8第八章对外投资.pptx

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1、对外投资之对外投资之1交易性金融资产交易性金融资产2持有至到期投资持有至到期投资3本钱法与权益法本钱法与权益法 投资概述投资概述一、按投资方式股票投资债券投资其他投资二、按照投资性质二、按照投资性质股权性投资债券性投资混合性投资三、企业会计准那么对投资的规定三、企业会计准那么对投资的规定交易性金融资产交易性金融资产持有到期投资持有到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资交易性金融资产确认和计量交易性金融资产确认和计量交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。目的：短期获利对于以公允价值计量且其变

2、动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。什么是后续计量？不满足确认为交易性金融资产的条件账户设置“交易性金融资产、“公允价值变动损益、“投资收益等科目。“交易性金融资产账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“本钱、“公允价值变动等进行明细核算。核算实例： 8.2.2 8.2.2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算1月1日，甲企业从二级市场支付价款100元含已到付息但尚未领取的利息0元购入某公司发行的债券，另发生交易费用0元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年

3、，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：11月5日，收到该债券下半年利息0元；26月30日，该债券的公允价值为1150000元不含利息；37月5日，收到该债券半年利息；412月31日，该债券的公允价值为1100000元不含利息；5年1月5日，收到该债券下半年利息；6年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元含1季度利息10000元。假定不考虑其他因素。11月1日，购入债券借：交易性金融资产本钱 1000000 应收利息 0 投资收益 0 贷：银行存款 104000021月5日，收到该债券下半年利息借：银行存款 0 贷：应收利息 0 即直接

4、计入当期损益如果企业购置的是股票，该用哪个科目？36月30日，确定债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000借：应收利息 0 贷：投资收益 047月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 0 贷：应收利息 0512月31日，确定债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000借：应收利息 0 贷：投资收益 06年1月5日，收到该债券下半年利息借：银行存款 0 贷：应收利息 07年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000借：银行存款 11700

5、00 公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产本钱 1000000 公允价值变动 100000 投资收益 170000借：银行存款 10000 贷：应收利息 100008.3 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算8.3.1 8.3.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算8.3.3 8.3.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露8.3.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 概念概念定义：持有至到期投资，是指到期日固定、定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意回收金额固定或可

6、确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 【思考】持有至到期投资有那些根本特征？哪【思考】持有至到期投资有那些根本特征？哪些金融资产具备持有至到期投资的特征？些金融资产具备持有至到期投资的特征？ 8.38.3.1 .1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 特点特点持有至到期投资持有至到期投资特点特点到期日固定、到期日固定、回收金额固定回收金额固定或者可以确定或者可以确定有明确意图有明确意图持有至到期持有至到期有能力有能力持有至到期持有至到期8.38.3.1 .1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 计量计量初始本钱：公允价值相关交易费用初

7、始本钱：公允价值相关交易费用包含的已到付息期但尚未领取的债券利包含的已到付息期但尚未领取的债券利息息后续计量：以实际利率计算的摊余本钱。后续计量：以实际利率计算的摊余本钱。【思考】持有至到期投资与交易性金融资产【思考】持有至到期投资与交易性金融资产的初始本钱有何差异？的初始本钱有何差异？8.3 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算8.3.1 8.3.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算8.3.3 8.3.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算为了核算持有

8、至到期投资的取得、收取利为了核算持有至到期投资的取得、收取利息、处置等业务，企业应当设置息、处置等业务，企业应当设置“持有至持有至到期投资账户。到期投资账户。明细科目设置明细科目设置本钱本钱利息调整利息调整应计利息应计利息8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算1.1.持有至到期投资的取持有至到期投资的取得本钱得本钱2.2.支付的价款扣除已到支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的付息期但尚未领取的债券利息后的金额高债券利息后的金额高于其面值的差额于其面值的差额3.3.资产负债表日按照票资产负债表日按照票面利率计算确定的应面利率计算确定的应收未收利息低于其面收未收利息低于其

