对外投资-短期投资的取得.pptx

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1、对外投资对外投资企业投资 对内：固定资产、无形资产 对外：短期投资 一年 长期投资债权、股权股权 投资的分类投资的分类 P89 P89按期限分按期限分 短期投资短期投资 1年年 长期投资长期投资按投资形式分按投资形式分 直接投资：现金、材料、机器等直接投资：现金、材料、机器等 间接投资：间接投资： 权益性投资：所有者权益性投资：所有者按性质分按性质分 债权性投资：债主债权性投资：债主 混合性投资：优先股、可转换债券混合性投资：优先股、可转换债券 股票、债券现金材料、机器 短期投资短期投资取得：入帐价值确实定持有：核算利息、期末计价处理：净损益的核算 短期投资的取得短期投资的取得1、现金购置：全

2、部价款买价、现金购置：全部价款买价+税费税费对于所购置的股票投资，如果包含已宣告尚未领取的现金对于所购置的股票投资，如果包含已宣告尚未领取的现金股股利，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为利，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为“应收股利应收股利核算核算对于所购置的债券投资，如果包含已到期尚未领取的债券对于所购置的债券投资，如果包含已到期尚未领取的债券利利息，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为息，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为“应收利息应收利息核算核算 借：短期投资 贷：银行存款等 银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金存出投资款存出投资款购置股票20万，买价27其中包括已宣告而

3、尚未发放的股利2元，另外支付手续费27000，款项从其在证券公司开设的存款户中支付 借：短期投资*股票 倒挤 应收股利 2* 00 贷：其他货币资金 27* 00+27000只能是分次付息的债权，不能是到期一次还本付息的债权2、债务重组：换出债权的帐面价值、债务重组：换出债权的帐面价值+相关税费相关税费 +支付补价支付补价 -收到补价收到补价3、非货币性交易：换出资产的帐面价值、非货币性交易：换出资产的帐面价值+相关税相关税费费 +支付补价支付补价 -收到补价收到补价+应确认的收益营业外收应确认的收益营业外收入入借：短期投资倒挤 存货跌价准备 贷：原材料 应交税金增销 银行存款 短期投资的持有

4、短期投资的持有1、收到利息：、收到利息： 冲减冲减“短期投资短期投资 冲减冲减“应收股利、应收股利、“应收利息应收利息2、期末计价、期末计价本钱与市价孰低法本钱与市价孰低法“短期投资跌价短期投资跌价准备准备 单项、分类、总额单项、分类、总额 1、计提跌价准备、计提跌价准备=当期市价低于本钱的金额当期市价低于本钱的金额-“短期投资跌价准备帐短期投资跌价准备帐户贷方余额户贷方余额 借：投资收益借：投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 2、市价上升那么冲回已计提的跌价准备；如果市价、市价上升那么冲回已计提的跌价准备；如果市价大于本钱那么全额冲

5、回已计提的跌价准备大于本钱那么全额冲回已计提的跌价准备 借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 贷：投资收益贷：投资收益那么那么计提的短期投资跌价计提的短期投资跌价准备准备借：银行存款 贷：短期投资、应收股利、应收利息 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 77000 贷：短期投资跌价准备B 1000 C 76000项目成本市价期末计价ABC210000123000316000235000122000240000210000122000（跌价（跌价1000）240000（跌价（跌价76000）合计649000597000572000 B C项目成本市价期末计价ABC21000012300031

6、6000271000108000298000210000108000（跌价（跌价15000）298000（跌价（跌价18000）合计6490005970005720001000？=1400015000？=580007600018000借：投资收益 14000 贷：短期投资跌价准备B借：短期投资跌价准备C 58000 贷：投资收益 02-03第一学期 企业对短期投资的期末计价采用本钱与市价孰低法， 6月30日“短期投资跌价准备一A股票账户有贷方余额600元。 12月31日，A股票的本钱6500元，市价5000元； 6月30 日，A股票的本钱没变，市价5500元。根据上述资料， 6月30日该企业对

7、A股票应( )。A.计提短期投资跌价准备1000元 B.计提短期投资跌价准备500元C.计提短期投资跌价准备1500元 D.冲减短期投资跌价准备500元50050015001500100060090090015001500 短期投资的出售短期投资的出售1、按净收入额计入“银行存款、“其他货币资金等2、注销“短期投资帐面价值跌价准备同时转出3、转出购入时计入“应收股利、“应收利息而仍未收到的利息4、差额计入“投资收益 1.1购置D公司股票20万，买价27其中包括已宣告而尚未发放的股利2，另外支付手续费27000，款项从其在证券公司开设的存款户中支付。1.15出售股票，售价34，支付手续费、印花税

