第05章(下)长期股权投资.pptx

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1、财管财管0909中级财务会计中级财务会计课件邮箱地址：课件邮箱地址： bjyscgyryahoo bjyscgyryahoo 密码：密码：123456123456第五章第五章( (下下) ) 长期股权投资长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量及其后续计量权益法的核算、长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n长期股权投资长期股权投资n是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上不相关远利益而影

2、响、控制其他在经济业务上不相关联的企业。联的企业。n长期股权投资的内容长期股权投资的内容n企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资性投资对子公司投资对子公司投资50%50%以上的股份以上的股份n企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资位实施共同控制的权益性投资对合营企业对合营企业投资投资50%50%股份股份n企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资权益性投资对联营企业投资对联营企业投资20%20%50%50%n企业对被投资单位不具有控

3、制、共同控制或重企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。能可靠计量的权益性投资。n注意：注意：n企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响持股比例大影响持股比例10%10%以下，在活泼市场上以下，在活泼市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产的。资产的。n长期股权投资的取得长期股权投资的取得n企业合并是将两个或两个以上单

4、独的企业合并企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的交易或事项。n同一控制下控股合并取得的长期股权投资有同一控制下控股合并取得的长期股权投资有一个共同的绝对大股东一个共同的绝对大股东n非同一控制下控股合并取得的长期股权投资非同一控制下控股合并取得的长期股权投资没有共同的决定大股东没有共同的决定大股东n非企业合并取得的长期股权投资持有非企业合并取得的长期股权投资持有30%30%50%50%的股权的股权n不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。有所不同。同一控制下企业合并取得的长期股权投资n同一控制下

5、的企业合并，是指参与合并的企业在同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。该控制并非暂时性的。u例如，例如，A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司，公司的母公司，A A公司将其持公司将其持有有C C公司公司60%60%的股权转让给的股权转让给B B公司。转让股权后，公司。转让股权后，B B公司公司持有持有C C公司公司60%60%的股权，但的股权，但B B公司和公司和C C公司仍由公司仍由A A公司所公司所控制。控制。n同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他同一控制下的企业

6、合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。n合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。权的日期。n同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。

7、的账面价值进行初始计量。合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，借记作为长期股权投资的初始投资本钱，借记“长长期股权投资期股权投资投资本钱科目；投资本钱科目； 按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记账面价值，贷记“银行存款以及相应的资产银行存款以及相应的资产或负债科目；或负债科目； 按照长期股权投资初始投资

8、本钱与支付的现金按照长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益，贷记减的，调整留存收益，贷记“资本公积或借资本公积或借记记“资本公积、资本公积、“盈余公积、盈余公积、“利润分配利润分配科目。科目。 n投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资本钱。入长期股权投资本钱。 P125 P125 例例5

9、-115-11n合并方以发行股票等方式取得被合并方的合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，借记的初始投资本钱，借记“长期股权投资长期股权投资投资本钱科目；投资本钱科目；n按照发行股份的面值总额作为股本，贷记按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本科目；按照长期股权投资初始投股本科目；按照长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整资本公积，资本公积缺乏

10、冲减的，调整留存收益，贷记调整留存收益，贷记“资本公积或借记资本公积或借记“资本公积、资本公积、“盈余公积、盈余公积、“利润分利润分配科目。配科目。 P125 P125 例例5-125-12n合并方为进行企业合并发生的各项直接相合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损益，借记当于发生时计入当期损益，借记“管理费管理费用科目，贷记用科目，贷记“银行存款等科目。银行存款等科目。n合并方发行债券或承担其他债务支付的手合并方发行债券或承担其他债

11、务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。他债务的初始本钱。n 企业合并中发行权益性证券发生的手续费企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。益。 P125 P125 例例5-125-12非同一控制下企业合并取得的长期股权投资n非同一控制下的企业合并，是指参与合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下

12、的企业合方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为根底进行计量的交易，应当以公允价值为根底进行计量。n非同一控制下的企业合并，在购置日取得非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购置对其他参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并的其他企业为被购置方。方，参与合并的其他企业为被购置方。n购置日，是指购置方实际取得对被购置方购置日，是指购置方实际取得对被购置方控制权的日期。控制权的日期。n非同一控制下的企业合

