1长期股权投资.pptx

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1、王王 秋秋 生生Tel:Tel:Emai:wangqiushengsohu Emai:wangqiushengsohu 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 企业会计准那么第2号 长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算范围一、长期股权投资的核算范围一对子公司投资一对子公司投资( (控制控制) )二对合营企业投资共同控制二对合营企业投资共同控制三对联营企业投资重大影响三对联营企业投资重大影响四重大影响以下、在活泼市场中没有四重大影响以下、在活泼市场中没有报价、公允

2、价值无法可靠计量的权益性报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资投资 长期股权投资在取得时，应按初始投资本钱入账。长期股权投资的初始投资本钱，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1 1、以合并方式为根底对企业合并的分类、以合并方式为根底对企业合并的分类 2.以是否在同一控制下进行企业合并为根底对企业合并的分类 一、企业合并概述一、企业合并概述

3、 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并。二、同一控制下的企业合并形成长期股二、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量权投资的初始计量 合并方在企业合并中取得的资产和负合并方在企业合并

4、中取得的资产和负债，应当在合并日按照取得被合并方所有债，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。初始投资本钱与支付对的初始投资本钱。初始投资本钱与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积公积资本溢价或股本溢价，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。缺乏冲减的，调整留存收益。 1 1、合并方以支付现金转让非现金资产或承担、合并方以支付现金转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价时；债务方式作为合并对价时； 2 2、合并方以发行权益性证券作为对价时。、合

5、并方以发行权益性证券作为对价时。【例1】 ABC公司以1000万元现金，取得了乙公司80%的控股权，假设购置股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后受同一方控制。 初始投资本钱= 150080%= 1200万元 账务处理为： 借：长期股权投资 1 200 贷：银行存款 1 000 资本公积资本溢价 200 【例2】 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，8月1日甲公司发行600万股普通股每股面值1元作为对价取得乙公司60%的股权，同日，乙公司账面净资产总额为1300万元。 初始投资本钱 =130060%=780万元 账务处理为： 借：长期股权投资 780 贷：股本 600 资

6、本公积股本溢价 180【例3】 接例2，假设合并时乙公司的净资产账面价值为900万元，那么： 初始投资本钱=90060%=540万元 账务处理为： 借：长期股权投资 540 资本公积股本溢价 60 贷：股本 600三、非同一控制下企业合并三、非同一控制下企业合并 根本原那么：根本原那么： 1 1、购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股、购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项

7、直接券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。相关费用。合并本钱付出资产的公允价值直接相关费用合并本钱付出资产的公允价值直接相关费用 2 2、支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性、支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购置日的公允价值与其账面价值的差额应作资产在购置日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。为资产处置损益，计入合并当期的利润表。 3 3、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处理放的现金股利或利润应作为应收工程处理 1通过一次交换交易实现的企

8、业合并，合并通过一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为合并方付出的资产、承担的债务以及发行的权本钱为合并方付出的资产、承担的债务以及发行的权益性证券的公允价值。益性证券的公允价值。 2 2通过屡次交换交易实现的企业合并，合并本通过屡次交换交易实现的企业合并，合并本钱为每一单项交易本钱之和。钱为每一单项交易本钱之和。 3 3购置方为进行企业合并支付的各项直接相关购置方为进行企业合并支付的各项直接相关费用应计入合并本钱，但不包括发行债券、股票等的费用应计入合并本钱，但不包括发行债券、股票等的手续费、佣金。手续费、佣金。 注意！ 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其

9、账面价值的差额分别不同资产进行处理： 1、投出资产为固定资产或无形资产的，其差额计入营业外收入或营业外支出； 2、 投出资产为存货的，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱； 3、投出资产为可供出售金融资产的，其差额计入投资收益。【例4】 甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假设购置股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同一方控制。 初始投资本钱=1000万元借：长期股权投资1000 贷：银行存款 1000【例5】公司于3月31日取得公司70的股权，取得该局部股权后能够控制公司的生产经营决策。为核实公司的资产价值，

