第05章_持有至到期投资及长期股权投资.pptx

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1、第五章第五章 持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资l主要内容：主要内容：l第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资l第二节第二节 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资l一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述l二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 l三、持有至到期投资的收益及摊余本钱三、持有至到期投资的收益及摊余本钱l四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现l五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述l1 1、定义、定义l 持有至到期投资是指企业购入的到期日固持

2、有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。券等。l2 2、分类、分类l 作为持有至到期投资购入的债券，按债券作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：还本付息情况，一般分为三类：l1 1到期一次还本付息；到期一次还本付息；l2 2到期一次还本分期付息。到期一次还本分期付息。l l说明：不同类型的债券分别采用不同确实认与计说明：不同类型的债券分别采用不同确实认与计量量 l 方法。方法。一、持有至到期投资概述一、

3、持有至到期投资概述l3 3、科目设置：、科目设置：l 为了反映各项持有至到期投资的取得、收为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资持有至到期投资科目，并设置科目，并设置 “ “债券面值、债券面值、“利息调整、利息调整、“应计利息等明细科目。应计利息等明细科目。二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得一债券溢折价的原因一债券溢折价的原因 二持有至到期投资的初始投资本钱二持有至到期投资的初始投资本钱 一债券溢折价的原因一债券溢折价的原因 l 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利

4、率不一致造成的。率与债券票面利率不一致造成的。l 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。下，可能会导致债券溢价。l 这局部溢价差额，属于债券购置者由于日后这局部溢价差额，属于债券购置者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。多获利息而给予债券发行者的利息返还。l 当债券票面利率低于金融市场利率时，当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。在这种情况下

5、，可能会导致债券折价。l 这局部折价差额，属于债券发行者由这局部折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的利息于日后少付利息而给予债券购置者的利息补偿。补偿。二持有至到期投资的初始投资本钱二持有至到期投资的初始投资本钱l 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资本钱，实际支付的价款包括支付款作为初始投资本钱，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。l 但是，实际支付的价款中如果含有发行日但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购置日之间分期付息的利息，按照重

6、或付息日至购置日之间分期付息的利息，按照重要性原那么，应作为一项短期债权处理，不计入要性原那么，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资本钱。债券的初始投资本钱。5.3 5.3 持有至到期投资持有至到期投资一取得投资一取得投资 按取得投资的面值计入按取得投资的面值计入“持有至到期投资持有至到期投资本钱本钱，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入“应收利息，实际支付金额，贷记应收利息，实际支付金额，贷记“银行存款，差银行存款，差额计入额计入“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整分录：分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面

7、值 应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：银行存款实际支付款贷：银行存款实际支付款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 溢、折价溢、折价5.3 5.3 持有至到期投资持有至到期投资二各期期末收益确认二各期期末收益确认 应得利息：面值应得利息：面值 票面利率票面利率 计息期计息期 “持有至到期投资持有至到期投资应计利息或应计利息或“应计利息应计利息实际收益：摊余本钱实际收益：摊余本钱 实际利率实际利率 计息期计息期“投资收益投资收益差额差额“持有至到期投资持有至到期投资利息调整溢折价摊销利息调整溢折价摊销摊余本钱：截止本期期初投资占用的实际本钱摊余本钱：截

8、止本期期初投资占用的实际本钱 “持有至到持有至到期投资期投资本钱与本钱与 “持有至到期投资持有至到期投资利息调整账面余额利息调整账面余额5.3 5.3 持有至到期投资持有至到期投资分录：分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5.3 5.3 持有至到期投资持有至到期投资例：例： 1 1月月1 1日，甲公司支付日，甲公司支付10 00010 000元含交易费元含交易费用从活泼市场上购得某公司用从活泼市场上购得某公司5 5年期债券，面值年期债券

9、，面值12 12 500500元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利息，通过计，按年支付利息，通过计算，该债券的实际利率算，该债券的实际利率10%10%。时间时间应收利息应收利息实际收益实际收益摊销额摊销额摊余成本摊余成本08-1-108-1-11000008-12-3108-12-3159010004101041009-12-3109-12-3159010414511086110-12-3110-12-315901086.1496.111357.111-10-3111-10-315901135.71545.7111902.8112-12-3112-12-315901187.

