权投资中。【教材例4-5】A企业于205年1月取得B公司30%的股权，支

21、付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元假定被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。 2.投资损益确实认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。【提示】采用权益法核算

22、，确认应享有被投资单位净损益份额时，通过“长期股权投资损益调整和“投资收益科目核算。“投资收益表达享有被投资单位净损益的份额，“长期股权投资损益调整表达的是被投资单位资产、负债的份额。也就是说，只要影响被投资单位净损益，投资方应通过“投资收益核算；只要影响被投资单位资产、负债，投资方应通过“长期股权投资核算。 1被投资单位实现净利润 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 2被投资单位发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整【例题多项选择题】年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资本钱为4 000万元；当日，乙公司可识别净资产公允价值为14 000万元，与其账面价

23、值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，年甲公司以下各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有。A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元E.确认留存收益200万元采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的根底上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。2以取得投

24、资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整。折旧、摊销、存货出售影响的营业本钱、资产减值损失等【教材例4-7】甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购置价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可识别净资产公允价值为9 000万元，除表4-2所列工程外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于207年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0

25、。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。3投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额局部。逆流交易【教材例4-8】甲企业于207年1月取得乙公司2

26、0%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其本钱为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 【教材例4-8延伸】甲企业至207年末未出售上述存货，于208年将上述商品全部出售乙公司208年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。顺流交易【教材例4-9】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影

27、响。207年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 【教材例4-9延伸】乙公司于208年将上述商品全部出售，乙公司208年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。年资产负债表

28、日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司年净利润为2 000万元。合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原那么处理：1符合以下情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。【例题】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面

29、原值2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。假定该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。 2合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易说明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该局部损失。【例题】甲公司、乙公司、丙公司于年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产厂房出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折

30、旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司均以1 550万元的现金出资。 假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丁公司年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。 要求：编制甲公司年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。 3在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。【例题】甲公司和乙公司于年3月31日共同出

31、资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产厂房出资，出资时该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。要求：编制甲公司年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。

32、【教材例4-10】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产机器出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。 3.取得现金股利或利润的处理 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 借：银行存款 贷：应收股利 4.超额亏损确实认 在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按以下顺序进行调整：【教材

33、例4-11】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。204年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为6 000万元。乙企业205年由于一项主营业务市场条件发生变化，当年度亏损9 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。那么甲企业当年度应确认的投资损失为3 600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2 400万元。5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按照持股比例确认归属于本企业的局部应当调整长期股权投资的账面

34、价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。【提示】投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的局部，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。【教材例4-

35、12】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9 600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整28 800 000其他权益变动 5 400 000贷：投资收益28 800 000资本公积其他资本公积 5 400 000 6.股票股利的处理 被投资单位分派的股票股

36、利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 三、三、长长期期股股权权投投资资的的减减值值 发发生生减减值值时，时，借借记记“资资产产减减值值损损失失科科目，目，贷贷记记“长长期期股股权权投投资资减减值值准准备备科科目。目。长长期期股股权权投投资资的的减减值值准准备备在在提提取取以以后，后，不不允允许许转转回。回。四、四、对对联联营营企企业业或或合合营营企企业业的的权权益益性性投投资资重重分分类类对对联联营营企企业业或或合合营营企企业业的的权权益益性性投投资资全全部部或或局局局局部部类类为为持持有有待待售售资资产产的，的，投投资资方方应应当当按按照照?企企业业

37、会会计计准准那那么么第第4号号固固定定资资产产?的的有有关关规规定定处处理，理，对对于于未未划划分分为为持持有有待待售售资资产产的的剩剩余余权权益益性性投投资，资，应应当当采采用用权权益益法法进进行行会会计计处处理。理。已已划划分分为为持持有有待待售售的的对对联联营营企企业业或或合合营营企企业业的的权权益益性性投投资，资，不不再再符符合合持持有有待待售售资资产产分分类类条条件件的，的，应应当当从从被被分分类类为为持持有有待待售售资资产产之之日日起起采采用用权权益益法法进进行行追追溯溯调调整。整。分分类类为为持持有有待待售售期期间间的的财财务务报报表表应应当当作作相相应应调调整。整。第三节 长期

