对外投资概述(PPT 75页).pptx

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1、123v投资的涵义投资的涵义v广义的投资包括对外投资和对内投资。广义的投资包括对外投资和对内投资。对外投资包括各种债券投资、股票投资对外投资包括各种债券投资、股票投资和其他股权投资等，对内投资包括存货和其他股权投资等，对内投资包括存货投资、房地产投资、固定资产投资、无投资、房地产投资、固定资产投资、无形资产投资等形资产投资等v狭义的投资仅指对外投资本讲所指的狭义的投资仅指对外投资本讲所指的投资均为狭义投资，即企业为了通过投资均为狭义投资，即企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获取的另一而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产项

2、资产 投资概述4v投资的特点投资的特点v投资是以让渡其他资产而获取的另一项资投资是以让渡其他资产而获取的另一项资产产v投资所流入的经济利益，与其他资产为企投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同业带来的经济利益在形式上有所不同v某些投资，如将剩余资金投资于证券市场，某些投资，如将剩余资金投资于证券市场，实际上是通过证券的买卖使得资本增值实际上是通过证券的买卖使得资本增值即获取价差收入即获取价差收入v投资是一种具有财务风险的资产投资是一种具有财务风险的资产投资概述5权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资 混合性投资混合性投资易于变现的投资易于变现的投资 不易于变现

3、的投资不易于变现的投资短期投资短期投资 长期投资长期投资投资的性质投资的性质投资的变现能力投资的变现能力投资的目的投资的目的投资概述v投资的分类投资的分类6随时销售随时销售交易性金融资产交易性金融资产用公允价值计量最相关用公允价值计量最相关持有至到期持有至到期持有至到期投资持有至到期投资用本钱计量最相关用本钱计量最相关可供销售可供销售可供出售金融资产可供出售金融资产用公允价值计量较相关用公允价值计量较相关投资概述7取得投资时的核算取得投资时的核算 初始计量初始计量持有期间的核算持有期间的核算投资收益确实认投资收益确实认资产负债表日的核算资产负债表日的核算 后续计量后续计量处置时的核算处置时的核

4、算v投资的核算思路投资的核算思路投资概述89v短期投资的概念短期投资的概念v 是企业为了近期内持有时间不准是企业为了近期内持有时间不准备超过一年出售和赚取价差为目的所备超过一年出售和赚取价差为目的所购入的有活泼市场报价的股票、债券、购入的有活泼市场报价的股票、债券、基金投资等。它属于企业的一种交易性基金投资等。它属于企业的一种交易性金融资产。金融资产。v 作为短期投资，应当符合以下两个条作为短期投资，应当符合以下两个条件：能够在公开市场交易并且有明确件：能够在公开市场交易并且有明确市价；作为剩余资金的存放形式，保市价；作为剩余资金的存放形式，保持其流动性和获利性。持其流动性和获利性。短期投资1

5、0v短期投资的会计核算短期投资的会计核算v 一取得时的核算一取得时的核算v 应当按照取得时的公允价值作为初应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性投资所支付价款入当期损益。取得交易性投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独作已宣告但尚未发放的现金股利，应单独作为应收工程。为应收工程。资产负债表日资产负债表日股利宣告日股利宣告日除权日除权日短期投资11 二持有期间的核算 如果收到被投资单位分配的现金股利或债券利息是属于短期投资取得时所

6、支付价款中包含的，应直接冲减应收工程。 如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利或债券利息，那么应当确认为投资收益。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 短期投资12 三资产负债表日的核算 应按资产负债表日短期投资的公允价值计量，并将公允价值的变动计入当期损益公允价值变动损益。 四处置时的核算 处置短期投资时，将处置时的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 短期投资13短期投资【例】【例】 7 7月月1 1日日, , 购入某公司购入某公司 7 7月月1 1日发行日发行的债券：面值的债券：面值100100万元、利率万元、利率