8、54400。1.15D公司仍未支付现金股利 1.1 借：短期投资D股票 527000倒挤 应收股利 2* 00 贷：其他货币资金27* 00+27000借：其他货币资金34* 00-54400 贷：短期投资D股票 527000 应收股利 400000 投资收益 1318600倒挤1.15 几个要点几个要点1短期投资取得时，初始投资本钱为支付的全部价款，但有两个例外，即购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，计入应收股利；中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息，计入应收利息。2短期投资持有期间不确认投资收益，收到的现金股利或利息，有两个去向：冲减应

9、收股利或应收利息；冲减投资本钱。3短期投资期末计价，采取本钱与市价孰低法，可按总体、类别、单项计提短期投资跌价准备。4投资处置时，处置收入与其账面价值的差额即为投资收益。 长期股权投资长期股权投资本钱法权益法划分标准 P95 权权 控制控制50%/其他方式取得实质控制权其他方式取得实质控制权益益 共同控制共同控制法法 重大影响重大影响20%/其他方式取得重大影响其他方式取得重大影响 无重大影响无重大影响本钱法本钱法 长期股权投资本钱法长期股权投资本钱法以长期股票投资的实际本钱作为登记“长期股权投资股票投资帐户的依据，投资金额不受被投资企业权益变动的影响 取得：不同来源入帐价值确实定 持有：股利

10、核算、期末计价 出售：净损益核算 本钱法本钱法取得取得现金购置：按实际支付的价款入帐买价现金购置：按实际支付的价款入帐买价+税费税费如果所购置的股票包含有已宣告尚未领取的如果所购置的股票包含有已宣告尚未领取的现金股现金股利，应从长期投资入账价值中扣除，单独作利，应从长期投资入账价值中扣除，单独作为为“应收股应收股利核算。利核算。购入B公司发行的5000万普通股的4%。每股7元。支付税费11.9万 借：长期股权投资股票投资 5000*4%*7+11.9 贷：银行存款 5000*4%*7+11.9银行存款、其他货币资金存出投资款债务重组：换出债权的帐面价值债务重组：换出债权的帐面价值+相关税费相关

11、税费 +支付补价支付补价 -收到补价收到补价非货币性交易：换出资产的帐面价值非货币性交易：换出资产的帐面价值+相关税费相关税费 +支付补价支付补价 -收到补价收到补价+应确认的收益营业外收入应确认的收益营业外收入以100万股票抵偿债务450万，市价4.9/股。已经计提折旧50万 借：长期股权投资股票投资 450-50 坏帐准备 50 贷：应收帐款 450 本钱法本钱法持有时股利的核算持有时股利的核算1、当被投资企业宣告现金股利，那么核算入帐有两个去向：如果是投资以后形成的，那么计入投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 如果是投资以前形成的清算性股利，应冲减投资本钱 借：应收股利 贷：长期股权

12、投资实 得应得时间从投资时点起4.3购入购入10%股票，当年利润股票，当年利润90万，利润均衡取得万，利润均衡取得1、宣布股利、宣布股利60万。万。2、假设分配股利、假设分配股利80万万应得投资收益应得投资收益=90/12=90/12* *9 9 * *10% =6.7510% =6.75实际取得利息实际取得利息=60=60* *10%=610%=666.7566.75,所以产生了清算性利息，需要冲减本钱所以产生了清算性利息，需要冲减本钱 借：应收股利借：应收股利 8 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资股票投资 1.25 投资收益投资收益 8-1.2501.4购入B股4%5000万，每股

13、7元，手续费11.9万 借：长期股权投资1411.9 贷 ：银行存款5000*4%*7+11.901B净利润5000，拿出1500发股利，每股0.3。 借：应收股利200*0.3 贷：投资收益6002年B亏损 ，03年盈利400，03年分配股利2200，A得88 借：应收股利88 贷：长期股权投资12 投资收益76倒挤从01年投资B起，B共得盈利34005000- +400，应按比例享受1363400*4%，但却拿到股利14860+88，那么其中有12148-136应该是来源于01年投资前的盈利，因此是清算性股利，应冲减投资本钱 本钱法本钱法持有时期末计价持有时期末计价期末计价“长期投资减值准