13、并，购置方在购置非同一控制下的企业合并，购置方在购置日以支付现金的方式取得被购置方的股权日以支付现金的方式取得被购置方的股权，应以支付的现金作为初始投资本钱，借，应以支付的现金作为初始投资本钱，借记记“长期股权投资长期股权投资投资本钱科目，投资本钱科目，贷记贷记“银行存款科目。银行存款科目。n投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但尚未支取的现金股利，应作为债权放但尚未支取的现金股利，应作为债权应收股利处理，不计入长期股权投资本应收股利处理，不计入长期股权投资本钱。钱。n购置方在购置日以付出非货币性资产的方购置方在购置日以付出非货币性资产的方式取得被购置方的

14、股权，应按照资产的公式取得被购置方的股权，应按照资产的公允价值作为初始投资本钱，借记允价值作为初始投资本钱，借记“长期股长期股权投资权投资投资本钱科目；贷记投资本钱科目；贷记“主营主营业务收入、业务收入、“其他业务收入、其他业务收入、“固定固定资产清理、资产清理、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额等科目。同时，结转资产销项税额等科目。同时，结转资产本钱，确认资产转让损益。本钱，确认资产转让损益。 P126 P126 例例5-135-13n购置方在购置日以承担负债的方式取得被购置方购置方在购置日以承担负债的方式取得被购置方的股权，应按照负债的公允价值作为初始投资本的股权，应按照负债的

15、公允价值作为初始投资本钱，借记钱，借记“长期股权投资长期股权投资投资本钱科目；投资本钱科目；贷记贷记“应付债券、应付债券、“其他应付款等负债科目其他应付款等负债科目。n购置方在购置日以发行股票的方式取得被购置方购置方在购置日以发行股票的方式取得被购置方的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资本的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资本钱，借记钱，借记“长期股权投资长期股权投资投资本钱科目；投资本钱科目；按照发行股票的面值，贷记按照发行股票的面值，贷记“股本科目；按照股本科目；按照其差额，贷记其差额，贷记“资本公积资本公积股本溢价科目。股本溢价科目。n购置方为进行长期股权投资发生的各项直接相关购

16、置方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱。费用也应计入长期股权投资本钱。非企业合并取得的长期股权投资n非企业合并取得的长期股权投资，其初始投非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本钱确实定方法相同。的长期股权投资本钱确实定方法相同。n投资企业为进行长期股权投资发生的各项直投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱。接相关费用也应计入长期股权投资本钱。n P127 P127 例例5-14 5-14 长期股权投资核算的本钱法长期股权投资核算的本钱法n本

17、钱法本钱法cost methodcost method的适用范围的适用范围n本钱法下投资本钱的后续计量本钱法下投资本钱的后续计量本钱法的适用范围n投资企业能够对被投资企业实施控制的长投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。期股权投资。n投资企业对被投资企业不具有共同控制或投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。本钱法下投资本钱的后续计量n采用本钱法核算的长期股权投资，应按照初始投采用本钱法核算的长期股权投资，应按照初始投资本钱计价，一般不予变更，只

18、有在追加或收回资本钱计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的本钱。投资时才调整长期股权投资的本钱。n投资企业在被投资企业宣揭发放现金股利时，应投资企业在被投资企业宣揭发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记作为投资收益处理，借记“应收股利等科目，应收股利等科目，贷记贷记“投资收益科目。如果收到的股利为购入投资收益科目。如果收到的股利为购入时的应收股利，那么应冲减应收股利；时的应收股利，那么应冲减应收股利；n如果收到的股利为股票股利，那么只调整持股数如果收到的股利为股票股利，那么只调整持股数量，降低每股本钱，不作账务处理。量，降低每股本钱，不作账务处理。nP127 P127

19、 例例5-155-15长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法n权益法的适用范围权益法的适用范围n权益法核算的科目设置权益法核算的科目设置n权益法下初始投资本钱的调整权益法下初始投资本钱的调整n权益法下投资损益确实认权益法下投资损益确实认n权益法下被投资单位分派股利的调整权益法下被投资单位分派股利的调整n权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整整权益法的适用范围n权益法，是指长期股权投资的账面价值要权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权变动

