持有至到期投资及长期股权投资（PPT 42页）.pptx

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1、第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资与长期股权投资与长期股权投资Chapter 5 Accounting1、掌握持有至到期投资的核算、掌握持有至到期投资的核算2、掌握长期股权投资初始投资本钱确实定、掌握长期股权投资初始投资本钱确实定3、掌握长期股权投资本钱的核算、掌握长期股权投资本钱的核算4、掌握长期股权投资权益法的核算、掌握长期股权投资权益法的核算本章内容本章内容第一节第一节 投资概述投资概述投资投资企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产单位所获得的另一项资产特点特点1、投资是以

2、让渡其他资产而换取的另一项资产；、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产；2、投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产；、投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产；3、投资是一种以权利为表现形式的资产；、投资是一种以权利为表现形式的资产； 4、投资是一种具有财务风险的资产、投资是一种具有财务风险的资产分类分类1按持有目的分类按持有目的分类交易性投资交易性投资持有到期投资持有到期投资长期股权投资长期股权投资2按享有的不同权益分类按享有的不同权益分类股权投资股权投资债权投资债权投资3按变现能力分类按变现能力分类短期投资短期投资长期投资长期投资第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到

3、期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 特征： 1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期 3、企业有能力将该金融资产持有至到期持有至到期投资分类持有至到期投资分类持持有有至至到到期期投投资资按投资按投资对象划分对象划分债券投资债券投资其他债权投资其他债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府债券政府政府债券政府公司债券工商企业公司债券工商企业金融债券金融机构金融债券金融机构按还本付按还本付息方式息方式划分划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息

4、到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券持有至到期投资的管理持有至到期投资持有至到期投资债券的面值债券的面值债券的溢价债券的溢价计提利息计提利息债券的折价债券的折价债券溢价摊销债券溢价摊销债券折价摊销债券折价摊销处置处置期末的摊余成本期末的摊余成本成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息按投资债券的按投资债券的种类和名称的种类和名称的不同设二级科不同设二级科目目该项投资的初始确认金额经以下调整后的结果该项投资的初始确认金额经以下调整后的结果1 1扣除已归还的本金；扣除已归还的本金；2 2加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊加上或减去采用实

5、际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；销形成的累计摊销额；3 3扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失二、初始投资本钱确实定初始投资本钱初始投资本钱公允价值计量公允价值计量+相关费用相关费用-已到付息期未领取的利息已到付息期未领取的利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 债券的面值债券的面值应收利息应收利息 已到期但尚未领已到期但尚未领取的利息取的利息持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 尚未到期的债券尚未到期的债券利息利息持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 相关交易费用、相关交易费用、溢折价溢折价贷：银行存款等贷：银行存款等例例

6、1 1月月1日，甲公司购置一项债券，剩余年限为日，甲公司购置一项债券，剩余年限为5年，划分为持有年，划分为持有至到期投资，买价为至到期投资，买价为90万元，交易费用为万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利万元；每年年末按票面利率可收得固定利息率可收得固定利息4万元，债券在第万元，债券在第5年末兑付可得到本金年末兑付可得到本金110万元，万元，不得提前兑付。债券实际利率为不得提前兑付。债券实际利率为6.96% 2022-3-20三、持有期间的核算核算内容核算内容 1、利息的计提、利息的计提 2、溢折价的摊销、溢折价的摊销摊销期限摊销期限 购买日至到期日购买日至到期日摊销方法摊销方法 实际利率法

7、实际利率法摊销价值摊销价值的处理的处理 折价摊销额折价摊销额增加投资收益增加投资收益 溢价摊销额溢价摊销额冲减投资收益冲减投资收益实际利率：该投资在预期存续期间或适用实际利率：该投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该的更短期间内的未来现金流量，折现为该资产当前价值所使用的利率资产当前价值所使用的利率账务处理资产负债表日，计算利息借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益实际收到利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利

8、息1、分期计息的债券投资年末计算利、分期计息的债券投资年末计算利息息2、面值、面值票面利率票面利率 一次还本付息的一次还本付息的债券投资年末计债券投资年末计算利息算利息面值面值票面利率票面利率 差额差额摊余本钱实际利率摊余本钱实际利率 承例承例1年份期初摊余成本(a)实际利息收入(b)现金流入(c)期末摊余成本(d=a+b-c)2008年初952008年末956.612497.6122009年末97.6126.79384100.40582010年末100.40586.98824103.3942011年末103.3947.19624106.59022012年末106.59027.40984110