7、4 4、每年、每年7 7月月5 5日按年付息。购入后不准备长期持有，取得日按年付息。购入后不准备长期持有，取得时支付价款时支付价款104104万元万元, ,其中含已到计息期但尚其中含已到计息期但尚未发放的利息未发放的利息4 4万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用3 3万元。万元。 1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为110110万元万元不含利息。不含利息。 1 1月月1 1日，将该债券出售，日，将该债券出售，售价为售价为120120万元含利息。万元含利息。141 1 7 7月月1 1日日, , 购入债券时购入债券时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱

8、100 100 应收利息应收利息 4 4 投资收益投资收益 3 3 贷：银行存款贷：银行存款 107 1072 2 7 7月月5 5日，收到最初支付价款中所含利息日，收到最初支付价款中所含利息 借：银行存款借：银行存款 4 4 贷：应收利息贷：应收利息 4 43 3 12 12月月3131日，债券公允价值为日，债券公允价值为110110万元万元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10 10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 10短期投资154 4 12 12月月3131日，计算债券利息日，计算债券利息2 2万元万元 借：应收利息借：应收利息 2 2 贷

9、：投资收益贷：投资收益 2 25 5 1 1月月1 1日，将该债券出售公允价值日，将该债券出售公允价值118118万元万元 借：银行存款借：银行存款 120 120 公允价值变动损益公允价值变动损益 10 10 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 100 100 公允价值变动公允价值变动 10 10 应收利息应收利息 2 2 投资收益投资收益 18 18短期投资16 【例】某企业于【例】某企业于 3 3月月2020日从证券市场购日从证券市场购入入A A公司股票公司股票1000010000股，每股买入价股，每股买入价2020元，元，另外支付印花税和证券商手续费另外支付印花税和证券商手续

10、费15001500元，元，A A公司已于当年的公司已于当年的3 3月月1515日宣告将在日宣告将在4 4月月5 5日每日每股发放股发放0.50.5元的现金股利和每元的现金股利和每1010股送股送1 1股的股的股票股利。股票股利。 9 9月月5 5日日A A公司股票的市价上涨公司股票的市价上涨到每股到每股3030元，该企业将元，该企业将A A公司股票全部出售。公司股票全部出售。短期投资171 1 3 3月月2020日购入日购入A A公司股票时公司股票时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 195 000 195 000 应收股利应收股利 5 000 5 000 投资收益投资收益 1 5

11、00 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 201 500 201 5002 2 4 4月月5 5日收到日收到A A公司分派的现金股利时公司分派的现金股利时 借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 贷：应收股利贷：应收股利 5 000 5 000 短期投资183 3对于对于A A公司分派的股票股利，不做账务处理，只在备公司分派的股票股利，不做账务处理，只在备查账簿中登记股票的数量等情况，此时所持查账簿中登记股票的数量等情况，此时所持A A公司股票公司股票共计共计1100011000股股4 4 9 9月月5 5日出售日出售A A公司股票时，公司股票时，A A公司股票的初始入账金公司股票

12、的初始入账金额为额为195000195000元，处置时的公允价值为元，处置时的公允价值为330000330000元，所以元，所以确认的投资收益为确认的投资收益为135000135000元元 借：银行存款借：银行存款 330 000 330 000 贷：投资收益贷：投资收益 135 000 135 000 交易性金融资产交易性金融资产本钱本钱 195 000 195 000 短期投资1920v长期债权投资的涵义长期债权投资的涵义 是企业为取得债权所作的投资，其持有时间一般超是企业为取得债权所作的投资，其持有时间一般超过一个会计年度。这种投资的目的是为了获取高于过一个会计年度。这种投资的目的是为了

13、获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。 按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资。长期债券投资是企业的一种非衍生金融资权投资。长期债券投资是企业的一种非衍生金融资产，按照企业的意图可划分为持有至到期投资和可产，按照企业的意图可划分为持有至到期投资和可供出售金融资产。供出售金融资产。长期债权投资21v长期债权投资的计量长期债权投资的计量v 一初始计量一初始计量v 应当按取得时的公允价值和相关交应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的易费用之和作为初始确认金额。支付的价款

