会计第3章复式记帐.ppt

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1、第 三章 复式记账第一章 第二章 第三章 第四章重点本章内容总分类账户与所属明细分类账的平行登记复式记账 第一节 复式记账法l 一、记账方法概述l 二、复式记账法l 三、借贷记账法一、记账方法的概述l 概念：依据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中记录经济业务活动的一种专门方法。l 种类单式记账复式记账单式记账概念l 单式记账：对每一项经济业务，只在一个账户中进行记录，反映经济业务的一个方面，一般只记现金的收付、人欠、欠人的事项。如用现金支付费用，只反映现金的减少。A 企业用现金1000 元支付订报费 现金1000复式记账的概念 复式记账，是指对发生的每一

2、项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A 企业用银行存款50000 元购入原材料原材料银行存款5000050000二、复式记账法l 复式记账的概念l 复式记账的理论基础l 复式记账的作用l 复式记账的种类复式记账理论基础l 会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。l 任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。复式记账的作用l 复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。l 复式

3、记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。l 复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。复式记账种类l 复式记账的种类l 借贷记账法 增减记账法（商业）收付记账法（行政事业）借贷记账法（工业）借贷记账法（1993 年）三、借贷记账法l 借贷记账法的概念和特点l 借贷记账法的内容l 账户的对应关系与会计分录练习（一）借贷记账法的概念和特点l 概念l 是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法。“贷方”反映借贷资本的来龙债权人的存款；“借方”反映借贷资本的去脉债务人的借款，这是借贷法的最初形式。l 特点l（1）以“借”、“贷”为记账符号。左方为借方，右方为贷方，反映

4、会计要素的增减变动。l（2）记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。l（3）全部账户的本期借方发生额（或余额）合计等于本期贷方发生额（或余额）合计。记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡（二）借贷记账法的内容 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。记账符号账户名称借 贷账户的设置与结构 借贷记账法下应设置的账

5、户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加余额减少余额借 贷 借 贷减少 增加资产类账户结构期初余额 本期增加额 本期减少额 借 贷本期借方发生额

6、本期贷方发生额 期末余额 资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。资产类账户应用举例例企业用银行存款40000 元购买机器设备一台。固定资产借 贷40000银行存款借 贷40000期初余额100000期末余额60000负债类账户结构 期初余额 本期减少额 本期增加额 借 贷本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 负债类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000 元，存入银行。银行存款借 贷60000短期借款借 贷60000期初余额 100000期末余额

7、160000期初余额 90000期末余额150000所有者权益类账户结构 期初余额 本期减少额 本期增加额 借 贷本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000 元转作实收资本。10000资本公积借 贷实收资本借 贷10000期初余额 90000期末余额80000期初余额 100000期末余额110000资产、负债、所有者权益账户结构l 借 资产 贷 借 负债 贷 借 所有者权益贷 成本类账户结构期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 借 贷本期借方发生额

8、本期贷方发生额 期末余额 成本类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额 本期增加额 借 贷收入会计科目本期借方发生额 本期贷方发生额 本年利润借 贷收入损益类费用账户结构本期增加额 本期减少或转出额借 贷费用会计科目本期借方发生额 本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借 贷费用账户结构l

9、注意：费用类账户和收入类账户期末结转后无余额。借 收入类账户 贷借 费用类帐户 贷借 本年利润 贷 账户结构l 资产类账户结构 资产类账户 期初余额 本期增加额（+）本期减少额（-）本期增加发生额 期末余额 本期减少发生额借方贷方账户名称账户结构l 负债类账户l 借方 账户名称 贷方 本期减少额（-）期初余额 本期增加额（+）本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额账户结构l 所有者权益类l 借方 账户名称 贷方 本期减少额（-）期初余额 本期增加额（+）本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额账户结构l 损益类账户结构l 收入类l 借方 账户名称 贷方 本期减少额（-）本期增加额（+）本期减

10、少发生额 本期增加发生额账户结构l 费用类账户l 借方 账户名称 贷方 本期增加额（+）本期减少额（-）本期增加发生额 本期减少发生额账户结构（会计等式）l 资产负债所有者权益 收入 费用 借贷记账法账户结构 总结l 借方 贷方 资产增加 负债减少 所有者权益减少 收入减少 费用成本增加 资产减少 负债增加 所有者权益增加 收入增加 费用成本减少借贷记账法账户金额等式 l 账户金额等式l 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额l 贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷账户登记方向 借贷必相等

11、账户登记金额记账规则银行存款借 贷短期借款借 贷50 00050 000有借必有贷借贷必相等试算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记

12、入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产负债所有者权益试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的

13、。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。试算平衡表账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方合计练习试算平衡表的编制举例例某企业2009 年5 月30 日账户期初余额如图所示，6 月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表1、从银行提取现金10000 元。2、用银行存款10000 元购买原材料并验收入库3、某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对