20、，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。益中占有的份额。n投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业具有共同控制或重具有共同控制或重大影响大影响的长期股权投资，应采用权益法进的长期股权投资，应采用权益法进行核算。行核算。权益法核算的科目设置n采用权益法进行长期股权投资的核算，可采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在以在“长期股权投资科目下，设置长期股权投资科目下，设置“投投资本钱、资本钱、“损益调整、损益调整、“所有者权益所有者权益其他变动等明细科目。其他变动等明细科目。n权益法下，权益法下，“长期股权投资科目的余额长期股权投资科目的余额，反映全部投资本钱。其中，反映全部投资本钱。其中

21、，“投资本钱投资本钱明细科目反映购入股权时在被投资企业明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份按公允价值确定的所有者权益中占有的份额及初始投资本钱大于占用份额形成的商额及初始投资本钱大于占用份额形成的商誉；誉；“损益调整明细科目反映购入股权损益调整明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；而享有份额的调整数；“所有者权益其他所有者权益其他变动明细科目反映购入股权以后随着被变动明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。的调整数。

22、权益法下初始投资本钱的调整n采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资本钱按照被投资企业可识别净额，应将初始投资本钱按照被投资企业可识别净资产公允价值和持股比例进行调整。资产公允价值和持股比例进行调整。n可识别净资产的公允价值，是指被投资企业可识可识别净资产的公允价值，是指被投资企业可识别资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值别资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。后的余额。n长期股权投资的初始投资本钱大于投资时长期股权投资的初始投资本钱大

23、于投资时应享有被投资企业可识别净资产公允价值应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资本钱，在投资期间期股权投资的初始投资本钱，在投资期间也不摊销；也不摊销；n长期股权投资的初始投资本钱小于投资时长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资企业可识别净资产公允价值应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱，借记长期股权投资的本钱，借记“长期股权投长期股权投资资投资本钱科目，贷记投资本钱科目，贷记“营业外收营业外收入科目。入

24、科目。P128 P128 例例5-165-16权益法下投资损益确实认n 投资收益确实认投资收益确实认n 投资损失确实认投资损失确实认 投资收益确实认n企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，借记追加投资，借记“长期股权投资长期股权投资损益调整科目，贷记损益调整科目，贷记“投资收益科目。投资收益科目。n权益法下，由于长期股权投资的初始投资本钱已经按照被投权益法下，由于长期股权投资的初始投资本钱已经按照被投资企业可识别净资

25、产的公允价值进行了调整，因此，被投资资企业可识别净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进企业的净利润应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。持股比例计算的结果简单确定。n基于重要性原那么，通常应考虑的调整因素为：以取得投资基于重要性原那么，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投

26、资企业净利润的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进行调整。影响。其他工程如为重要的，也应进行调整。P129 P129 例例5-175-17n如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可识如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可识别资产的公允价值，或者投资时被投资企业可识别别资产的公允价值，或者投资时被投资企业可识别资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在利润与持股比例计

27、算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可识别资产公允价值的原因。业各项可识别资产公允价值的原因。n如果投资企业与联营或合营企业之间发生内部交易如果投资企业与联营或合营企业之间发生内部交易，不管是顺流交易还是逆流交易，未实现的内部利，不管是顺流交易还是逆流交易，未实现的内部利润均应在确认投资收益时进行调整。润均应在确认投资收益时进行调整。nP129 P129 例例5-185-18投资损失确实认n如果被投资企业发生亏损，投资企业也应如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，借记按持股比例确认应

28、分担的损失，借记“投投资收益科目，贷记资收益科目，贷记“长期股权投资长期股权投资损益调整科目。损益调整科目。n被投资企业的净亏损也应以其各项可识别被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进行调整后加以资产等的公允价值为根底进行调整后加以确定。确定。n由于投资企业承担有限责任，因此投资企由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。有承担额外损失义务

29、的除外。n其他实质上构成对被投资企业净投资的长其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程，如期权益，通常是指长期性的应收工程，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的方案且在可预见的未来的清偿没有明确的方案且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。期间难以收回的，实质上构成长期权益。n企业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益企业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益工程的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，工程的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：应