9、 续前题续前题 1月月1日购入：日购入： 12月月31日摊销折价，计提利息：日摊销折价，计提利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 110 贷：银行存款贷：银行存款 90 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 15借：应收利息借：应收利息 4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2.612 贷：投资收益贷：投资收益 6.612 持有至到期投资持有至到期投资08.1.1.08.12.31.本钱本钱 110利息调整利息调整 15利息调整利息调整 2.612 12月31日收到利息 借：银行存款4 贷：应收利息4自自 12 12月月3131日至日至 12 12月月3131

10、日，皆如日，皆如 末的末的处理处理溢折价摊销图示溢折价摊销图示 平价购入平价购入 溢价购入溢价购入 折价购入折价购入 100100 万万 面额面额 100100 万万 6060 万万 2020 万万 160160 万万 3 3 年期年期 2 2 年期年期 8080 万万 四、持有至到期投资到期收回 借：银行存款 贷：持有至到期投资本钱 应收利息 持有至到期投资应计利息 承例1到期收回债券投资本金110万元。第三节第三节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资：企业长期持有，按所持股份比例享有被一、长期股权投资：企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资投资单位权益并

11、承担相应责任的投资 一取得方式一取得方式 1、在证券市场上以货币资金购置、在证券市场上以货币资金购置 2、以资产投资于其他单位、以资产投资于其他单位 3、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 4、发行权益性证券取得、发行权益性证券取得 5、非货币性资产交换、非货币性资产交换 6、债务重组、债务重组 7、投资者投入、投资者投入 二类型二类型 1、控制、控制 2、共同控制、共同控制 3、重大影响、重大影响 4、无控制、无共同控制且无重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响三长期股权投资的管理长期股权投资取得时的初始投资本钱处置期末的价值按投资单位设置明按投资单位设置明细账户细账户假设持有期间

12、按权益法进行后续计量，那么在二级账户下别开设“本钱、“损益调整、“其他权益变动三级明细账户二、初始投资本钱确实定二、初始投资本钱确实定 一企业合并 1、同一控制下企业合并 2、非同一控制下企业合并 二非企业合并同一控制下企业合并同一控制下企业合并 合并日取得投资 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 资本公积差额 确认时间 合并日 初始投资本钱 按照被合并方所有者权益账面价值份额确定合并日被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润2022-3-20 例1甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司， 1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费

13、10万元。A公司 1月1日的所有者权益账面价值总额为 万元 借：长期股权投资1200资本公积110贷：银行存款1310 60%=1200非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并 确认时间 购置日 初始投资本钱 按照企业合并本钱确定， 实际支付对价的公允价值、直接税金、手续费等相关费用及其他必要支出 购置日取得投资时 借：长期股权投资 应收股利 营业外支出差额 贷：银行存款 营业外收入 例2 A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于201年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该

14、固定资产公允价值为1250万元。B公司201年7月1日所有者权益为 万元。 借：长期股权投资1250累计折旧400固定资产减值准备50贷：固定资产1500 营业外收入200非企业合并 借：长期股权投资应收股利营业外支出贷：银行存款差额 营业外收入 初始投资本钱 以支付现金取得的长期股权投资 实际支付的购置价款，包括购置过程中支付的手续费等必要支出 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 所发行权益性证券的公允价值 投资者投入的长期股权投资 投资合同或协议约定的价值 例3 甲公司 1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份B公司为非上市公司，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税

15、费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有 借：长期股权投资525贷：银行存款525三、长期股权投资的后续计量 一本钱法：一本钱法： 长期股权投资按初始投资本钱计价的方法长期股权投资按初始投资本钱计价的方法 适用范围适用范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资股权投资 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资不能可靠计量的长期股权投资 二权益法：二权益法： 投资以初始投资本钱计量后，在投

16、资持有期间根投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法动对投资的账面价值进行调整的方法 适用范围适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制投资企业对被投资单位具有共同控制 投资企业对被投资单位具有重大影响投资企业对被投资单位具有重大影响一本钱法一本钱法 本钱法的核算要点本钱法的核算要点 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。应当保持不变。

