第五章第二节长期股权投资.pptx

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1、1第五章第五章 第第2 2节节 长期股权投资长期股权投资2 一、长期股权投资概述 指企业取得并准备长期持有的各种权益性投资。 包括：1.具有控制的权益性投资； 2.具有共同控制的权益性投资； 3.具有重大影响的权益性投资； 4.不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。3 指有权决定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业无重大影响重大影响共同控制控 制拥有半数以上表拥有半数以上表决权或投票权！决权或投票权！各投资方表决权各投资方表决权或投票权相等！或投票权相等！派有董

2、事或能参派有董事或能参与决策制定！与决策制定！其他投资其他投资4 合并类型合并类型 控股合并：被合并方仍保持独立法人资格 吸收合并：注销被合并方法人资格 新设合并：成立新企业，双方均注销法人资格5长期股权投资长期股权投资q长期股权投资的取得方式： q 1、在证券市场上购置被投资企业发行的股票；q 2、直接将货币资金、实物资产或无形资产等投向被投资企业，以取得被投资企业的股权。q 长期股权投资的持有目的：q 为了长远利益而控制、共同控制或影响其他在经济业务上相关联的企业。q 企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的所有者或股东，有权参与被投资企业的经营决策，并可根据被投资企业经营的好坏，按持有股

3、份的比例分享利润、分担亏损。6长期股权投资长期股权投资取得长期股权投资持有期间账务处理确认利息收入、被投资单位盈亏及其他所有者权益变动处置长期股权投资n长期股权投资的账务处理环节本钱法/权益法长期股权投资计提减值7n长期股权投资的取得初始计量：n根本处理原那么：在取得时应当按照初始投资本钱计价入账。n本卷须知：n1、初始投资本钱确实定因取得方式不同而存在一定的差异。n2、企业无论采用何种方式取得长期股权投资，投资本钱中如果包含应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应作为应收工程单独核算，不计入取得长期股权投资的初始投资本钱。二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得8q长期股权

4、投资的取得方式：q A、企业合并取得：是指将两个或者两个以上单独的企业控股合并形成一个报告主体。q 同一控制下企业合并取得 q 非同一控制下企业合并取得qB、企业合并以外其他方式取得：q 支付现金取得q 发行权益性证券取得q 投资者投入q 通过非货币性资产交换取得q 通过债务重组取得不是新设合并或吸收合并！9F同一控制下企业合并形成的长期股权投资： 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司F非同一控制下企业合并形成的长期股权投资： 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。购买方被购买方N集

5、团公司D公司E子公司合并F子公司一同一控制下的企业合并形成的长期股权投资一同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱被合并方所有者权益账面价投资本钱被合并方所有者权益账面价值值 应收股利应收股利 资本公积资本公积 贷：银行存款贷：银行存款/股本等股本等 资本公积资本公积例例2：甲、乙公司同为：甲、乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司， 8月月1日，甲发行日，甲发行600万元普通股每股面值万元普通股每股面值1元作为对价取得乙公司元作为对价取得乙公司 60的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为1300万元。万元。 做相

6、关账务处理。做相关账务处理。 例例1：甲、乙公司同为：甲、乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司， 6月月1日，甲以银行日，甲以银行存款取得乙所有者权益的存款取得乙所有者权益的80，同日，乙公司所有者权益的账，同日，乙公司所有者权益的账面价值为面价值为1000万元。万元。 1假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款720万元。万元。 2假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款900万元。万元。 做相关账务处理。做相关账务处理。二非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 公允价值公允价值 营业外支

7、出营业外支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 营业外收入营业外收入 例例3： 1月月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万万元向乙公司投资甲、乙公司不属于同一控制的两公司，占元向乙公司投资甲、乙公司不属于同一控制的两公司，占乙公司注册资本的乙公司注册资本的60，该固定资产的账面原价为，该固定资产的账面原价为8000万元，万元，已提累计折旧已提累计折旧500万元，已提固定资产减值准备万元，已提固定资产减值准备200万元，公万元，公允价值允价值7600万元，做甲公司相关账务处理。万元，做甲公司相关账务处理。非同一控制下的企业合并涉及库存商品等作为合并对价的，非