30、当按照以下顺序进行处理：n1 1减记长期股权投资的账面价值。减记长期股权投资的账面价值。n2 2长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。资损失。n3 3长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认

31、为预计负债，同时确认投资损失。确认为预计负债，同时确认投资损失。n按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。确认收益分享额。P130 P130 例例5-195-19权益法下被投资单位分派股利的调整n采用权益法进行长期股权投资的核算，被采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收投资企业分派的现金股

32、利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，利，相应减少长期股权投资的账面价值，借记借记“应收股利科目，贷记应收股利科目，贷记“长期股权长期股权投资投资损益调整科目。损益调整科目。权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整n采用权益法进行长期股权投资的核算，被采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计

33、入资本公积，借记值，并计入资本公积，借记“长期股权投长期股权投资资所有者权益其他变动科目，贷记所有者权益其他变动科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积科目。如其他资本公积科目。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。少，投资企业做相反的处理。长期股权投资的减值长期股权投资的减值n长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额n长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失长期股权投资的可收回金额n长期股权投资可收回金额应当根据长期股长期股权投资可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额权投资的公允价值减去处置费用后的净

34、额与长期股权投资预计未来现金流量的现值与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。两者之间较高者确定。长期股权投资减值损失n如果长期股权投资可收回金额的计量结果如果长期股权投资可收回金额的计量结果说明其可收回金额低于账面价值，说明长说明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记账面价值减记至可收回金额，借记“资产资产减值损失科目，贷记减值损失科目，贷记“长期股权投资减长期股权投资减值准备科目。值准备科目。n长期股权投资减值损失一经确认，在以后长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转

35、回。会计期间不得转回。长期股权投资的处置长期股权投资的处置n长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，借记实际收到的价款，借记“银行存款等科目；根银行存款等科目；根据处置长期股权投资的账面价值，贷记据处置长期股权投资的账面价值，贷记“长期股长期股权投资等科目；根据两者的差额，借记或贷记权投资等科目；根据两者的差额，借记或贷记“投资收益科目。投资收益科目。n采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有

36、者权益的其他变动而计入资本除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入当期损益。公积的数额，也应转入当期损益。长期股权投资本钱法与权益法的长期股权投资本钱法与权益法的转换转换n一本钱法转换为权益法一本钱法转换为权益法n二权益法转换为本钱法二权益法转换为本钱法n三控制下的本钱法与无重大影响下的本钱三控制下的本钱法与无重大影响下的本钱法之间的转换法之间的转换本钱法转换为权益法n1 1投资企业因减少投资等原因对被投资企业不投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算。，应当改按权益

37、法进行核算。n剩余长期股权投资账面价值大于原投资时按照剩剩余长期股权投资账面价值大于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可识别净资产余持股比例计算应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，视为商誉，不需要对剩余公允价值份额的差额，视为商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。长期股权投资账面价值进行调整。n剩余长期股权投资账面价值小于原投资时按照剩剩余长期股权投资账面价值小于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可识别净资产余持股比例计算应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，应在调整投资长期股权投公允价值份额的差额，应在调整投资长期股权投资账面价值的同时，调

38、整期初盈余公积及未分配资账面价值的同时，调整期初盈余公积及未分配利润。利润。 n对于原投资日至处置日之间被投资企业实对于原投资日至处置日之间被投资企业实现的以公允价值变动损益为根底计量的净现的以公允价值变动损益为根底计量的净利润、分配现金股利和所有者权益的其他利润、分配现金股利和所有者权益的其他变动，投资企业应采用权益法进行调整，变动，投资企业应采用权益法进行调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，调在调整长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积、未分配利润、当期投资整期初盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。收益和资本公积。nP132 P132 例例5-205-20n2投资企业因

39、追加投资等原因能够对被投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的，也应当改按权益法进行核算。成控制的，也应当改按权益法进行核算。n首先，应将原长期股权投资的初始投资本首先，应将原长期股权投资的初始投资本钱与原投资时享有被投资企业可识别净资钱与原投资时享有被投资企业可识别净资产公允价值的份额进行比较，采用权益法产公允价值的份额进行比较，采用权益法进行调整。进行调整。n其次，对于原投资日至追加投资日之间被其次，对于原投资日至追加投资日之间被投资企业实现的以公允价值变动损益为根投资企业实现的以公允价值变动损益为根底计量的净利润、分