14、中包含已到付息期但尚未领取的债价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收工程。在券利息，应当单独确认为应收工程。在随后收到这局部利息时，直接冲减应收随后收到这局部利息时，直接冲减应收工程。工程。v 交易费用：包括支付给代理机构、咨交易费用：包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与交易融资费用、内部管理本钱及其他与交易不直接相关的费用。不直接相关的费用。 长期债权投资22 公允价值：以债券的价格为根底确定公允价值：以债券的价格为根底

15、确定 企业债券的发行价格要受多种因素企业债券的发行价格要受多种因素的影响，如证券市场的供求关系、相对的风险程的影响，如证券市场的供求关系、相对的风险程度、市场条件和宏观经济状况等。理论上说，债度、市场条件和宏观经济状况等。理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。如以下图所示：的现值。如以下图所示：本金本金第一年利息第一年利息第第n年利息年利息第二年利息第二年利息现值现值现值现值现值现值现值现值 发行价格发行价格长期债权投资23债券本金的现值债券本金的现值= =面值面值/ /1+1+市场利率市场利率n n = =面值复利现值系数面值

16、复利现值系数 n n 债券利息的现值债券利息的现值= = t=1 t=1 = =每期利息年金现值系数每期利息年金现值系数债券的发行价格债券的发行价格 = =面值复利现值系数面值复利现值系数+ +每期利息年金现值系数每期利息年金现值系数债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大： 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 按面值发行按面值发行 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 按溢价发行按溢价发行 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 按折价发行按折价发行 面值票面利率面值票面利率1+1+市场利率市场利率t t长

17、期债权投资24 二后续计量1.持有至到期投资 在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余本钱计量。2.可供出售金融资产 在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入可供出售金融资产账面价值。资产负债表日，可供出售金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面余额的差额计入所有者权益资本公积。长期债权投资25v长期债权投资的会计核算长期债权投资的会计核算v 一取得的核算一取得的核算v 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱为面值本钱为面值v 应收利息为已到付息期尚未领取的利应收利息为已到付息期尚未领取的利息息v 贷：银行存款贷：银

18、行存款v 应交税费等科目应交税费等科目v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额，利息调整差额，借或贷借或贷长期债权投资26 二持有期间计息的核算 1.应收取的利息=面值票面利率计息期限 2.投资收益=摊余本钱实际利率计息期限 3.应收取的利息与投资收益的差额，计入利息调整 借：持有至到期投资应计利息一次还本付息债券 应收利息一次还本分期付息债券 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整差额，借或贷长期债权投资27 三减值的核算 资产负债表日应当对长期债权投资的账面价值进行检查，有客观证据说明该资产发生减值的，应当将该资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失。如有客

19、观证据说明该资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回。但该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的摊余本钱。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备长期债权投资28 四到期或出售的核算 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资本钱 利息调整 应计利息 投资收益差额，借或贷长期债权投资29 【例】【例】 7 7月月1 1日，购入日，购入M M公司于当年公司于当年1 1月月1 1日发行的四年期债券，准备长期持有至到日发行的四年期债券，准备长期持有至到期日。该债券票面利率为期日。该债券票面利率为1212，面值为，面值为400000400000元，按

20、年付息，到期一次性归还本元，按年付息，到期一次性归还本金。假定实际利率为金。假定实际利率为1010，购入该项债券，购入该项债券时的公允价值为时的公允价值为446630446630元，其中含债券利元，其中含债券利息息2400024000元；无交易费用。元；无交易费用。长期债权投资30 分析：投资时支付现金446 630元，将来收回债券本息的现金为400 000+192 000=592 000元，投资收益为其差额145 370元。1) 7月1日，购入债券时 借：持有至到期投资本钱 400 000 利息调整 22 630 应收利息 24 000 贷：银行存款 446 630长期债权投资312) 2)

21、 该债券计息并采用实际利率法确认利息收入该债券计息并采用实际利率法确认利息收入长期债权投资32各年计息的分录各年计息的分录长期债权投资333 3每年收息的分录每年收息的分录 借：银行存款借：银行存款 48 000 48 000 贷：应收利息贷：应收利息 48 000 48 0004 4 1 1月月1 1日到期收回本金日到期收回本金 借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 400 000 400 000长期债权投资34 【例】【例】 年初，甲公司购置了一项债券，年初，甲公司购置了一项债券，面值为面值为110110万元，剩余年限万元，