10、19597.1912500125004.72%摊余本钱摊余本钱10%5.3 5.3 持有至到期投资持有至到期投资三期末计价三期末计价 摊余本钱后续计量摊余本钱后续计量计价原那么计价原那么 账面价值与预计未来现金流量现值孰低账面价值与预计未来现金流量现值孰低账户设置账户设置“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 “资产减值损失资产减值损失业务处理业务处理5.3 5.3 持有至到期投资持有至到期投资四到期收回投资四到期收回投资分录：到期一次还本付息分录：到期一次还本付息 借：银行存款借：银行存款 本息之和本息之和 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 持有至到期投资持有至到期投资应

11、计利息应计利息或：分期付息，到期还本或：分期付息，到期还本 借：银行存款借：银行存款 本金本金 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 5.3 5.3 持有至到期投资持有至到期投资五其他业务处理五其他业务处理中途出售持有至到期投资中途出售持有至到期投资 差额差额“投资收益投资收益将持有至到期投资到期前重新分类为可供出售投将持有至到期投资到期前重新分类为可供出售投资资 差额差额“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述l二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得l三、长期股权投资核算的本钱法三、长期股权投资核

12、算的本钱法l四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法l五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值l六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置l七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述l一长期股权投资的性质一长期股权投资的性质l二投资企业与被投资企业的关系二投资企业与被投资企业的关系一长期股权投资的性质一长期股权投资的性质l 长期股权投资是指通过投出各种资产取长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投得被投资企业股权且不准备随时出售的投资资.l 主要目的主要目的:是为了长远利益

13、而影响、控是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。制其他在经济业务上相关联的企业。l 企业进行长期股权投资后，成为被投资企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。的权利。二投资企业与被投资企业的关系二投资企业与被投资企业的关系l 按照投资企业对被投资企业的影响程按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：为以下几种类型：l1控制控制 l2共同控制共同控制 l3重大影响重大影响 l4无重大影响无重大影响 l1 1控制控制l 是指投资企

14、业有权决定被投资企业的财务和是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。利益。 l 一般来说，企业的重大财务和经营决策需要一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；为对被投资企业具有控制权；l 此外，如果投资企业未持有被投资企业半数此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律以上表决权资本

15、，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。权等，也视为对被投资企业拥有控制权。l 拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。母公司控制的企业，一般称为子公司。l2 2共同控制共同控制l 共同控制是指按照合同约定与其他投资者对共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同被投资企业所共有的控制，一般来说，具有

16、共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。l 在这种情况下，被投资企业的重要财务和经在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。能通过。l 被各投资方共同控制的企业，一般称为投资被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业企业的合营企业 l3 3重大影响重大影响l 重大影响是指对一个企业的财务和经营决策重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。起共同控制这

17、些决策的制定。l 一般来说，投资企业在被投资企业的董事会一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，那么对被投资企业形成重大影响。营决策的制定，那么对被投资企业形成重大影响。l 被投资企业如果受到投资企业的重大影响，被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。一般称为投资企业的联营企业。 l 4 4无重大影响无重大影响l 无重大影响是指投资企业对被投资企无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。大影响。 A A、

18、控制、控制 50%50%以上：本钱法以上：本钱法B B、共同控制、共同控制 各占各占50%50%：权益法：权益法C C、重大影响、重大影响 20%50%20%50%：权益法：权益法D D、无控制、无共同控制、无重大影响，无活泼市场报价、无、无控制、无共同控制、无重大影响，无活泼市场报价、无公允价值公允价值“五没有投资五没有投资 20%20%以下：本钱法以下：本钱法规律：最大、最小者按本钱法，中间者按权益法规律：最大、最小者按本钱法，中间者按权益法E E、无控制、无共同控制、无重大影响；、无控制、无共同控制、无重大影响； 有活泼市场报价，有活泼市场报价，有公允价值有公允价值 “三无两有投资三无两

19、有投资 20%20%以下：划分为可供以下：划分为可供出售金融资产出售金融资产不具有共同控不具有共同控制或重大影响制或重大影响 共同控制共同控制或重大影响或重大影响 控制控制长期股权投资的核算长期股权投资的核算一、工作任务一、工作任务1 1、本钱计算、本钱计算2 2、收益确定、收益确定3 3、期末计价、期末计价4 4、投资处置、投资处置5 5、本钱法与权益法、本钱法与权益法转换转换 二、账户设置二、账户设置1.1.应收股利应收股利2.2.长期股权投资长期股权投资 * * *单位单位 本钱法本钱法3.3.长期股权投资长期股权投资 投资本钱投资本钱 损益调整损益调整 所有者权益所有者权益其他变动其他