14、备1、计提减值准备 借：投资收益计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备2、价值上升那么冲回已计提的跌价准备；如果大于本钱那么全额冲回已计提的跌价准备 借：长期投资减值准备 贷：投资收益计提的长期投资减值准备 本钱法本钱法出售出售1、按净收入额计入“银行存款、“其他货币资金等2、注销“长期股权投资帐面价值减值准备同时转出3、转出已经宣告计入“应收股利但尚未收到的股利4、差额计入“投资收益 借：银行存款等 长期投资减值准备 贷：长期股权投资股票投资 应收股利 投资收益倒挤 99。1.4购入B的4%股票200万股，7/股，支付税费11.9万，总本钱1411.9 .8市价下降，计提减值准备600

15、万 .1将150万股出售，3.8/股借：银行存款 150*3.8 长期投资减值准备600/200*150 投资收益倒挤 贷：长期股权投资 1411.9/200*150 本钱法主要掌握两句话：如果没有分派现金股利，那么不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的，应冲减投资本钱；分到的现金股利如果是本企业投资以后形成的，那么计入投资收益。 长期股权投资权益法长期股权投资权益法期初以投资本钱计价，以后“长期股权投资帐户的金额随被投资企业所有者权益总额变动而进行相应调整 取得：入帐价值确实定明细帐户确定 持有：1、根据投资企业所有者权益总额变 动调整“长期股

16、权投资帐面价值。 2、股利核算 3、期末计价 出售：净损益核算长期股权投资股票投资投资本钱 长期股权投资股权投资差额长期股权投资股票投资损益调整长期股权投资股票投资股权投资准备 权益法取得权益法取得借：长期股权投资股票投资投资本钱 贷：银行存款等差额借或贷长期股权投资股权投资差额=投资时投资时被投资企业所有者权益总额*持股比例 买价+相关税费03-04第二学期 D公司1月6日购人F公司30的普通股，投资本钱为400万元。月6日F公司的所有者权益如下：股本1000万元，资本公积(股本溢价)100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。该项投资的股权投资差额为( ) A80万元 B300万

17、元 C600万元 D。1200万元 .6.5用1600万购置Y公司20%股票，对其有重大影响。Y公司 1.1到5.31所有者权益变动如下 .1.1：股本3000， 资本公积1000， 盈余公积1400 未分配利润2600 .3.25：分配现金股利1000 .5.31：15月净利润7000 .6.5所有者权益总额为8000-1000+7000=14000借：长期股权投资股票投资投资本钱2800 贷：银行存款 1600 长期股权投资股权投资差额 1200800014000*20% 权益法持有权益法持有1、根据投资企业所有者权益总额变动调整“长期股权投资帐面价值。 盈亏/其他原因长期股权投资股票投资

18、损益调整盈：1、按比例计算应该享有的分额，计入“长期股权投资股票投资损益调整 2、摊销“长期股权投资股权投资差额 摊销期：P101投资期、10年 3、差额计入“投资收益股票投资收益 年度利润2600，股权投资差额借方200摊销年限10年，20% 借：长期股权投资股票投资损益调整 2600*20% 贷：长期股权投资股权投资差额 200/10 投资收益股票投资收益 520-20投资企业享有的被投资企业的利润应该从投资之日起算4.1投资，那么享有的被投资企业的利润应该是4月到12月的，不包括1-3月被投资单位其他所有者权益增减变化，主要是指 1、被投资单位接受资产捐赠； 2、被投资单位增资扩股形成资

19、本溢价； 3、被投资单位外币资本折算差额； 4、会计政策变更、会计过失 投资企业应按持股比例计算享有的份额，记入“资本公积股权投资准备；同时调整“长期股权投资帐户余额长期股权投资股票投资股权投资准备2、被投资公司宣告现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资股票投资损益调整3、期末计价：同本钱法 权益法出售权益法出售1、按净收入额计入“银行存款、“其他货币资金等2、注销“长期股权投资帐面价值减值准备同时转出3、转出已经宣告计入“应收股利但尚未收到的股利4、差额计入“投资收益 投资本钱、损益调整、股权投资差额、股权投资准备02-03第二学期K公司1998年年初以货币资金350万元购置T公司发行的股

20、票，占T公司股本总额的70。T公司当年实现净利润80万元，宣告从中支付现金股利30万元，同时接受外商捐赠资产20万元(企业所得税率为33)； 发生亏损50万元。要求：编制K1998年、 与上项投资业务有关的会计分录。1998年购入：借：长期股权投资股票投资(投资本钱) 3500000贷：银行存款 3500000 98年末根据净利润调整长期股权投资帐面价值借：长期股权投资股票投资(损益调整) 560000贷：投资收益 560000 宣告股利借：应收股利 210000 贷：长期投权投资股票投资(损益调整) 210000 根据B接受捐赠，调整投资帐面价值20*(1-33%)*70%=93800 借：