22、剩余年限5 5年，准备持有年，准备持有至到期，公允价值为至到期，公允价值为9090万元，交易费用为万元，交易费用为5 5万元，每年按票面利率可收得固定利息万元，每年按票面利率可收得固定利息4 4万元，该债券在第五年兑付万元，该债券在第五年兑付( (不能提前兑不能提前兑付付) )时可得本金时可得本金110110万元。万元。 长期债权投资35v 年初购入债券时金额单位：万元年初购入债券时金额单位：万元v 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 110 110v 贷：银行存款贷：银行存款 95 95v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 15 15v在初始确认时在初始确认时, ,计算

23、实际利率如下计算实际利率如下: :v 4 4* *(1+i) -1 + 4(1+i) -1 + 4* *(1+i) -2 + 114(1+i) -2 + 114* *(1+i) -5 (1+i) -5 =95=95v 计算结果：计算结果：i6.96%i6.96%采用四舍五入方式取数采用四舍五入方式取数长期债权投资36长期债权投资37各年计息的分录各年计息的分录长期债权投资38v每年收息的分录每年收息的分录 v 借：银行存款借：银行存款 4 4v 贷：应收利息贷：应收利息 4 4v债券到期收回本金债券到期收回本金v 借：银行存款借：银行存款 110 110v 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资

24、本钱本钱 110 110长期债权投资3940v长期股权投资类型长期股权投资类型 长期股权投资41v长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量v 初始投资或追加投资时，应当按初始投资或追加投资时，应当按照初始投资本钱或追加的投资本钱增加照初始投资本钱或追加的投资本钱增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。v 长期股权投资的初始投资本钱，长期股权投资的初始投资本钱，应根据其取得的方式而定。长期股权投应根据其取得的方式而定。长期股权投资取得的方式可分为两种：一是企业合资取得的方式可分为两种：一是企业合并形成的长期股权投资，二是企业合并并形成的长期股权投资，二是企业合并以外其他方式取得的

25、长期股权投资。以外其他方式取得的长期股权投资。长期股权投资42一企业合并形成的长期股权投资一企业合并形成的长期股权投资 1. 1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 初始投资本钱初始投资本钱= =合并日被合并方所有者权益合并日被合并方所有者权益账面价值的份额账面价值的份额 初始投资本钱与其所支付的现金、转初始投资本钱与其所支付的现金、转让的非现金资产或所承担债务的账面价值、所让的非现金资产或所承担债务的账面价值、所发行股份的面值之间的差额，依次调整资本公发行股份的面值之间的差额，依次调整资本公积和留存收益。合并过程中发生的相关费用应积和留存收益。合并过程中发生的相关费用应计入当期损益管理

26、费用，包括与企业合并计入当期损益管理费用，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询效劳费用、直接相关的会计审计费用、法律咨询效劳费用、评估费用等。评估费用等。长期股权投资43 【例】甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公【例】甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公司于司于 5 5月月1 1日以银行存款日以银行存款1 0001 000万元取得乙公司万元取得乙公司60%60%的股份，乙公司当日的所有者权益账面价值的股份，乙公司当日的所有者权益账面价值为为2 0002 000万元。那么甲公司的分录为金额单位：万元。那么甲公司的分录为金额单位：万元：万元： 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 1

27、1 200200 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200200长期股权投资44 应注意的问题：同一控制下的企业合并在按应注意的问题：同一控制下的企业合并在按照上述方法确定初始投资本钱时，前提是合并前照上述方法确定初始投资本钱时，前提是合并前投资方与被投资方采用的会计政策应当一致。假投资方与被投资方采用的会计政策应当一致。假设不一致，那么应首先应基于重要性原那么，在设不一致，那么应首先应基于重要性原那么，在按照投资方的会计政策对被投资方的资产、负债按照投资方的会计政策对被投资方的资产、负债的账面价值进行调整的根底上，计算确定所形成的账面价值进行调