14、企业的投资。4、某投资者向企业追加投资50000 元作为注册资本,款存银行。其中期初余额：银行存款为1000000，长期借款为200000，实收资本为800000借 贷库存现金借 贷银行存款期初余额1000000100001000050000期末：103000050000(1)10000期末：10000借 贷原材料10000期末：10000借 贷长期借款期初：200000100000期末：100000借 贷实收资本期初：800000100000期末：950000试算平衡表2009 年6 月30 日账户名称期初余额 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方现金10000 10000

15、银行存款1000000 50000 20000 1030000原材料10000 10000长期借款200000 100000 100000实收资本800000 150000 950000合计1000000 1000000 170000 170000 1050000 1050000试算平衡l 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法.l 借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正.l 借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确,如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向,记录错误不会影响借贷双方的平衡关系l 除试算平衡外，还应采用其他的专门

16、方法对会计记录进行日常或定期的复核。注意（三）账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与对应账户会计分录 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“库存现金”账户发生对应关系。账户的对应关系与对应账户 对应关系与对应账户 借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？账户的对应关系与对应账户举例 上

17、述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。库存现金 银行存款借 贷 借 贷10000 10000例将现金10000元存入银行。会计分录？业务类型？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50 000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”“银行存款”与”短期借款”同增记入“银行存款”借方

18、与“短期借款”贷方。应记入50 000元。借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000应记方向 应记账户 应记金额会计分录的格式先借后贷 上借下贷 左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写登 账 复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000借：原材料 60 000贷：银行存款

19、58 000 库存现金 2 000借：科目 金额 贷：科目 金额借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额借：科目 金额 科目 金额 贷：科目 金额练习：判断l 借贷记账法是复式记账法。l 借贷记账法以“借”、“贷”为符号。l 复式记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。l 账户按经济内容可分为5 类。l 记账法分为单式和复式两种。练习：判断l 资产类账户一般借方表示增加，贷方表示减少l 负债类账户一般借方表示减少，贷方表示增加l 所有者权益类账户借方表示增加，贷方表示减少l 费用类账户借方表示减少。l 收入类账户贷方表示增加。l 费用类账户期末结转后没有余额。l 资产类账户期末一般没有

20、余额。练习：某企业3 月份经济业务如下：l 1、收到投资人投入的资本200000 元，款存银行。l 2、向银行借入5 年期借款100000 元，款存银行。l 3、从银行提取现金8000 元备用。l 要求：（1）做出会计分录（2）登账（3）进行试算平衡l 其中:期初余额“库存现金”为500 元；“银行存款”为20000 元；“长期借款”为30000 元；“实收资本”为400000 元；固定资产409500。练习答案l 1、借：银行存款 200 000l 贷：实收资本 200 000l 2、借：银行存款 100 000l 贷：长期借款 100 000l 3、借：库存现金 8 000l 贷：银行存款

21、 8 000l 其中，期初余额“库存现金”为1000 元；“银行存款”为20000 元；“长期借款”为30000 元；“实收资本”为400000 元；固定资产409000。登账银行存款借 贷期初余额200002000001000008000 本期发生额300000 本期发生额8000期末余额 312000试算平衡分析账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方现金银行存款长期借款实收资本0.052 340 0.830 0.81020 0.851331.240合计2.05 43 30.8 30.8 13.85 71.2单位：万元答案l 由试算平衡可看到，账务出现问题

22、。l 期初借方余额？期初贷方余额l 期末借方余额？期末贷方余额l 方法：重新检查总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的试算平衡第二节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总账与明细分类账的设置 总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料A材料 原材料B材料总账与明细分类账的关系 联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标

23、，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料A材料 原材料B材料100000 20000总括指标详细指标 详细指标总分类账与明细分类账的平行登记 概念:总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料A材料原材料原材料B材料120000100000 20000例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平行登记总分类账与明细分类账的平行登记要点同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的方向应相同总账的登

24、记金额应与明细账所记金额之和相等原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料B材料20000 100000原材料A材料 登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证 登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。登记期间相同，都要在6月份登记入账。登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和总账与明细分类账的试算平衡l.所属明细分类账户的期末余额之和 所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额 总分类账户期末余额总分类账户 总分类账户本期借方发生额 本期借方发生额所属明细分类账户 所属明细分类账户本期借

25、方发生额之和 本期借方发生额之和总分类账户 总分类账户本期贷方发生额 本期贷方发生额所属明细分类账户 所属明细分类账户本期贷方发生额之和 本期贷方发生额之和总分类账户期初余额 总分类账户期初余额所属明细分类账户 所属明细分类账户期初余额之和 期初余额之和总账与明细账的试算平衡表 账户名称期初余额 本期发生额 期末余额借 贷 借 贷 借 贷A 明细账B 明细账总账总账与明细账的试算平衡表2008年6月30日A、B明细账的合计数总账会计方法l.实际发生的 实际发生的经济业务 经济业务（原始凭证）（原始凭证）会计分录 会计分录（记账凭证）（记账凭证）会计账户 会计账户（会计账簿）（会计账簿）会计报表