21、长期股权投资股票投资(投资准备) 93800 贷：资本公积 93800 99年末根据净亏损调整长期股权投资帐面价值借：投资收益 350000贷：长期股权投资股票投资(损益调整) 350000 02-0302-03第一学期、第一学期、02-0302-03第二学期补考第二学期补考C C公司公司 1 1月月2 2日以每股日以每股1515元的价格购入了元的价格购入了S S公司公司80008000股普通股普通股作为长期投资，当年股作为长期投资，当年S S公司实现税后利润公司实现税后利润180000180000元，分派现金元，分派现金股利股利108000108000元，已于当年末支付元，已于当年末支付要求

22、：假设要求：假设C C公司所购股票占公司所购股票占S S公司的公司的15% 15% 和和30%30%，做分录，做分录， 分别计算分别计算 “ “长期股权投资、长期股权投资、“投资收益账户的金额。投资收益账户的金额。 假设占假设占15%，那么采用本钱法。，那么采用本钱法。购入时购入时: 借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱128000*15 贷：银行存款贷：银行存款 12宣告股利：借：应收股利宣告股利：借：应收股利1.62 10800015 贷：投资收益贷：投资收益“长期股权投资账户金额投资本钱长期股权投资账户金额投资本钱12万元万元 “投资收益账户金额投资收益账户金额1080001

23、51.62元元假设占假设占30%，那么采用权益法。，那么采用权益法。购入时：借：长期股权投资购入时：借：长期股权投资S投资本钱投资本钱12 贷：银行存款贷：银行存款 12年末：借：长期股权投资年末：借：长期股权投资S损益调整损益调整5.4180000*30% 贷：投资收益贷：投资收益5.4宣告股利：借：应收股利宣告股利：借：应收股利3.24 贷：长期股权投资贷：长期股权投资S损益调整损益调整3.24“长期股权投资账户长期股权投资账户 12万元万元+180000元元3010800030141600元元“投资收益账户金额投资收益账户金额180000元元3054000元元10800030 长期债权投

24、资长期债权投资帐户：长期债权投资债券投资面值 溢折价 应计利息 债券费用 取得：入帐价值 持有：计息、期末计价 收回：到期、未到期 债券取得债券取得面值购入：买价=面值溢价购入：买价面值折价购入：买价面值1、所发生的相关税费、所发生的相关税费 小：财务费用考试常用小：财务费用考试常用 大：长期债权投资大：长期债权投资债券投资债券费用债券投资债券费用2、购入时债券包含的利息、购入时债券包含的利息分次付息，到期还本分次付息，到期还本“应收利息应收利息到期一次还本付息到期一次还本付息长期债权投资长期债权投资债券投资应计利债券投资应计利息息 溢折价的意义P106例题1、1.4购入债券600张面值100

25、，4%，4年，半年计息一次。购入价57200，支付税金486如果是7.1购入 1.1-3.1利息=60000*6%/12*6=1800借：长期债权投资债券投资面值60000 财务费用 486 贷：银行存款 57200+486 长期债权投资债券投资溢折价60000-57200借：长期债权投资债券投资面值60000 应收利息1800 财务费用 486 贷：银行存款 57200+486 长期债权投资债券投资溢折价60000 +1800 -57200 长期债券持有期计息长期债券持有期计息1、分次付息，到期还本：“应收利息 到期一次还本付息： 长期债权投资债券投资应计利息2、溢折价摊销、债券费用摊销 直

26、线法溢折价总额/债券存续期购入起算 实际利率法：了解3、差额计入“投资收益债券投资收益 按48000价格购入面值47000的债券，10%，5年期， 半年计息 借：应收利息 47000*10%/2=2350 贷：长期债权投资债券投资溢折价1000/5/2=100 投资收益债券投资收益 2350-100借：长期债券投资面值47000 溢折价1000 贷：银行存款 48000实际利率法：了解 1、按面值计算利息 2、计算每期实际利息收入计入“投资收益 =面值未摊销溢折价*利率 +溢价 -折价 3、差额核算每期溢折价摊销额 债券投资收回债券投资收回将长期债权投资的帐面价值全部转出到期收回到期一次还本付息 借；银行存款 贷：长期债权投资债券投资面值 债券投资应计利息分次付息 借；银行存款 长期债权投资债券投资面值 如果最后一期利息未收到，那么应同时贷记 “应收利利息提前收回 借；银行存款 贷：长期债权投资债券投资面值 债券投资应计利息 借或贷：长期债权投资债券投资溢折价 差额记入“投资收益 可转换债券投资其他债权投资长期减值准备提取的条件