28、整的根底上，计算确定所形成的长期股权投资的初始本钱。的长期股权投资的初始本钱。长期股权投资45 2. 2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 初始投资本钱初始投资本钱= =购置日所付出的资产、发生或购置日所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益行证券的公允价值承担的负债及发行的权益行证券的公允价值 初始投资本钱与其所付出的资产、发生或承初始投资本钱与其所付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，直接计入当期担的负债的账面价值之间的差额，直接计入当期损益营营业外收入或营业外支出。但合并过损益营营业外收入或营业外支出。但合并过程中发生的相关费用应计入初始投资本钱。程中发生的相关

29、费用应计入初始投资本钱。长期股权投资46 【例】甲、乙公司属非同一控制下的独立公司。甲【例】甲、乙公司属非同一控制下的独立公司。甲公司以固定资产向乙公司投资，并取得乙公司公司以固定资产向乙公司投资，并取得乙公司60%60%的的股份，乙公司当日的所有者权益为股份，乙公司当日的所有者权益为2 0002 000万元。该固万元。该固定资产原值为定资产原值为1 5001 500万元、已提折旧万元、已提折旧400400万元、已提减万元、已提减值值5050万元，公允价值为万元，公允价值为1 2501 250万元。那么甲公司的分万元。那么甲公司的分录为金额单位：万元：录为金额单位：万元： 借：长期股权投资借：

30、长期股权投资本钱本钱 1 1 250250 累计折旧累计折旧 400400 固定资产减值准备固定资产减值准备 5050 贷：固定资产贷：固定资产 1 5001 500 营业外收入营业外收入 200200长期股权投资47二企业合并外其他方式取得的长期股权投资二企业合并外其他方式取得的长期股权投资 1.以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 初始投资本钱初始投资本钱=实际支付的购置价款实际支付的购置价款+相关的相关的费用、税金及其他必要支出费用、税金及其他必要支出 为取得长期股权投资所发生的评估、审计、为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资本钱。咨询等费

31、用，不构成初始投资本钱。 2.以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资本钱初始投资本钱=发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值长期股权投资48 3. 3.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 初始投资本钱初始投资本钱= =投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者在合但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资本钱。期股权投资的公允价值作为其初始投资本钱。 注

32、：无论以何种方式取得长期股权投资，实注：无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，均应作为应收工程单独核算，不作为取得股利或利润，均应作为应收工程单独核算，不作为取得的长期股权投资的初始本钱。的长期股权投资的初始本钱。长期股权投资49 【例】某企业于【例】某企业于 3 3月月2020日从证券市场购入日从证券市场购入A A公司股票公司股票10 00010 000股，准备长期持有。每股买入股，准备长期持有。每股买入价价2020元，另外支付相关税费元，另外支付相关税费15001500元，元，A A公司

33、已于公司已于3 3月月1515日宣告每股发放现金股利日宣告每股发放现金股利0.50.5元。元。 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 196 196 500500 应收股利应收股利 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 201 201 500500长期股权投资50v长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v 一本钱法核算下的后续计量一本钱法核算下的后续计量v 投资取得后的持有期间，被投资单投资取得后的持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。但确认投资收益仅限于被投期投资收益。但确认投资收益仅限于被投资单位接受投资

34、后产生的累积净利润的分资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的利润或现金股利超过上述配额。所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部即清算股利作为初始投资数额的局部即清算股利作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价值。值。长期股权投资51 清算股利的判别和处理清算股利的判别和处理 投资后至本年末止累计应收取被投资单位的现金投资后至本年末止累计应收取被投资单位的现金股利或利润简称股利或利润简称“累计应收股利累计应收股利 投资后至上年末止累计应享有被投资单位净利润投资后至上年末止累计应享有被投资单位净利润分配额简称分配额简称“累计应享有净利润累计

35、应享有净利润 假设假设 ，其差额为，其差额为“累计清算股利，即累计累计清算股利，即累计应冲减的投资本钱；应冲减的投资本钱； 假设假设 ，说明无清算股利，累计清算股利为，说明无清算股利，累计清算股利为0 0，即累计应冲减的投资本钱为即累计应冲减的投资本钱为0 0。长期股权投资52 1 1月月1 1日购入日购入A A公司股票作为长期投资。投资本钱为公司股票作为长期投资。投资本钱为100100万元，持股比例为万元，持股比例为10%10%。假定。假定A A公司定于每年公司定于每年3 3月月1010日对外宣日对外宣告分派现金股利，告分派现金股利，3 3月月2525日实际支付。日实际支付。A A公司相关资