26、 会计报表过 过账 账试算平衡表 试算平衡表进 进行 行试 试算 算平 平衡 衡编制报表 编制报表分析经济业务，编制会计分录平行登记l 例：某企业“原材料”账户的期初余额为100000 元，其中：甲材料为50000 元，1000KG；乙材料为20000元，500KG；丙材料为30000 元，计1000KG.l(1)本期购入原材料150000 元。其中，甲材料40000元，800KG；乙材料50000 元，1250KG;丙材料60000 元，2000KG.l(2)生产领用原材料214000 元。其中，甲材料1500KG；乙材料1600KG;丙材料2500KG。l 根据上列资料，开设“原材料”总分

27、类账户和甲、乙、丙材料明细分类账户，并平行登记。平行登记借方 原材料 贷方借方 原材料甲材料 贷方期初余额100000期初余额50000借方 原材料乙材料 贷方期初余额20000借方 原材料丙材料 贷方期初余额30000等式两边同增业务的核算等式两边同减业务的核算等式左边此增彼减业务的核算等式右边此增彼减业务的核算期末账项的结转 复式记账法的应用等式两边同增业务的核算资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增等式两边同增业务核算举例1.某公司向工商银行借入短期借款10000元，存入银行。借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000 2.某公司收到投资人投入的银行存款2

28、0000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000等式两边同增业务核算举例 3.月末，企业计算职工应付工资50000元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。借：生产成本 A产品 28000 B产品 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 销售费用 2000 贷：应付职工薪酬 50000等式两边同增业务核算举例 4.某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。借：应收

29、账款天津立达公司93600 贷：主营业务收入A产品 80000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）13600等式左边此增彼减业务的核算 资产内部项目之间此增彼减 成本费用内部项目的此增彼减 费用增加而资产减少 资产增加而费用减少等式左边此增彼减业务核算举例 5.某公司向广州某厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。借：原材料甲材料 100000借：应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000等式左边此增彼减业务核算举例 6.某公司职工李强出差预借差旅费1000元，以现金支付。借

30、:其他应收款李强 1000 贷:库存现金 10007.某公司用现金2000元，支付产品广告费。借:销售费用 2000 贷:库存现金 2000等式左边此增彼减业务核算举例 8.某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。借：生产成本A产品 35000 B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000等式右边此增彼减业务的核算 负债项目与所有者权益项目发生

31、此增彼减 所有者权益内部项目发生此增彼减 负债内部项目发生此增彼减负债项目与收入项目发生此增彼减收入项目减少所有者权益项目增加 等式右边此增彼减业务核算举例例 9.某公司向银行取得短期借款80000元，归还前欠上海大华工厂的购货款。借：应付账款上海大华工厂 80000 贷：短期借款 80000 10.某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品，并开出增值税专用发票，其中货款为20000元，增值税额为3400元。例借：预收账款北京天天公司 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）3400例 11.年末，某公司按照规定

32、从净利润中提取盈余公积30000元。借：利润分配提取盈余公积 30000 贷：盈余公积 30000例 12.年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取20000元分配给投资者，尚未支付。借：利润分配应付利润 20000 贷：应付利润 20000等式两边同减业务的核算资产与负债同时减少 资产与所有者权益同时减少 费用和所有者权益同时减少 等式两边此增彼减业务核算举例例 13.某公司用银行存款200000元归还前欠太原矿山机器厂的设备款。借：应付账款太原矿山机器厂 200000 贷：银行存款 200000例 14.某公司用现金50000元发放职工工资。借：应付工资 50000 贷：现金 50000等

33、式两边此增彼减业务核算举例 15.某公司用银行存款交纳城市建设维护税7000元，交纳教育费附加3000元。例借：应交税金应交城建税 7000 其他应交款应交教育费附加 3000 贷：银行存款 10000 16.某公司收到天津立达公司发来的甲材料，并已验收入库。增值税专用发票列示货款30000元，增值税5100元，款项已按照购货合同规定于10天前汇入立达公司的账户。例借：原材料甲材料 30000 应交税金应交增值税 5100 贷：预付账款 35100练习l 对各账户金额进行登记入账。采用T 型账户格式。步骤（1）确定各账户的类别（2）明确各账户的登记格式（3）明确各账户的增加、减少记入借贷的哪一方。如：l（1）“库存现金”资产类l（2）格式如图l（3）库存 现金期初余额300300250350300 350本章重点l 借贷记账法与账户结构