38、股权投资核算方法的转换及处置一、一、长长期期股股权权投投资资核核算算方方法法的的转转换换一一本本钱钱法法转转换换为为权权益益法法1.投投资资方方因因追追加加投投资资等等原原因因能能够够对对被被投投资资单单位位施施加加重重大大影影响响或或实实施施共共同同控控制制但但不不构构成成控控制制投投资资方方因因追追加加投投资资等等原原因因能能够够对对被被投投资资单单位位施施加加重重大大影影响响或或实实施施共共同同控控制制但但不不构构成成控控制制的，的，应应当当按按照照?企企业业会会计计准准那那么么第第22号号金金融融工工具具确确认认和和计计量量?确确定定的的原原持持有有的的股股权权投投资资的的公公允允价价

39、值值加加上上新新增增投投资资本本钱钱之之和，和，作作为为改改按按权权益益法法核核算算的的初初始始投投资资本本钱。钱。原原持持有有的的股股权权投投资资分分类类为为可可供供出出售售金金融融资资产产的，的，其其公公允允价价值值与与账账面面价价值值之之间间的的差差额，额，以以及及原原计计入入其其他他综综合合收收益益的的累累计计公公允允价价值值变变动动应应当当转转入入改改按按权权益益法法核核算算的的当当期期损损益。益。【例题】A公司于年11月10日取得B公司5%的股权作为可供出售金融资产，取得本钱为900万元，年12月31日其公允价值为1 000万元。年2月1日，A公司又从市场上取得B公司15%股权，实

40、际支付款项3 150万元，原5%投资在该日的公允价值为1 050万元。从年2月1日起，A公司能够对B公司施加重大影响。年2月1日B公司可识别净资产公允价值为22 000万元。要求：编制年11月10日至年2月1日A公司有关会计分录。 2.因持股比例下降由本钱法改为权益法 1个别财务报表 持股比例下降由本钱法改为权益法的会计处理如以以以下图所示：关键点：剩余持股比例局部应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。处置局部借：银行存款贷：长期股权投资投资收益差额剩余局部追溯调整1投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资本钱与按照剩余持股比例计算原投资时应享有

41、被投资单位可识别净资产公允价值的份额,属于投资作价中表达的商誉局部,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资本钱小于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资本钱的同时,应调整留存收益。2投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益盈余公积、利润分配原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动剩余持股比例投资收益处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动剩余持股比例资本公积其他资本公积其他原因导致被投资单位所有者权益变动剩余持股比例【提示】长期股权投资自本钱法转为权益法后，未来期间应当按照准那么规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动

42、的份额。2合并财务报表关键点：因控制权发生改变由原控制转为不再控制，在合并报表中剩余投资要重新计量，即将投资全部出售售价与账面价值之间的差额计入投资收益，再将剩余局部投资按出售日的公允价值回购。虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司，那么仍需编制合并财务报表。在合并财务报表中，对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整。 丧失控制权日合并财务报表中的投资收益 合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购置日公允价值开始持续计算的净资产的份额-

43、按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益丧失控制权日合并财务报表中的调整分录1将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资，贷记“投资收益，或做相反分录。2对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借“投资收益，贷记“盈余公积、“利润分配未分配利润、“资本公积，或做相反分录。3将原投资有关的其他综合收益转入投资收益，其调整分录为：借记“资本公积，贷记“投资收益，或做相反分录。【教材例4-14】207年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可识别净

44、资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。207年1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购置日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。209年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。二权益法转换为本钱法1.因持股比例上升由权益法改为本钱法按分步取得股权最终

45、形成企业合并处理。2.因持股比例下降由权益法改为金融资产核算投资方因处置局部股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的根底进行会计处理。本章小结 1.熟悉长期股权投资的核算范围； 2.掌握长期股权投资的初始计量； 3.掌握长期股权投资的后续计量； 4.掌握本钱法转为权益法的账务处理； 5.掌握长期股权投资处置的账务处理。