会计基础-第八章财产清查.ppt

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1、 会计基础会计基础商业语言入门商业语言入门山东政法学院 商学院 油永华 山东政法学院公共选修课；会计从业资格考试课程：第八章 财产清查8.1 财产清查概述8.2 财产清查方法8.3 财产清查结果的处理2023/5/158.1 财产清查概述v 财产清查的概念v财产清查是指通过对实物资产、现金的实地盘点以及对银行存款、债权债务的查对，确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。2023/5/15 账实不符原因v正常原因：计量错误：计算或检验得不准确v自然损耗或自然升溢v非常损失：不可抗拒的自然灾害、非常事件v未达账项v非正常原因：收发错误：错收、错付v保管

2、不善：残损、霉变、过时v管理不严：短缺、漏记、重记v贪污盗窃、营私舞弊2023/5/15 财产清查的作用v保证会计资料的真实可靠，达到账实相符。v保护财产的安全和完整，查明财物的保管情况。v查明财物的储备和利用，挖掘财产物资潜力，加速资金周转。v保证财经纪律和结算纪律的执行。v检查财产物资的收发、保管和制度的贯彻执行。2023/5/15 财产清查的分类v按清查对象的范围分类v全面清查：所有财产进行全面盘点和核对v对象：货币资金、财产物资、债券债务等v情况：年终决算、单位撤销合并改变隶属关系、合资联营、资产评估、清产核资、离任前审计等。v局部清查：对一部分财产进行清查v对象：流动性较大的现金、存

3、货等v情况：现金每天；银行存款每月；材料商品轮流盘点和重点抽查；债权债务每年几次；实物保管离任检查2023/5/15v按清查的时间分类v定期清查：按预先计划安排检查，年末、季末、月末清查。例：库存现金每日结账；银行存款月末对账等v不定期清查：事先不规定时间检查，通常是局部检查v更换财产物资的保管人员；自然灾害受损；上级主管、财政审计税务部门检查；临时性清产核资；单位撤销合并改变隶属关系。v按照执行部门分类v内部清查 v外部清查2023/5/15 财产清查的一般程序v建立清查组织v组织清查人员学习政策，掌握相关法律v确定清查对象、范围和任务v制定清查方案：做好准备工作（对账工作；财产的登账工作；

4、取得银行对账单；准备工具）v实施财产清查v填制盘存清单v填制清查结果报告表2023/5/158.2 财产清查方法8.2.1 库存现金的清查v方法：实地盘点v核对：现金的实存数现金日记账的账面余额v包括：出纳人员必须在场。余额是否一致；有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金；库存现金数是否超过规定的库存限额；是否有挪用公款的现象等。v凭证：现金盘点报告表（兼有“盘存单”和“实存账存对比表”作用）v有价证券方法同现金清查方法。2023/5/152023/5/158.2.2 银行存款的清查v方法核对：本单位银行存款日记账 开户银行送来的“银行存款对账单”v核对内容：收付金额、结算凭证、收入来源

5、、支付用途、发生时间、余额等。v余额不一致原因及解决：v企业登记账簿出现错记或漏记：及时更正v银行出现错记或漏记：通知银行查明更正v存在“未达账项”：编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。2023/5/15v未达账项：对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入帐的事项。四种情况：v1 企业已经收款入账，银行尚未入账的款项：银行未办理完转帐手续，例如：收到转帐支票等。v2 企业已经付款入账，银行尚未付款的款项：例如；企业已开出支票而持票人尚未向银行提现等。v3 银行已经收款入账，企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入帐的款项，如，委托银行

6、收款等。v4 银行已经付款入账，企业尚未收到银行的付款通知因而末付款入账的款项，如，借款利息的扣付等。2023/5/15v银行存款余额调节表v只起到对账作用，不能作为调整银行帐面余额的原始凭证。未达账项不是错账和漏账，只是进行调节余额核对。2023/5/15银行存款余额调节表结算类账户 2008年12月31日 单位：元项目 金额 项目 金额银行存款日记账余额 920000 银行对账单余额 1050000加：银行已收企业未收 加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付 减：企业已付银行未付调节后余额 调节后余额45006000 13300015001051500 10515002023/5/158