10、公司聘请专业资产评估机构对公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如下A和B合并前后不受同一方控制单位：万元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）4000400064006400专专 利利 技技 术术1600160020002000银银 行行 存存 款款1600160016001600合合 计计720072001000010000注：公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为注：公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为64006400万元，至合并日已摊销万元，至合并日已摊销800800万元万元

11、 初始投资本钱初始投资本钱=6 400+2 000+1 600+200=10 200=6 400+2 000+1 600+200=10 200万元万元 当期损益营业外收入当期损益营业外收入= =6 400-4 0006 400-4 000+ + 2 000-1 6002 000-1 600 =2 800 =2 800万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资1020010200 累计摊销累计摊销800800 贷：无形资产贷：无形资产64006400 银行存款银行存款180018001600+2001600+200 营业外收入营业外收入28002800比较两种控制方式的异同：比较两种控制方式的异

12、同： 1 1、同一控制下的控股合并形成的长期股权投、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资本钱确实定只需关注被合并方所有者资初始投资本钱确实定只需关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资本钱与合权益账面价值。长期股权投资初始投资本钱与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。 2 2、非同一控制下的控股合并形成的长期股、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资本钱确实定只需关注购置方的合权投资初始投资本钱确实定只需关注购置方的合并本钱。长期股权投资初始投资本钱与被购置方并本钱。长期股权投资初始投资本钱与被购置方可识别净

13、资产公允价值的差额在合并资产负债表可识别净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购置方所支付的合并对价的公允价值与中反映。购置方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。账面价值的差额计入当期损益。 三、企业合并以外的其他方式形成的长三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资期股权投资 一以支付现金取得的长期股权投资，应当一以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为长期股权投资的初始按照实际支付的购置价款作为长期股权投资的初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得

14、直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。程处理。【例6】甲公司于206年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购置过程中另外支付手续费等相关费用200万元。 长期股权投资本钱=8000+200=8200万元 借：长期股权投资82 000 000 贷：银行存款82 000 000 三、企业合并以外的其他方式形成的长期股三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资权投

15、资 二以发行权益性证券方式取得的长期股权二以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其本钱为所发行权益性证券的公允价值。投资，其本钱为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例7】 206年3月，A公司通过增发3 000万股每股面值1元自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该局部股份，A公司支付了2

16、00万元的佣金和手续费。 长期股权投资本钱=5200万元 佣金手续费由发行溢价冲减 借：长期股权投资52 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 22 000 000 借：资本公积 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 三投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。 三、企业合并以外的其他方式形成的长三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资期股权投资【例8】 8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额

17、为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元，A公司的注册资本为5 000万元，B公司投资后持股比例为20%。 1假定合同约定的价值是公允的借：长期股权投资C公司本钱1 000 贷：实收资本B公司1 0002 2假定公允价值为假定公允价值为1 2001 200万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资1 2001 200贷：实收资本贷：实收资本 1 000 1 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 2003 3假定公允价值为假定公允价值为800800万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资800800资本公积资本公积资本溢价资本溢价200200贷：实

18、收资本贷：实收资本 1 000 1 000注意！注意！ 企业无论以何种方式取得长期股企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收工程单独核算，利或利润应作为应收工程单独核算，不作为取得的长期股权投资的本钱。不作为取得的长期股权投资的本钱。 讨论：讨论： 1 1、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲公司于3 3月月1 1日以发行股票方式从乙公司的日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司股东手中取得乙公司60%60%的股份。甲公司

19、发的股份。甲公司发行行1 5001 500万股普通股股票，该股票每股面值万股普通股股票，该股票每股面值为为1 1元。乙公司在元。乙公司在3 3月月1 1日所有者权益为日所有者权益为2 0002 000万，甲公司在万，甲公司在3 3月月1 1日资本公积为日资本公积为180180万元，万元，盈余公积为盈余公积为100100万元，未分配利润为万元，未分配利润为200200万元。万元。甲公司该项长期股权投资的本钱为万甲公司该项长期股权投资的本钱为万元。元。A.1 200A.1 200B.1 500B.1 500C.1 820C.1 820D.480D.480 【答案】【答案】A A 【解析】根据新准那