8、同一控制下的企业合并涉及库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入并同时结主营业务收入并同时结转相关的本钱。转相关的本钱。例例4：甲公司：甲公司 4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司签订协议，甲以存货和承担以存货和承担A公司的短期还贷义务换取公司的短期还贷义务换取A公司持有的乙公司公司持有的乙公司股权，股权， 7月月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70份额，甲公司投出存货的公允价值为份额，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值

9、税万元，增值税85万元，账面本钱万元，账面本钱400万元，承担归还贷万元，承担归还贷款义务款义务200万元。万元。 做相关账务处理。做相关账务处理。三非企业合并形成的长期股权投资三非企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 营业外支出营业外支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 营业外收入营业外收入 15 例例5 4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。要求：完成甲公司账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资 丁公司丁公司 75

10、407540 应收股利应收股利 500500 贷：银行存款贷：银行存款 8040804016 例题例题 6 7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，甲公司另支付发行费用3万元。要求：完成甲公司账务处理借：长期股权投资A公司 297 贷：股本 100 资本公积股本溢价200-3 19717 例题例题 7 8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为4000万元，B公司

11、投资持股比例为20%。要求：完成A公司账务处理借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 800400020% 资本公积资本溢价 20018三、长期股权投资后续计量三、长期股权投资后续计量 长期股权投资的后续计量： 企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。长期股权投长期股权投资资成本法成本法权益法权益法对合营企对合营企业投资业投资其他权益其他权益性投资性投资对子公对子公司投资司投资对联营企对联营企业投资业投资成本法成本法权益法权益法19四、本钱法含义：是指长期股权投资的价值通常按初

12、始投资本钱计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。对子公司投资2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活泼的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。其他长期股权投资20设置设置“长期股长期股权投资权投资成成本本”科目科目反映长期股权投资的初始投资成本除追加或收回投资外，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资发生追加投资应按照追加或收回投资的成本，增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣被投资单位宣告分派现金股告分派现金股利或利润利或利润全部确认

13、当期投资收益；确认后考虑长期股权投资是否减值被投资单位宣被投资单位宣告分派股票股告分派股票股利利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理q 本钱法核算一般原那么：用投资前取得的利润发用投资前取得的利润发放现金股利可能会造成放现金股利可能会造成投资本钱虚增，所以要投资本钱虚增，所以要进行减值测试！进行减值测试！21长期股权投资的后续计量成本法1、取得长期股权投资时 借：长期股权投资 （初始投资成本） 应收股利 （已宣告但尚未支取的现金股利或利润） 贷：银行存款等 （实际支付的价款总额）2、被投资单位宣告分派利润或现金股利 借：应收股利 （应收的利润或现金股利）

14、贷：投资收益3、收到发放的利润或现金股利 借：银行存款 贷：应收股利22 例题例题 1 1 甲公司于甲公司于 4 4月月1010日取得乙公司日取得乙公司6%6%股权，本钱元。股权，本钱元。 2 2月月6 6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100000100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活泼的营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活泼的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于交易市

15、场、公允价值无法可靠取得。乙公司于 2 2月月1212日实际分派日实际分派利润。利润。要求：完成甲公司账务处理要求：完成甲公司账务处理1 1 4 4月月1010日，取得长期股权投资：日，取得长期股权投资：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 2 2月月6 6日，宣告分派现金股利：日，宣告分派现金股利：借：应收股利借：应收股利 100000 100000 贷：投资收益贷：投资收益 100000 100000此时应对长期股权投资进行减值测试此时应对长期股权投资进行减值测试3 3 2 2月月1212日，实际发放现金股利日，实际发放现金股利借：银行存款借：银行