9、面值的差额等值的差额等1.1.支付的价款扣除已到支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的付息期但尚未领取的债券利息后的金额低债券利息后的金额低于其面值的差额于其面值的差额 2.2.资产负债表日按票面资产负债表日按票面利率计算确定的应收利率计算确定的应收未收利息高于摊余本未收利息高于摊余本钱和实际利率计算确钱和实际利率计算确定的利息收入的差额定的利息收入的差额等等持有至到期投资持有至到期投资借方借方贷方贷方期末余额：反映其摊余期末余额：反映其摊余本钱本钱8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算取得取得企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资借：持有至

10、到期投资本钱本钱 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款按其差额按其差额借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整整面值面值已到付息期但尚已到付息期但尚未领取的利息未领取的利息8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算取得取得收到支付的价款中包含的已到付息期但尚收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时未领取的利息时借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例一实例一例例1吉澳公司于吉澳公司于20X7年年1月月1日购进日购进A公司公司于当日发行的到期一次还本付息的债

11、券，面于当日发行的到期一次还本付息的债券，面值值100 000元、票面利率元、票面利率6、期限、期限3年，年，共支付款项共支付款项100 000元。甲企业应作如下会元。甲企业应作如下会计分录：计分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,0008.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例二实例二 例例22吉澳公司于吉澳公司于20X720X7年年1 1月月1 1日购进日购进A A公公司于司于20X620X6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值100 000100 000元、元、票面利率票面利率6 6、期限

12、、期限3 3年、每年年、每年1212月月3131日日付息、到期还本的债券作为持有至到期付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，共支付款项投资，共支付款项105 000105 000元，该价款中元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息包含已到付息期但尚未支付的利息60006000元。甲企业应作如下会计分录：元。甲企业应作如下会计分录：8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例二实例二1 1购入债券时：购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 100,000 100,000 应收利息应收利息 6,0006,000 贷：银行存款贷：银行存款 105,000

13、105,000 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 1,000 1,0008.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例二实例二2 2收到债券利息时：收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款 6,000 6,000贷：应收利息贷：应收利息 6,000 6,0008.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益持有至到期投资在持有期间应当按照摊持有至到期投资在持有期间应当按照摊余本钱和实际利率计算确认利息收入，余本钱和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。计入投资收益。 实际利率应当在取得持有至到期投实际利率应当在

14、取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。续期间或适用的更短期间内保持不变。8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益摊余本钱的定义：金融资产的摊余本钱，摊余本钱的定义：金融资产的摊余本钱，是指该金融资产或金融负债的初始确认是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果：金额经以下调整后的结果：扣除已归还的本金；扣除已归还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊认金额与到期日金额之间的差额

15、进行摊销形成的累计摊销额；销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益实际利率的定义：实际利率是指将金融实际利率的定义：实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。当前账面价值所使用的利率。【注意】实际利率与票面利【注意】实际利率与票面利率差异较小的，也可按票率差异较小的，也可按票面利率计算利息收入，计面利率计算利息收入，计入投资收益入投资收益8.

16、3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益 确定实确定实际利率际利率时应考时应考虑的因虑的因素素金融资产所依合同条款的根金融资产所依合同条款的根底上预计未来现金流量底上预计未来现金流量 金融资产合同各方直接金融资产合同各方直接支付或收取的、属于实支付或收取的、属于实际利率组成局部的各项际利率组成局部的各项收费、交易费用及溢价收费、交易费用及溢价或折价等或折价等8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益借：应收利息借：应收利息 贷贷:投资收益投资收益 持有期间投资收持有期间投资收益的核算方法益的核

17、算方法 借借:持有至到期投资持有至到期投资 应计利息应计利息贷贷:投资收益投资收益分期付息、分期付息、一次还本一次还本一次还本一次还本付息付息按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 例3 吉澳公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司207年1月1日购入A公司于当日发行的面值800,000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息债券，取得本钱855 000元，在持有期间确认利息收入的会计处理如下： 8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投