7、.2.3 实物资产的清查方法v财产物资的盘存制度v永续盘存制v定义：又称账面盘存制，根据账簿记录计算期末各项财产物资账面结存数的核算方法。v计算公式：存货账面期末余额=存货账面期初余额+本期存货增加数-本期存货减少数 v优点：核算手续严密、及时反映增减变动和结余，有利于管理，保护财产安全和完整。v缺点：核算工作量大、可能出现账实不符。2023/5/15v实地盘存制 v定义：又称定期盘存制、以存计销，通过对期末实地盘点各项财产物资的数量，并据此确定结存成本和本期消耗的核算方法。v计算公式：本期减少数账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数 v优点：工作简单、量小、不会出现账实不符v缺点：手续不严

8、密、不利于管理控制、易发生贪污盗窃丢失损毁等情况，是一种不完善的财产物资管理方法。2023/5/15v 财产清查一般方法v实地盘点法：现场逐一清点计算v适用：大多数、范围大v技术推算法：利用一定的技术手段推算财产物资的实存数量v适用于：量大、价格低廉、不易清点。例如：煤炭、沙石等v注意：保管人员在场；质量和价格；明确产权归属。2023/5/15v财产清查单据v盘存单：实物盘点结果的书面证明（一式三份）v实存账存对比表v（盘盈盘亏报告表）v对委托外单位加 工材料，在途物资 等发函询证2023/5/15 往来款项的清查v往来款项包含应收款项、应付款项和预收款和预付款v方法：发函询证核对法v单据：2

9、023/5/158.3 财产清查结果的处理v 财产清查结果的情况和要求v清查结果三种情况：v实存数与账存数相符，但有质量问题：称为“毁损”v实存数大于账存数：财产物资发生溢余，“盘盈”v实存数小于账存数：财产物资发生短缺，“盘亏”v要求：分析差异产生的原因，提出处理意见v积极处理积压财产，清理往来款项v总结经验教训，建立各项管理制度v及时调整账簿记录，保证账实相符2023/5/151.结果处理步骤2.在审批之前3.根据差额数据，编制“账存实存对比表”，作为原始凭证，填制记账凭证、并登记账簿。4.报送总裁领导、股东大会或上级审批5.在审批之后6.根据对比表和审批意见（视为原始凭证）编制记账凭证，

10、登记相关账户。7.处理过程中采用“待处理财产损溢”账户反映，暂记性账户，列为资产类。2023/5/15v 账户设置：待处理财产损溢借 贷1、发生的待处理财产物资盘亏和盘损数 2、结转已批准处理的财产物资盘盈数1、发生的待处财产资盘 盈数 2、转销已批准处理财产 物资盘亏和盘损数尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额尚待批准处理财产 物资的盘盈净额待处理财产损溢待处理财产损溢2023/5/15 结果的会计处理库存现金清查结果财务处理发生现金短缺：发生现金溢余：借：待处理财产损溢 借：库存现金 贷：库存现金 贷：待处理财产损溢查明原因、审批后：短缺时借：其它应收款应收现金短缺款（）（责任人赔偿）其它应

11、收款应收保险赔款（保险公司赔偿）管理费用现金短缺（无法查明原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因、审批后，溢余时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其它应付款应付现金溢余（）（应付单位个人）营业外收入现金溢余（无法查明原因）2023/5/15存货清查结果财务处理发生存货盘盈时：批准前：借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用发生存货盘亏时：批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等批准后：借：原材料（收回的残料价值）其它应收款（保险公司或过失人赔偿）管理费用（一般经营净损失或扣除前述后）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2023/5/15v固定资产清查结果财务处理v发生盘亏时：v批准前：v借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 v 累计折旧v 贷：固定资产v批准后：v借：营业外支出v 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢v发生盘盈时：v作为前期差错，记入“以前年度损益调整”2023/5/15