20、么的规定，同一控制下的【解析】根据新准那么的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。本钱。 2 2、A A、B B两家公司属于非同一控制下的独立公司。两家公司属于非同一控制下的独立公司。A A公司于公司于7 7月月1 1日以本企业的固定资产对日以本企业的固定资产对B B公司投资，公司投资，取得取得B B公司公司60%60%的股份。该固定资产原值的股份。该固定资产

21、原值1 5001 500万元，万元，已计提折旧已计提折旧400400万元，已提取减值准备万元，已提取减值准备5050万元，万元，7 7月月1 1日该固定资产公允价值为日该固定资产公允价值为1 2501 250万元。万元。B B公司公司7 7月月1 1日所有者权益为日所有者权益为2 0002 000万元。甲公司该项长期万元。甲公司该项长期股权投资的本钱为万元。股权投资的本钱为万元。A.1 500A.1 500B.1 050B.1 050C.1 200C.1 200D.1 250D.1 250 【答案】【答案】D D 【解析】根据新准那么的规定，非同一控制下的【解析】根据新准那么的规定，非同一控制

22、下的企业合并，购置方应在购置日按企业合并，购置方应在购置日按? ?企业会计准那么第企业会计准那么第2020号号企业合并企业合并? ?确定的合并本钱作为长期股权确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。合并本钱其实就是公允价值，投资的初始投资本钱。合并本钱其实就是公允价值，是购置方在购置日对作为企业合并对价付出的资产、是购置方在购置日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。发生或承担的负债的公允价值。 第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资后续计量原那一、长期股权投资后续计量原那么么 长期股权投资应当分别情况采用本钱法或权益法长期股权投

23、资应当分别情况采用本钱法或权益法确定期末账面余额。确定期末账面余额。二、长期股权投资核算的本钱法二、长期股权投资核算的本钱法 本钱法，是指投资按本钱计价的方法，本钱不变，本钱法，是指投资按本钱计价的方法，本钱不变，投资的账面价值也不变投资的账面价值也不变 。二、长期股权投资核算的本钱法二、长期股权投资核算的本钱法一本钱法的核算范围一本钱法的核算范围 1 1、对子公司投资控制、对子公司投资控制 2 2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活泼市场中没有报价，在活泼市场中没有报价， 公允价值不能可靠计量的公允价值不能可靠计量的投资。投资。二本钱法核算二本

24、钱法核算 1 1、采用本钱法核算的长期股权投资应当按照初、采用本钱法核算的长期股权投资应当按照初始投资本钱计价，除非有追加或收回投资情况，否始投资本钱计价，除非有追加或收回投资情况，否那么不调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告那么不调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 2 2、投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位、投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作为初始投资利润或现金股利超过上述数

25、额的局部作为初始投资本钱收回，冲减长期股权投资的本钱。本钱收回，冲减长期股权投资的本钱。二、长期股权投资核算的本钱法二、长期股权投资核算的本钱法在本钱法下，关于现金股利的处理涉及应收股利、投资收益、长期股权投资三个账户。应收股利发生额=被投资单位宣告分派的现金股利或利润持股比例1通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资本钱的收回。借：应收股利 贷：长期股权投资 (2).投资年度以后分得现金股利或利润时，应先判断投资时点至分配时点累计分配的利润是否大于投资后累计实现的利润，即是否存在“超分利润。应收股利的累计数投资后应得净利的累计数 具体可按以下公式计算： 应

26、冲减初始投资本钱的金额=【投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净损益】投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资本钱 如果结果小于零呢？ 应确认的投资收益=投资企业当年 获得的利润或现金股利应冲减初始投资本钱的金额【例9】甲公司1月1日以8 00万元的价格购入乙公司3%的股份，购置过程中另支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该局部投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下单位：元：年度 被投资单位实现净利润 当年度宣告