16、存款 100000 100000 贷：应收股利贷：应收股利 100000 10000023q本钱法核算的优点：q1核算方法简便；q2投资账户能够反映投资的本钱；q3企业实际获得的利润或现金股利情况能得到如实地反映，且与其现金流入在时间上根本吻合；q4与法律上企业法人的概念相符，即投资与被投资单位是两个法律主体，被投资单位实现的净利润净亏损不会自动成为投资企业的利润或亏损，只有宣告分配利润时投资收益才会实现。q5本钱法确认的投资收益时间与我国税法上确认应纳税所得额时投资收益确实认时间一致，不存在会计核算时间上与税法不一致的问题。24q本钱法核算的缺点：q1投资账户只反映初始或追加投资时的投资本钱

17、，不能反映投资企业在被投资单位中的权益；q2如果投资方有能力操纵被投资单位利润或股利的分配，那么为投资方操纵利润提供了条件，这可能会导致投资企业的投资收益不能真正反映其应当获得的利益。25五、权益法五、权益法含义：是指在取得长期股权投资时以投含义：是指在取得长期股权投资时以投资本钱计量，在投资持有期间那么要根资本钱计量，在投资持有期间那么要根据投资企业应享有被投资单位所有者权据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围： 投资企业对被投资单位具有共

18、同投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。采用权益法核算。 对合营公司、联营公司投资对合营公司、联营公司投资3.3.权益法的核算要点权益法的核算要点 在权益法下，长期股权投资的初始投资本钱大于在权益法下，长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整投资本钱，但初始本钱小于被投资单位可识别，不调整投资本钱，但初始本钱小于被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期

19、股权投资的本钱。整长期股权投资的本钱。 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键核算关键二权益法的核算方法权益法核算主要解决三个问题：权益法核算主要解决三个问题：初始投资成本与应享有被投资单位所有者权初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额差额的处理。益份额差额的处理。投资企业在投资后被投资单位实现净利润投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理或发生净亏损的处理 被投资单位除净损益以外其他所有者权益变被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理动的处理 科目设置科目设置长期股权投资长

20、期股权投资总账科目总账科目：明细科目：明细科目：投资本钱投资本钱损益调整损益调整所有者权益其他变动所有者权益其他变动1.1.初始投资本钱的调整初始投资本钱的调整 1 1初始投资本钱大于取得初始投资本钱大于取得投资时应享有被投资单位可识别净投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的。资产公允价值份额的。不进行调整不进行调整 2 2初始投资本钱小于取得投资时应享有初始投资本钱小于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的。被投资单位可识别净资产公允价值份额的。“营业外收入营业外收入同时调增投资的账面价值同时调增投资的账面价值30长期股权投资长期股权投资1、取得长期股权投资权益法A、

21、当初始成本大于(等于）被投资单位可辨认净资产公允价值份额时：借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 （全部支付价款）B、当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 （全部支付价款A） 贷：营业外收入 （被投资单位可辨认净资产 公允价值份额A）例例1 1：A A于于 年年1 1月取得月取得B30B30的股权，支付价款的股权，支付价款90009000万元。取得万元。取得投资时被投资单位的净资产账面价值为投资时被投资单位的净资产账面价值为2250022500万元。假定被投万元。假定被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同资单位各项可识别资

22、产、负债的公允价值与其账面价值相同假设被投资单位各项可识别净资产的公允价值为假设被投资单位各项可识别净资产的公允价值为36 00036 000万元。万元。例例2 2：A A以以22002200万元取得万元取得B40B40的股权。取得投资时被投资单位的的股权。取得投资时被投资单位的净资产账面价值为净资产账面价值为45004500万元，公允价值为万元，公允价值为50005000万元。如果万元。如果A A能对能对B B施加重大影响，施加重大影响，A A会计处理。会计处理。 假设假设A A以以17001700万元取得万元取得B40B40股权。股权。 2.2.被投资单位实现净损益的处理被投资单位实现净损