17、 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。期投资收益。 企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后位在接受投资后 产生的累积净利润的分配额，所产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的局部，作为初始投资本钱的收回，过上述数额的局部，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值冲减投资的账面价值核算关键核算关键 一般情况下，投资本钱保持不变。一般情况下，投资本钱保持不变。账务处理账务处理1、取得时、取得时

18、借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款例例4 A企业企业 1月月1日以银行存款购入日以银行存款购入C公司公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资本钱为的股份，并准备长期持有，实际投资本钱为110000元元 2、被投资单位宣揭发放现金股利投资年度的利润或现金股利的处理投资年度的利润或现金股利的处理 投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例当年投资持有的月份损益投资企业持股比例当年投资持有的月份/全年月份全年月份应冲减初始投资本钱的金额应冲减初始投资本钱的金额=

19、被投资单位分派的利润或现金股利投被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益会计分录会计分录借：应收股利借：应收股利 投资收益投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资例例5承例承例4，C公司于公司于 5月月1日宣告分派日宣告分派 度的现金股利度的现金股利100000元元借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资10000 投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利的处理 应确认的投资收益应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利投资企业当年获得的利润或现金股

20、利-应冲减初投资本钱的应冲减初投资本钱的金额金额 会计分录会计分录 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资应冲减初始投资本钱的金额应冲减初始投资本钱的金额=投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益() 投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资本钱 例例6设设C公司公司 1月月1日股东权益合计为元，其中股本为元日股东权益合计为元，其中股本为元，未分配利润，未分配利润 00元；元； 实现净利润实现净利润400000元；元； 5月月1日宣日宣告分派现金现金股利告分派现金现金股利300000元。那么元。那么

21、 应冲减初始投资本钱的金额应冲减初始投资本钱的金额 =400000-40000010%-10000=-10000元元 应确认的投资收益应确认的投资收益=30000-10000=40000元元 借：应收股利借：应收股利30000 长期股权投资长期股权投资10000 贷：投资收益贷：投资收益40000 假设假设 5月月1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利450000元，如何处理元，如何处理？二权益法核算关键核算关键 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化，两者之间保持相应的比例关系。而变化，两者之间保持相应的比例关系。长

22、期股权投资长期股权投资取得投资的初始投资本钱取得投资的初始投资本钱被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润被投资单位实现净亏损被投资单位实现净亏损处置投资处置投资被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位所有者权益的其他变动期末的账面价值期末的账面价值本钱损益调整其他权益变动u投资最初以初始投资本钱计量投资最初以初始投资本钱计量u初始投资本钱大于取得投资时应享有被投资单位初始投资本钱大于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，两者之间的差额可识别净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的本钱进行调整不要求对长期股权投资的本钱进行调整u例例7 甲公司甲公司 1月月1日

23、，以日，以860万元购入万元购入C公司公司40%普通股权，并对普通股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响， 1月月1日日C公公司所有者权益的账面价值为司所有者权益的账面价值为1900万元，可识别净万元，可识别净资产的公允价值为资产的公允价值为 万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支付付u借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱860u贷：银行存款贷：银行存款860权益法核算要点权益法核算要点1u初始投资本钱小于取得投资时应享有被投资单位可识初始投资本钱小于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入营业别净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入营业外收

24、入，同时调增长期股权投资的账面价值初始投资外收入，同时调增长期股权投资的账面价值初始投资本钱小于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产本钱小于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入营业外收入，公允价值份额的，两者之间的差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值同时调增长期股权投资的账面价值u例例8 甲公司甲公司 1月月1日，以日，以760万元购入万元购入C公司公司40%普通普通股权，并对股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响， 1月月1日日C公司所有者公司所有者权益的账面价值为权益的账面价值为1950万元，可识别净资产的公允价万元，可识别净资产的公

25、允价值为值为 万元，款项已以银行存款支付万元，款项已以银行存款支付u借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱800u 贷：银行存款贷：银行存款760u 营业外收入营业外收入40权益法核算要点权益法核算要点2 被投资单位年度实现净损益被投资单位年度实现净损益 按应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的按应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额调整账面价值份额调整账面价值 年末被投资单位实现净利润或经调整的净利润，那么：年末被投资单位实现净利润或经调整的净利润，那么： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益 例例9 1月月1日甲公司投资于乙公司