36、料如下公司相关资料如下金额单位：万元金额单位：万元 要求：请按本钱法作出该公司要求：请按本钱法作出该公司 3月月10日、日、 3月月10日以及日以及 3月月10日的账务处理。金额单位：万元日的账务处理。金额单位：万元长期股权投资53冲减本钱冲减本钱4040恢复本钱恢复本钱1010恢复本钱恢复本钱3030长期股权投资54v 3 3月月1010日：日：v 借：应收股利借：应收股利 40 40v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱本钱 40 40v 3 3月月1010日：日：v 借：应收股利借：应收股利 50 50v 长期股权投资长期股权投资投资投资 10 10v 贷：投资收益贷：投资收益 60

37、60v 3 3月月1010日：日：v 借：应收股利借：应收股利 38 38v 长期股权投资长期股权投资本钱本钱 30 30v 贷：投资收益贷：投资收益 68 68长期股权投资55假设上例中的投资时间由假设上例中的投资时间由 1 1月月1 1日改为当年日改为当年3 3月月1 1日日60060010/1210/1210%10%冲减本钱冲减本钱4040不冲减也不恢复本不冲减也不恢复本钱钱恢复本钱恢复本钱3232长期股权投资56 二权益法核算下的后续计量 投资取得后，应根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。对初始投资本钱的调整 如果长期股权投资的初始投资本钱大于投资时

38、应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱。反之，那么应将其差额调整长期股权投资的本钱，同时计入当期损益。长期股权投资57 【例】【例】A A公司以存款公司以存款400400万元取得万元取得B B公司公司3030的股的股权，取得投资时权，取得投资时B B公司可识别净资产的公允价值公司可识别净资产的公允价值为为10001000万元，万元，A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响。公司施加重大影响。 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 400400 初始投资本钱初始投资本钱400400万元投资时应享有万元投资

39、时应享有B B公公司可识别净资产公允价值份额司可识别净资产公允价值份额300300万元，那么不万元，那么不需要不调整。需要不调整。 长期股权投资58 上例中，如果投资时上例中，如果投资时B B公司可识别净资产的公司可识别净资产的公允价值为公允价值为14001400万元，初始投资本钱万元，初始投资本钱400400万元万元投资时应享有投资时应享有B B公司可识别净资产公允价值份额公司可识别净资产公允价值份额420420万元，那么还需要调整初始投资本钱万元，那么还需要调整初始投资本钱2020万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 20 20 贷：营业外收入贷：营业外收入 2020长期

40、股权投资59 投资后随着被投资单位所有者权益的变动而对长期股投资后随着被投资单位所有者权益的变动而对长期股权投资账面价值的调整权投资账面价值的调整 第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值损益应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值损益调整，并确认为当期投资收益。调整，并确认为当期投资收益。 第二，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，第二，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利，投

41、资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值损益调整。冲减长期股权投资的账面价值损益调整。长期股权投资60 第三，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有第三，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值损益调整，并确认为当期减少长期股权投资的账面价值损益调整，并确认为当期投资损失，但长期股权投资的账面价值以减记至零为限。被投资损失，但长期股权投资的账面价值以减记至零为限。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补投资单位以后

42、实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 第四，对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的第四，对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的局部，调整长期股权投资的账面价值其他权益变动，的局部，调整长期股权投资的账面价值其他权益变动，同时增加或减少资本公积其他资本公积。同时增加或减少资本公积其他资本公积。长