23、益的处理属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动 被投资单位宣告分派利润或现金股利属于被投资单位当年发生的净亏损而引起的所有者权益的变动按享有的份额增加长按享有的份额增加长期股权投资账面价值期股权投资账面价值计入计入损益损益调整调整按分得的股利冲减长期股权投资账面价值按分得的股利冲减长期股权投资账面价值损益调整损益调整投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后各项可辨认资产等的公允价值为基础，对净利润调整后确认。 应按持股比例应按持股比例计算应分担的份额，计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，减少长期股权投资的账面

24、价值，并确认为当期投资损失并确认为当期投资损失被投资单位发生盈利被投资单位发生盈利借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位发生亏损被投资单位发生亏损借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别净资产的公允价值为根底，对被投资单位的净损益进行调整净资产的公允价值为根底，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。后加以确定。注意的是，存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账注意的是，存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的

25、账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。明这一事实及其原因。 1无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值。的公允价值。 2投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。面价值之间的差额较小。 3其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。例例3 3：接例：接例1 1 。A A于于 年年1 1月取得月取得B30B30的股权，支付价款的股权，支付价款

26、90009000万万元。取得投资时被投资单位的净资产账面价值为元。取得投资时被投资单位的净资产账面价值为2250022500万元。万元。假定被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价假定被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。取得投资当年投资单位获得净利润值相同。取得投资当年投资单位获得净利润2 4002 400万元。万元。确认投资收益确认投资收益 240030720 万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 720 贷：投资收益贷：投资收益 720例例4 4：某企业于：某企业于 1 1月月1 1日取得对联营企业日取得对联营企业3030的股权，取得投资

27、的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为时被投资单位的固定资产公允价值为600600万元，账面价值为万元，账面价值为300300万万元，固定资产的预计使用年限为元，固定资产的预计使用年限为1010年，预计净残值为零，按照直年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位线法计提折旧。被投资单位 度利润表中净利润为度利润表中净利润为300300万元。万元。1 1按照账面净利润计算投资收益为按照账面净利润计算投资收益为30030030309090万元万元2 2按固定资产公允价值计算净利润按固定资产公允价值计算净利润3003003030270270万元万元 按照公允价值调整计算投资收益为按

28、照公允价值调整计算投资收益为27027030308181万元万元 内部交易的抵销内部交易的抵销 投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。 逆流交易：逆流交易： 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外部独立第存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外部独立第三方出售，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或三方出售，投资企业在采用权

29、益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。合营企业的投资损益时，应予抵销。 顺流交易：顺流交易： 对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外部独立第三方出售，投资企业在采用权益法计算确认应享有外部独立第三方出售，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。益的影响。 逆流交易逆流交易 例题例题 甲

30、企业于甲企业于20207 7年年1 1月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表决权股份，能够对乙公有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。产、负债的公允价值与其账面价值相同。20207 7年年8 8月，乙公司将其本月，乙公司将其本钱为钱为300300万元的某商品以万元的某商品以500500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至的商品作为存货。至20207 7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存年资产负债

31、表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司货。乙公司20207 7年实现净利润为年实现净利润为16001600万元。万元。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20207 7年净损益时，年净损益时， 应确认的投资收益为：应确认的投资收益为： 1600-1600-500-300500-300 20%=28020%=280 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 280 280 贷：投资收益贷：投资收益 280280 或者：或者： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1600160020%20%3 203 20 贷：投资收益贷：投资收益 3 20

32、 3 20 借：投资收益借：投资收益 20020020%20%4040 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 40 40 例题例题 甲企业于甲企业于 1 1月取得乙公司月取得乙公司20%20%的有表决权股份，能够对乙公司的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲企业取得该投资时，施加重大影响，假定甲企业取得该投资时， 取得投资时被投资单位时取得投资时被投资单位时仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可识别资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为识别资产、负债的账面价值与公允价值相等。该