40、配现金股利和所有者底计量的净利润、分配现金股利和所有者权益的其他变动，投资企业应采用权益法权益的其他变动，投资企业应采用权益法进行调整，在调整投资长期股权投资账面进行调整，在调整投资长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积、未分配价值的同时，调整期初盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。利润、当期投资收益和资本公积。n最后，应将追加投资的本钱与追加投资日最后，应将追加投资的本钱与追加投资日享有被投资企业可识别净资产公允价值的享有被投资企业可识别净资产公允价值的份额进行比较，也采用权益法进行调整。份额进行比较，也采用权益法进行调整。n应该注意的是，如果原投资本钱大于原投资时享有的份额

41、应该注意的是，如果原投资本钱大于原投资时享有的份额，而追加投资本钱小于追加投资时享有的份额，那么追加，而追加投资本钱小于追加投资时享有的份额，那么追加投资本钱小于追加投资时享有份额的差额，属于原投资时投资本钱小于追加投资时享有份额的差额，属于原投资时形成的商誉的减值，应先将原投资时形成的商誉冲减其差形成的商誉的减值，应先将原投资时形成的商誉冲减其差额，缺乏冲减的局部在调整长期股权投资账面价值的同时额，缺乏冲减的局部在调整长期股权投资账面价值的同时，计入追加投资当期的营业外收入。，计入追加投资当期的营业外收入。n反之，如果原投资本钱小于原投资时享有的份额，而追加反之，如果原投资本钱小于原投资时享

42、有的份额，而追加投资本钱大于追加投资时享有的份额，那么追加投资形成投资本钱大于追加投资时享有的份额，那么追加投资形成的商誉应先冲减原投资时计入营业外收入的数额，调整期的商誉应先冲减原投资时计入营业外收入的数额，调整期初盈余公积和未分配利润，多余局部确认为追加投资形成初盈余公积和未分配利润，多余局部确认为追加投资形成的商誉。的商誉。nP133 P133 例例5-215-21权益法转换为本钱法n1 1投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响，应按改按本钱法核算，并以权益法共同控制或重大影响，应按改按本钱法核算，并以权益法下长期股权投

43、资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投下长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投资本钱。资本钱。n处置投资以后，投资企业收取的现金股利如果没有超过处处置投资以后，投资企业收取的现金股利如果没有超过处置投资时保存的原采用权益法确认的损益调整的数额，应置投资时保存的原采用权益法确认的损益调整的数额，应作为长期股权投资账面价值的收回，不应确认投资收益。作为长期股权投资账面价值的收回，不应确认投资收益。n收取的现金股利超过处置投资时保存的原采用权益法确认收取的现金股利超过处置投资时保存的原采用权益法确认的损益调整的数额，应确认为投资收益。的损益调整的数额，应确认为投资收益。 nP135 P13

44、5 例例5-1355-135n2 2投资企业因追加投资等原因能够对被投资企投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应当改按本钱法进行核算。业实施控制，也应当改按本钱法进行核算。n投资企业在追加投资日，应对原长期股权投资采投资企业在追加投资日，应对原长期股权投资采用权益法确认的账面价值进行调整，复原为原购用权益法确认的账面价值进行调整，复原为原购置日的初始投资本钱；追加投资日的投资本钱按置日的初始投资本钱；追加投资日的投资本钱按照支付投资对价的公允价值确认；两者之和即为照支付投资对价的公允价值确认；两者之和即为追加投资后长期股权投资的账面价值。追加投资后长期股权投资的账面价值。nP1

45、36 P136 例例5-235-23控制下的本钱法与无重大影响下的本钱法之间的转换n1 1投资企业因减少投资等原因对被投资投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，也不具有共同控制或企业不再具有控制，也不具有共同控制或重大影响，仍应按本钱法进行核算，长期重大影响，仍应按本钱法进行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。股权投资的账面价值不需进行调整。n2 2投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应继续采用本钱法投资企业实施控制，也应继续采用本钱法进行核算，长期股权投资的账面价值也不进行核算，长期股权投资的账面价值也不需要进行调整。需要进行调整。n作业作业n教材教材 P137 第第3、4题题