18、资的核算实例三实例三1 1计算实际利率计算实际利率 由于吉澳公司取得由于吉澳公司取得A A公司债券的本钱高公司债券的本钱高于于A A公司债券的面值，因此，该项持有至到公司债券的面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率。先期投资的实际利率一定低于票面利率。先按按5 5作为折现率进行测算。查年金现值系作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，数表和复利现值系数表可知，5 5年期、年期、5 5的年金现值系数和复利现值系数分别为的年金现值系数和复利现值系数分别为4.329476674.32947667和和0.783526170.78352617。8.3.2 8.3.2

19、持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三A A公司债券利息和本金按公司债券利息和本金按5 5作为折现率计作为折现率计算的现值如下：算的现值如下：债券年利息额债券年利息额=800,000=800,0006 6=48,000=48,000元元利息和本金的现值利息和本金的现值=48,000=48,0004.329476674.32947667800,000800,0000.783526170.78352617834,636834,636元元8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三上式计算结果小于取得上式计算结果小于取得A A公司债券的本公司债券的本钱，

20、说明实际利率小于钱，说明实际利率小于5 5。再按。再按4 4作为折现率进行测算。查年金现值系作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，数表和复利现值系数表可知，5 5年期、年期、4 4的年金现值系数和复利现值系数分的年金现值系数和复利现值系数分别为别为4.451822334.45182233和和0.821927110.82192711。A A公司公司债券利息和本金按债券利息和本金按4 4作为折现率计算作为折现率计算的现值如下：的现值如下：8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三利息和本金的现值利息和本金的现值=48,000=48,0004.4

21、51822334.45182233800,000800,0000.82192711=871,2290.82192711=871,229元元上式计算结果大于取得上式计算结果大于取得A A公司债券的本钱，说公司债券的本钱，说明实际利率大于明实际利率大于4 4。因此，实际利率介于。因此，实际利率介于4 4和和5 5之间。使用插值法估算实际利率如下：之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率=4=4+ +5 5一一4 4 =4.44=4.44 8712298346368712298550008.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三2 2采用实际利率法确认利息

22、收入采用实际利率法确认利息收入吉澳公司采用实际利率法确认的利息收吉澳公司采用实际利率法确认的利息收入，见表入，见表4-24-2。8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三根据表根据表4242的计算结果，吉澳公司编制的计算结果，吉澳公司编制的各年确认利息收入的会计分录如下：的各年确认利息收入的会计分录如下：1 120207 7年年1212月月3131日，确认利息收入。日，确认利息收入。借：应收利息借：应收利息 48,000 48,000 贷：投资收益贷：投资收益 37,96237,962 持有至到期投持有至到期投 利息调整利息调整 10,03810,038相当于

23、溢价的摊销8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三2 220208 8年年1212月月3131日，确认利息收入。日，确认利息收入。借：应收利息借：应收利息 48,000 48,000 贷：投资收益贷：投资收益 37,516 37,516 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 10,484 10,484以后各年确认利息收入的会计分录可依次以后各年确认利息收入的会计分录可依次类推，此略。类推，此略。8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算重分类重分类 企业应于每个资产负债表日对持有至企业应于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图

24、和能力进行评价，发生变到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类。化的，应当将其重分类。8.3.2 8.3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算重分类重分类企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息按其差额按其差额贷记或借记贷记或借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整、利息调整、“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积公允价值公允价值账面余额账面余额定义：长期股权投资，是指企业准备长期定

25、义：长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资，包括：持有的权益性投资，包括： 1 1企业持有的对子公司、联营企业及企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；合营企业的投资； 2 2对被投资单位不具有共同控制或重对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。值不能可靠计量的权益性投资。 长期股权投资定义长期股权投资定义长期股权投资的本钱法长期股权投资的本钱法本钱法的概念及适用范围本钱法的概念及适用范围 本钱法的核算方法本钱法的核算方法 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法权益法的概念及适用范围权益法