33、无形资产原值为15001500万元，已计提折旧万元，已计提折旧500500万元，乙公司预计使用年限为万元，乙公司预计使用年限为1010年，净残值为零年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为 万元，甲公万元，甲公司预计剩余使用年限为司预计剩余使用年限为5 5年，净残值为零，按照直线法摊销。年，净残值为零，按照直线法摊销。 8 8月，月，乙公司将其本钱为乙公司将其本钱为600600万元的商品以万元的商品以10001000万元的价格出售给甲企业，甲万元的价格出售给甲企业，甲企业取得商品作为存货，至企业取得商品作为存货，至 资产负债

34、表日，甲企业仍未对外出售该资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货，乙公司存货，乙公司 实现的净利润为实现的净利润为32003200万元。不考虑所得税影响。万元。不考虑所得税影响。 记记入入“长期股权投资长期股权投资损益调整科目的金额为。损益调整科目的金额为。 A.610 B.510A.610 B.510 C.640 D.700C.640 D.700 答案答案BB 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 3200-400- 3200-400- /5-1500/10 /5-1500/10 2020510510 贷：投资收益贷：投资收益 510 510 顺流交易顺流交易 例题例题 甲企业持

35、有乙公司有表决权股份甲企业持有乙公司有表决权股份20%20%，能够对乙公司施加重大影，能够对乙公司施加重大影响。响。20207 7年，甲公司将其账面价值为年，甲公司将其账面价值为300300万元的商品以万元的商品以500500万元的价格万元的价格出售给乙公司。至出售给乙公司。至20207 7年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发

36、生过内部交易。乙公司。乙公司20207 7年净利润为年净利润为10001000万元。万元。 采用权益法计算确认投资损益时甲企业应当进行的会计处理为：采用权益法计算确认投资损益时甲企业应当进行的会计处理为： 1000-1000-500-300500-300 20%=16020%=160 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 160 160 贷：投资收益贷：投资收益 160 160 3、取得现金股利或利润时的计算、取得现金股利或利润时的计算 1自被投资单位分得的现金股利或利润自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的未超过已确认投资损益的 抵减长期股权投资的账面价值。抵减长

37、期股权投资的账面价值。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2超过已确认投资损益局部，但未超过超过已确认投资损益局部，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额企业享有的份额 作为投资收益处理。作为投资收益处理。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 投资收益投资收益3超过已确认投资损益局部，同时也超过投资以后被投资超过已确认投资损益局部，同时也超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额单位实现的账面净利润中本企业享有的份额 作为投资本钱收回处理。

38、作为投资本钱收回处理。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 投资本钱投资本钱 例题例题AA公司于公司于 1 1月月2 2日以银行存款日以银行存款90009000万元取得万元取得B B公司公司4040的股权，采的股权，采用权益法核算长期股权投资，用权益法核算长期股权投资， 1 1月月1 1日日B B公司可识别净资产的公允价值公司可识别净资产的公允价值为为 0 0万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可识别资产、负债的账面价值与公允价面价值不相等，除此以

39、外，其他可识别资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为值相等。该固定资产原值为 万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，万元，B B公司预计使公司预计使用年限为用年限为1010年，净残值为零，按照直线法计提折旧；年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A A公司预计该固定资公司预计该固定资产公允价值为产公允价值为40004000万元，万元，A A公司预计剩余使用年限为公司预计剩余使用年限为8 8年，净残值为零，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，无内部交按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，无内部交易。易。 度度B B公司实现