43、期股权投资61【例】【例】 3 3月月1 1日，甲公司购入乙公司发行在外的股票日，甲公司购入乙公司发行在外的股票200200万股，占其表决权资本的万股，占其表决权资本的20%20%，并准备长期持有。，并准备长期持有。乙公司股票的面值为每股乙公司股票的面值为每股6 6元，市场价格为每股元，市场价格为每股8 8元，元，为此甲公司还支付了相关费用为此甲公司还支付了相关费用2020万元。同日，乙公司万元。同日，乙公司可识别净资产的公允价值为可识别净资产的公允价值为91509150万元。甲公司的分录万元。甲公司的分录为金额单位：万元：为金额单位：万元： 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 1 83

44、0 1 830 贷：银行存款贷：银行存款 1 620 1 620 营业外收入营业外收入 210 210长期股权投资62 5 5月月1 1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派 度的现金股利度的现金股利100100万万元。甲公司的分录为：元。甲公司的分录为： 借：应收股利借：应收股利 20 20 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱本钱 20 20 12 12月月3131日，乙公司实现净利润日，乙公司实现净利润400400万元，其中万元，其中1-21-2月份净利润月份净利润100100万元。甲公司的分录为：万元。甲公司的分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 60 60 贷：投

45、资收益贷：投资收益 60 60长期股权投资63 5 5月月2 2日乙公司召开股东大会审议通过的日乙公司召开股东大会审议通过的 利润分利润分配方案为：分别按净利润的配方案为：分别按净利润的10%10%和和5%5%提取法定盈余公积和提取法定盈余公积和任意盈余公积；宣告分配现金股利任意盈余公积；宣告分配现金股利100100万元。甲公司的分万元。甲公司的分录为：录为： 借：应收股利借：应收股利 20 20 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 15 15 本钱本钱 5 510010020%20%300/400300/400长期股权投资64 12 12月月3131日，乙公司发生净亏损日，乙公

46、司发生净亏损80008000万元。甲公司万元。甲公司的分录为：调整前长期股权投资账面价值为的分录为：调整前长期股权投资账面价值为1830-20+60-1830-20+60-20=185020=1850万元万元 借：投资收益借：投资收益 1 600 1 600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1 600 1 600 12 12月月3131日，乙公司发生净亏损日，乙公司发生净亏损 万元。甲公司的万元。甲公司的分录为：分录为： 借：投资收益借：投资收益 250 250 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 250 250长期股权投资65 12 12月月3131日，乙公司

47、实现净利润日，乙公司实现净利润10001000万元。甲公司万元。甲公司的分录为：未入账的亏损为的分录为：未入账的亏损为150150万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 50 50 贷：投资收益贷：投资收益 50 50 8 8月月5 5日，乙公司专项拨款日，乙公司专项拨款200200万元按规定转入资万元按规定转入资本公积。甲公司的分录为：本公积。甲公司的分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 40 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 40 40长期股权投资66 应注意的问题应注意的问题根据被投资单位损益作调整时，应考虑会计政策

48、和会计根据被投资单位损益作调整时，应考虑会计政策和会计期间的一致性期间的一致性被投资单位净利润应以投资时点被投资单位可识别资产被投资单位净利润应以投资时点被投资单位可识别资产的公允价值为根底调整后确认主要关注两方面调整：的公允价值为根底调整后确认主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；减值准备金固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；减值准备金额额超额亏损确实认：首先减记长期股权投资的账面价值；超额亏损确实认：首先减记长期股权投资的账面价值；缺乏再冲减其他实质上构成净投资的长期权益工程缺乏再冲减其他实质上构成净投资的长期权益工程如长期应收款。假设有合同或协议约定的其他责如长期应收款

49、。假设有合同或协议约定的其他责任义务，确认预计将承担的损失预计负债任义务，确认预计将承担的损失预计负债长期股权投资67 三长期股权投资的减值采用本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将长期股权投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备长期股权投资68除上类投资外的其他长期股权投资，企业应当在资产除上类投资外的其他长期股权投资，企业应当在资产负债表日进行减值测试负债表日进行减值测试判断有无减值迹象判断有无减值迹象假设有减值迹象，那么确定

50、其可收回金额应当根据假设有减值迹象，那么确定其可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定来现金流量的现值两者之间较高者确定可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的长期股权产减值损失计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。投资减值准备。长期股权投资69v长期股权投资的处置长期股权投资的处置v 借：银行存款等