20、变动 权益法权益法4.4.长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 * * *单位单位 二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得的；业合并取得的；l企业合并取得的长期股权投资，又分为：企业合并取得的长期股权投资，又分为： 同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。得的长期股权投资。l另一类是非企业合并取得的。另一类是非企业合并取得的。l不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。所不同。

21、二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得l一同一控制下企业合并取得的长期股一同一控制下企业合并取得的长期股权投资权投资l二非同一控制下企业合并取得的长期二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资股权投资l三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资一同一控制下企业合并取得的长期股权投资一同一控制下企业合并取得的长期股权投资l 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制，且该控制并非暂时性的。最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，例如，A A公司为公司为B B公司和

22、公司和C C公司的母公司，公司的母公司，A A公公司将其持有司将其持有C C公司公司60%60%的股权转让给的股权转让给B B公司。公司。 转让股权后，转让股权后，B B公司持有公司持有C C公司公司60%60%的股权，但的股权，但B B公司和公司和C C公司仍由公司仍由A A公司所控制。公司所控制。l 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。l 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权

23、的日期。权的日期。l 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。面价值进行初始计量。1 1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权债务等方式取得被合并方的股权: :借借: :长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱 (

24、 (被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额) )借：资本公积借：资本公积/ /盈余公积盈余公积/ /利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷: :银行存款等银行存款等 支付款项支付款项 贷：资本公积贷：资本公积 差额差额 投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资本钱。入长期股权投资本钱。2 2、合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权：、合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权：借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 被合并

25、方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额借：资本公积借：资本公积/ /盈余公积盈余公积/ /利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：股本贷：股本 面值面值 贷：资本公积贷：资本公积3 3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损益。益。 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等4 4、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、合并方发行债券或承担

26、其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。本钱。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。l例例 A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司。公司的母公司。l 1 1月月1 1日，日， A A公司将其持有公司将其持有C C公司公司60%60%的股权转的股权转让给让给B B公司，双方确定的价格为公司，双方确定的价格为800800万元，

27、以货币资万元，以货币资金支付。金支付。l 合并日，合并日， C C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为12001200万元；万元； B B公司资本公积余额为公司资本公积余额为200200万元。万元。l 根据以上资料，编制根据以上资料，编制B B公司取得长期股权投资的公司取得长期股权投资的会计分录。会计分录。l l借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 720 720万万l 资本公积资本公积 80 80万万l 贷：银行存款贷：银行存款 800 800万万l例例 A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司，持有公司的母公司，持有B B公司公司70%70%股股权

28、，持有权，持有C C公司公司60%60%的股权。的股权。l 1 1月月1 1日，日， B B公司以发行每股面值为公司以发行每股面值为1 1元的股票元的股票200200万股，换取万股，换取A A公司持有公司持有C C公司公司60%60%的股权，并以银行的股权，并以银行存款支付发行股票手续费存款支付发行股票手续费2 2万元。万元。l 合并日，合并日， C C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为12001200万万元。根据以上资料，编制元。根据以上资料，编制B B公司取得长期股权投资的会公司取得长期股权投资的会计分录。计分录。l 借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 72

29、0 720万万l 贷：股本贷：股本 200 200万万l 银行存款银行存款 2 2 万万l 资本公积资本公积 518 518万万二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资l 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。制。l 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为根为，作为一种公

30、平的交易，应当以公允价值为根底进行计量。底进行计量。l 非同一控制下的企业合并，在购置日取得对非同一控制下的企业合并，在购置日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购置方，参与其他参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并的其他企业为被购置方。购置日，是指购置合并的其他企业为被购置方。购置日，是指购置方实际取得对被购置方控制权的日期。方实际取得对被购置方控制权的日期。l1购置方在购置日以支付现金的方式取得被购置方在购置日以支付现金的方式取得被购置方的股权：购置方的股权：l借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 支付的现金支付的现金 l 贷：银行存款贷：银行存款l 投资企业支付的价款中如