27、分派利润10 00万元9 00万元年20 00万元 16 00万元注：乙公司度分派的利润属于对其度及其以前年度实现净利润的分配。1 1取得投资时取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资8 038 03贷：银行存款贷：银行存款8 038 032 2当年度被投资单位分派的当年度被投资单位分派的9 009 00万元利润属于万元利润属于对其在及其以前年度已实现利润的分配，甲公对其在及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得司按持股比例取得2727万元万元. .该局部金额已包含在该局部金额已包含在其投资本钱中，应冲减投资本钱。其投资本钱中，应冲减投资本钱。应冲减的长期股权投资应冲减的长期股权投

28、资= =900-0900-03%-0=273%-0=27万元万元借：应收股利借：应收股利 27 27 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 27 27 3年应冲减初始投资本钱的金额=投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净损益投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资本钱=900+1 6001 0003%27=18万元 借：应收股利 48贷：长期股权投资18投资收益30 讨论：讨论：A A公司公司1 1月月1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C C公司公司10%10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。的股份，并准备长期持有，采用本钱法

29、核算。C C公司于公司于5 5月月2 2日宣告分派度的现金股利日宣告分派度的现金股利100 000100 000元，元，C C公司实现净利润公司实现净利润400 000400 000元。元。 5 5月月2 2日宣揭发放现金股利时，投资企业按投资日宣揭发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资本钱。持股比例计算的份额应冲减投资本钱。 假设年假设年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利300 000300 000元元 假设假设C C公司年公司年5 5月月1 1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利450 000450 000元元 假设假设C C公司年公司年

30、5 5月月1 1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利360 000360 000元元 假设假设C C公司年公司年5 5月月1 1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利200 000200 000元元 1、初始投资本钱的调整、初始投资本钱的调整 初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额

31、应当计入当期损益，营业外收份额的，其差额应当计入当期损益，营业外收入，同时调整长期股权投资的本钱。入，同时调整长期股权投资的本钱。【例10】 A企业于205年1月取得B公司30%的股权，实际支付价款3 000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下假定该时点被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元实收资本3 000资本公积2 400盈余公积600未分配利润1 500所有者权益总额7 500假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A企业在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A企业对

32、该投资按照权益法核算。 在取得投资时点上，在取得投资时点上，A A企业应进行的账务处理为：企业应进行的账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资30 000 00030 000 000 贷：银行存款贷：银行存款30 000 00030 000 000 长期股权投资的本钱长期股权投资的本钱3 0003 000万元大于取得投资时点上应享有被投万元大于取得投资时点上应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额资单位可识别净资产公允价值的份额2 2502 250万元万元7500750030%30%，不对，不对其账面价值进行调整。其账面价值进行调整。 假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值

33、为假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为12 12 000000万元，万元，A A企业按持股比例企业按持股比例30%30%计算确定应享有计算确定应享有3 6003 600万元，那么初始万元，那么初始投资本钱与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额投资本钱与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额600600万元万元应计入取得投资当期的损益。应计入取得投资当期的损益。 借：长期股权投资借：长期股权投资36 000 00036 000 000 贷：银行存款贷：银行存款30 000 00030 000 000 营业外收入营业外收入 6 000 0006 000 000 值得注

34、意的是，存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。1无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值；2投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；3其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。【例【例1111】某投资企业于】某投资企业于7 7月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时被投资单位的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为的固定资产公允价值为12001200万元，账面万元，账面价值为价值为600600万元，固定资产的预计使用万元，固定资产的预计使用年限为

35、年限为1010年，净残值为零，按照直线法年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位度利润表中净利计提折旧。被投资单位度利润表中净利润为润为500500万元。被投资单位当期利润表万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为折旧费用为6060万元，如按照取得投资时万元，如按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为旧费用应为120120万元。假定不考虑所得万元。假定不考虑所得税影响。税影响。解析：解析： (1 (1现行制度确定的当期投资收益现行制度确定的当期投资收益 150= 150=5