26、，占乙公司日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份的股份。 12月月31日乙公司计算出的净利润为日乙公司计算出的净利润为100万元，那么甲万元，那么甲公司应确认投资收益公司应确认投资收益40万元：万元：借：长期股权投资借：长期股权投资 损益调整损益调整 400000贷：投资收益贷：投资收益 400000 年末被投资单位实现净亏损，那么： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 例10 乙公司发生净亏损80万元，那么甲公司应确认的投资损失为32万元： 借：投资收益 3 0贷：长期股权投资 损益调整 3 0 核算要点核算要点3 被投资单位宣揭发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资损益

27、调整长期股权投资本钱 核算要点核算要点4 持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外的其他所持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理有者权益变动的处理 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或相反或相反 例例11A企业持有企业持有B企业企业30%的股份，能够对的股份，能够对B企业施加重企业施加重大影响。当期大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为的变动计入资本公积的金额为1800万元。假定万元。假定A企业与企业与B企业适用的会

28、计政策、会计期间相同，投资时企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同关关键键名名词词概概念念 持有至到期投资 长期股权投资 控制 共同控制 重大影响 本钱法 权益法 可识别净资产公允价值复复习习思思考考题题 1、持有至到期投资产生溢折价的原因是什么？ 2、我国企业会计准那么规定持有至到期投资溢折价的摊销方法是哪几种？如何应用？ 3、长期股权投资的类型有哪几种？ 4、在不同情况下如何确认长期股权投资初始本钱？ 5、长期股权投资后续确认有哪几种方法？各自的适用范围是什么？选选择择题题1、甲公司207年1月

29、1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可识别净资产的公允价值为11000万元假定乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相等。乙公司207年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207年度利润总额的影响为万元。A.165B.180C.465D.4802、在长期股权投资中，如果投资企业对被投资单位有控制权，那么对该项投资的会计核算应采用 。A.本钱法B.本钱与市价孰低法 C.市价法 D.权益法3、采用实际利率法摊销持有至到期投资溢价时，各期摊销额 。A.逐期增加B.逐期减少 C.保持不

30、变 D.不能确定4、企业对长期股权投资采用权益法时，以下与“投资收益账户有关的因素包括 多项选择。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位发生亏损C.被投资单位宣告分派现金股利 D.投资企业追加投资判判断断题题 1、现金股利和股票股利都是被投资单位给投资企业的报酬，对此，投资企业均应于宣告分配当期确认为收益。 2、购入准备持有至到期的债券所发生的相关税费，可以计入债券投资的初始本钱。 3、企业购置债券作为持有至到期投资所发生的溢价或折价应在债券的购置日至到期日之间予以摊销；分摊的溢价增加投资收益，分摊的折价减少投资收益。 4、股票投资中已宣告但尚未领取的现金股利和债券 投资中已到付息期但尚未领取

31、的债券利息，都作为应收款项处理。业务计算题1 A公司公司 1月月1日购入日购入B公司公司 1月月1日发行的日发行的5年期债券年期债券 ，票面利率，票面利率12%，债券面值，债券面值1000元，元，A公司按公司按1050元的价格购入元的价格购入80张，另张，另支付有关手续费支付有关手续费400元，该债券到期一次还元，该债券到期一次还本付息，假设本付息，假设A公司按年计算利息。公司按年计算利息。 要求：采用实际利率法于年末进行溢价摊要求：采用实际利率法于年末进行溢价摊销，编制有关会计分录销，编制有关会计分录业务计算题2 C公司于公司于 4月月3日以每股日以每股15元的价格购入了元的价格购入了S公司公司80000股普通股作为长期投资，占股普通股作为长期投资，占S公司总股本的公司总股本的20%。当年。当年S公司实现净利润公司实现净利润元其中元其中1-3月的金额为月的金额为400000元；年末元；年末宣告分派现金股利宣告分派现金股利840000元，支付期为元，支付期为3月月5-25日。日。 要求：分别采用本钱法、权益法计算要求：分别采用本钱法、权益法计算 末末C公司确认的应收股利、投资收益，年末长公司确认的应收股利、投资收益，年末长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。