26、的概念及适用范围权益法的核算方法权益法的核算方法8.3.28.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算后续计量后续计量本钱法定义：本钱法，是指长期股权投本钱法定义：本钱法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱计量，除资的价值通常按初始投资本钱计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。理方法。8.3.28.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算本钱法本钱法本钱法的适用范围：本钱法的适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制的投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资长期股权投资投资

27、企业对被投资单位不具有共同控制投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资。 8.3.28.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算本钱法本钱法权益法定义：权益法，是指投资以初始权益法定义：权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。方法。8.3.28.3.2长期股权投资核算长

28、期股权投资核算权益法权益法权益法的适用范围：权益法的适用范围：8.3.28.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算权益法权益法企业应当采用权益法核算企业应当采用权益法核算 投资企业对被投资企业对被投资单位具投资单位具有共同控制有共同控制投资企业对被投资企业对被投资单位具投资单位具有重大影响有重大影响案例案例夏新的退市与其所处的各种投资环境有什么关系？夏新的退市与其所处的各种投资环境有什么关系？1 1内部环境：内部环境：这个一度是中国电子行业骄傲的企业有着自己的偏这个一度是中国电子行业骄傲的企业有着自己的偏狂和固执，在狂和固执，在MTKMTK大行其道让天宇和山寨们赚的盆大行其道让天宇和山寨们赚的

29、盆满钵满的年代，夏新坚持着自主研发。但是巨额的满钵满的年代，夏新坚持着自主研发。但是巨额的研发本钱投入和牌照的拖延，使其资金链捉襟见肘。研发本钱投入和牌照的拖延，使其资金链捉襟见肘。也许正像夏新的合作伙伴微软移动说的那样：夏新也许正像夏新的合作伙伴微软移动说的那样：夏新没有等到出成绩时候就倒下了，十分的惋惜。没有等到出成绩时候就倒下了，十分的惋惜。2外部环境：外部环境：起，夏新投资布局起，夏新投资布局3C和和3G，制订出更为长远的，制订出更为长远的3G战略。北京通战略。北京通讯展的时候，夏新就展示了讯展的时候，夏新就展示了3款分别支持款分别支持WCDMA/CDMA/TD-SCDMA的的3G 。

30、可惜来的太早了些，年，中国的。可惜来的太早了些，年，中国的3G才开始试商才开始试商用，离用，离 终端的井喷至少还有一年之遥。终端的井喷至少还有一年之遥。开始，外资品牌在看清了自己的短处后，及时的将销售渠道渗透开始，外资品牌在看清了自己的短处后，及时的将销售渠道渗透到中小城市，包括诺基亚和摩托罗拉在内的巨头们加大渠道改革到中小城市，包括诺基亚和摩托罗拉在内的巨头们加大渠道改革力度。国内力度。国内 厂商在外资厂商庞大的资金流下，有了一定的难度。厂商在外资厂商庞大的资金流下，有了一定的难度。中，国产中，国产 厂商纷纷拿出自己的半年报，国产厂商纷纷拿出自己的半年报，国产 经营情况一片惨经营情况一片惨淡。曾是国产淡。曾是国产 主力的波导、夏新、主力的波导、夏新、TCL全部亏损。全部亏损。中国中国 生产核准制正式取消，同时生产核准制正式取消，同时 牌照的逐渐开放让国产牌照的逐渐开放让国产 的的生产队伍扩大，国产生产队伍扩大，国产 厂商市场份额下降，摄像头、彩屏等关键厂商市场份额下降，摄像头、彩屏等关键零部件紧缺、利润下滑等问题，都预示着产品前景堪忧。零部件紧缺、利润下滑等问题，都预示着产品前景堪忧。年受席卷全球金融风暴的涉及，预计年中国的新增移动用户规模年受席卷全球金融风暴的涉及，预计年中国的新增移动用户规模为为9,600万，比年减少万，比年减少1,200万。万。