36、005003030万元万元; ;2 2按该固定资产公允价值计算的净利润按该固定资产公允价值计算的净利润 440= 440=500-60500-60万元万元 3 3新准那么确认的当期投资收益新准那么确认的当期投资收益 132= 132=4404403030万元。万元。 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收方案且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对

37、被投资单位的净投资。 3 3、超额亏损确实认、超额亏损确实认 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益工程以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质构成净投资长期权益工程 3.合同或协议约定的其他责任义务 4.按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，按上述相扣除未确认的亏损分担额后，按上述相反顺序处理，减记已确认的预计负债的反顺序处理，减记已确认的预计负债的账面余额、恢复长期

38、股权投资的账面价账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。值，同时确认投资收益。【例【例1212】甲企业持有乙企业】甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权，1212月月3131日投资的账面价值万元。乙企业亏损日投资的账面价值万元。乙企业亏损30003000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同那么。策、会计期间相同那么。 那么：甲企业应确认投资损失那么：甲企业应确认投资损失12001200万元，万元，长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至

39、800800万元。万元。 借：投资收益借：投资收益 1 200 1 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 200 1 2003 3如果乙企业当年度的亏损额为如果乙企业当年度的亏损额为80008000万，当万，当年度甲企业应分担损失年度甲企业应分担损失32003200万元。在万元。在2 2的的根底上，甲按合同规定应承担的额外义务为根底上，甲按合同规定应承担的额外义务为200200万元。万元。借：投资收益借：投资收益 +800+200 +800+200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 +800 +800 预计负债预计负债 200 200备查账：备查账：200200万元未确认投资损失万元未

40、确认投资损失 在持股比例不变的情况下按照持股比例与被投在持股比例不变的情况下按照持股比例与被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动额计算资单位除净损益以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的局部，调整长期股权投资的账面价应享有或承担的局部，调整长期股权投资的账面价值所有者权益其他变动增加或减少资本公积值所有者权益其他变动增加或减少资本公积其他资本公积其他资本公积 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款等科目，按其账面余额，贷记银行存款等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或长期股权投资科目，按尚未领取

41、的现金股利或利润，贷记利润，贷记“应收股利科目，按其差额，贷记或应收股利科目，按其差额，贷记或借记借记“投资收益科目。已计提减值准备的，还应投资收益科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。同时结转减值准备。 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益 值得注意的是：采用权益法核算长值得注意的是：采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积科目，贷记或

42、借记科目，贷记或借记“投资收益科目。投资收益科目。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益或作相反分录。或作相反分录。【例【例1313】 A A企业原持有企业原持有B B企业企业40%40%的股权的股权,12,12月月2020日日,A,A企业决定出售其持有的企业决定出售其持有的B B企业股权的企业股权的1/4,1/4,出售时出售时A A企业账面上对企业账面上对B B企业长期股权投企业长期股权投资的构成为资的构成为: :投资本钱投资本钱1 2001 200万元万元, ,损益调整损益调整320320万元万元, ,其他权益变动其他权益变动200200万元万元, ,出售

43、取得价出售取得价款款470470万元。万元。 A A企业账务处理为：企业账务处理为： 借：银行存款借：银行存款4 700 0004 700 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资1 200+320+2001 200+320+2001/4 1/4 4 300 000 4 300 000 投资收益投资收益 400 000 400 000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积2 000 0002 000 0001/41/4 500 000 500 000 贷：投资收益贷：投资收益500 000500 000 一、按照本钱法核算的、在活泼市场中没有一、按照本钱法核算的、在活泼市场中没有报价

44、、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照金融资产的有关规定处理；值，应当按照金融资产的有关规定处理； 二、其他长期股权投资的减值，应当按照以二、其他长期股权投资的减值，应当按照以下进行处理：对子公司、联营企业和合营企业的长下进行处理：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值迹期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，资产的可收回金额低于其账面价值，应当将象时，资产的可收回金额低于其账面价值，应当将长期股权投资得账面价值减记至可收回金额，减记长期股权投资得账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值损失。相应的资产减值损失。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备