40、净利润为公司实现净利润为10001000万元。万元。1 1 1 1月月2 2日投资时日投资时借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 9000 9000贷：银行存款贷：银行存款 9000 900090009000 0 04040800080002 2 度度B B公司实现净利润为公司实现净利润为10001000万元。假定双方未发生任何内部万元。假定双方未发生任何内部交易交易调整后的净利润调整后的净利润=1000-=1000-400040008- 8- 1010=700=700借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 700 7004040280280贷：投资收益贷：投资收益 280 28

41、03 3如果如果 B B公司宣揭发放股利公司宣揭发放股利600600万元。万元。借：应收股利借：应收股利 600 6004040240240贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 240 240 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常其他实质上构成对被投资单

42、位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。比方，企业对被投资单位的长期债权，是指长期应收工程。比方，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收方案，且在可预见的未来期间不准备该债权没有明确的清收方案，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 4 4、超额亏损确实认、超额亏损确实认在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其其

43、次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值。续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上

44、述相反的顺序处理，减记已确认预计损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 3 3投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损

45、失义务的除外。务的除外。 被投资单位发生亏损：被投资单位发生亏损： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认负债的账面余额、恢复长期股权投资的

46、账面价值，同时确认投资收益。投资收益。例例5 ：甲企业持有乙企业：甲企业持有乙企业 40的股权，的股权， 12月月 31日投资日投资的账面价值为的账面价值为4000万元。乙企业万元。乙企业 亏损亏损6000万元。假定取得万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。的会计政策、会计期间相同。 上述如果己企业当年度的亏损额为上述如果己企业当年度的亏损额为1 万元。万元。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元。万元。 5、“所有者权益其他变动的会计处理

47、。所有者权益其他变动的会计处理。 借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或相反会计分录或相反会计分录 例例6： A公司对公司对 C公司的投资占其有表决权资本的比例为公司的投资占其有表决权资本的比例为 30，能施加重大影响，当期，能施加重大影响，当期C公司因持有的可供出售的金公司因持有的可供出售的金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为融资产公允价值变动计入资本公积的金额为1800万元，除万元，除该事项外，该事项外，C公司当期实现净收益公司当期实现净收益9600万元，各资产的公万元，各资产的公允价值与账面价值相同。允

48、价值与账面价值相同。 49例例7 7A公司 7月1日购置公司有表决权资本的40%，投资本钱为1000000元。A、B两公司使用的所得税率均为30%。 7月1日B公司的所有者权益总额为 000元，假定B公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相同。 B公司实现净利润800000元； 2月5日宣告分派现金股利500000元并于3月10日支付，7月20日接受捐赠设备价值400000元； B公司实现净利润1000000元； 2月10日宣告分派现金股利500000元并于3月15日支付； 发生净亏损700 000元； B公司发生净亏损2 600 000万元； 实现净利润600000元。A公司对B公司既

49、不存在其他长期权益，也没有投资合同或协议约定A公司承担额外损失弥补义务。 要求：完成会计处理。50参考答案：1 12月31日调整应享有的B公司净利润的份额 享有B公司净利润数额 =80000012640%=160000元 借：长期股权投资B公司损益调整160 000 贷：投资收益 160 000 调整后股权投资账面余额=1 000 000+160 000=1 160 000 其中：投资本钱=1 000 000 损益调整=160 000512 2月5日，计算并记录应分得的现金股利 应得现金股利=500 00040%=200 000元 应分得的现金股利超过应享有B公司净利润的数额 =200 000

50、160 000=40 000元 借：应收股利B公司 200 000 贷：长期股权投资B公司损益调整 160 000 B公司本钱 40 0003 3月10日，收到现金股利时 借：银行存款 200 000 贷：应收股利B公司 200 000524 7月20日，B公司接受捐赠设备时应增加的投资账面价值=400 0001-30%40%=11 借：长期股权投资B公司所有者权益其他变动112 000 贷：资本公积其他资本公积 112 0005 12月31日，计算调整应享有的B公司净利润的份额 应享有B公司净利润数额=1 000 00040%=400 000元 借：长期股权投资B公司损益调整400 000