31、果含有已宣揭发放投资企业支付的价款中如果含有已宣揭发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资本钱。入长期股权投资本钱。l2购置方在购置日以付出资产、发生或购置方在购置日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购置方的股权：承担负债的方式取得被购置方的股权：l借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱公允价投资本钱公允价l借：营业外支出借：营业外支出 l 贷：有关资产、负债科目贷：有关资产、负债科目 账面价账面价l 贷：营业外收入差额贷：营业外收入差额l 购置方为进行长期股权投资发生的各项购置方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计

32、入长期股权投资本钱。直接相关费用也应计入长期股权投资本钱。三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资l 非企业合并取得的长期股权投资，其非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本钱确实定方法合并取得的长期股权投资本钱确实定方法相同。相同。l以支付现金方式取得：以支付现金方式取得：l借借: :长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱 ( (支付的现金支付的现金l 贷：银行存款贷：银行存款l 以付出资产、发生或承担负债的方式取得被以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购置方的股权：购置方的股权：

33、l借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 公允价公允价l借：营业外支出借：营业外支出l 贷：有关资产、负债科目贷：有关资产、负债科目 账面价账面价l 贷：营业外收入贷：营业外收入 差额差额l 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱接相关费用也应计入长期股权投资本钱 l例：例：1 1 甲公司于甲公司于 1 1月月1 1日，日， 自证券市场买入自证券市场买入乙公司乙公司10%10%股份，实际支付股份，实际支付800800万元。万元。l 另外相关手续费另外相关手续费2020万元。万元。l 根据以上资料，编制甲公司取得长

34、期股权投资根据以上资料，编制甲公司取得长期股权投资的会计分录。的会计分录。l l借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 820 820万万l 贷：银行存款贷：银行存款 820 820万万l l例：例：2 2 甲公司通过增发甲公司通过增发30003000万股每股面值万股每股面值1 1元取得乙公司元取得乙公司10%10%股份，按照增发前后的平均股股份，按照增发前后的平均股价计算，该价计算，该30003000万股份的公允价值为万股份的公允价值为52005200万元。万元。l 为增发该局部股票甲公司支付了为增发该局部股票甲公司支付了200200万元佣金万元佣金和手续费。和手续费。l 根据以上

35、资料，编制甲公司取得长期股权投资根据以上资料，编制甲公司取得长期股权投资的会计分录。的会计分录。l l借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 5200 5200万万l 贷：股本贷：股本 3000 3000万万l 资本公积资本公积 2200 2200万万l l借：资本公积借：资本公积 200 200万万l 贷：银行存款贷：银行存款 200 200万元万元l l5.2 5.2 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量l一、长期股权投资核算的本钱法一、长期股权投资核算的本钱法l一本钱法的适用范围一本钱法的适用范围l 本钱法是指投资按本钱计价的方法。本钱法是指投资按本钱计价的方法。l长期

36、股权投资本钱法的核算适用以下两种情长期股权投资本钱法的核算适用以下两种情形：形：l1 1投资企业能够对被投资单位实施控制的投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。长期股权投资。 l 控制是指有权决定一个企业的财务和经控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。取利益。l控制一般存在于以下情况：控制一般存在于以下情况：l1 1投资企业直接或间接拥有被投资企业投资企业直接或间接拥有被投资企业50%50%以上表决权资本；以上表决权资本；l2 2投资企业拥有被投资单位表决权资本投资企业拥有被投资单位表决权资本虽然在虽然在

37、50%50%或以下，但具有实质控制权；或以下，但具有实质控制权； l2 2投资企业对被投资单位不具有共同控制投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。l五五“没有投资没有投资l二本钱法核算二本钱法核算l 在本钱法下，长期股权投资应当按照初在本钱法下，长期股权投资应当按照初始投资本钱计价；始投资本钱计价；l 追加或回收投资应当调整长期股权投资追加或回收投资应当调整长期股权投资的初始投资本钱。的初始投资本钱。l 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，被投资单位宣

38、告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位在接受投资后产生的益，仅限于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得利润或现金股累积净利润的分配额，所获得利润或现金股利超过上述数额的局部，作为投资本钱的收利超过上述数额的局部，作为投资本钱的收回。回。第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 权益法下，权益法下，“长期股权投资账户的金额要随长期股权投资账户的金额要随接受投资企业的盈亏状况以及其他原因引起的所有接受投资企业的盈亏状况以及其他原因引起的所有者权益变动状况进行相应调整，以完整反映

39、投资企者权益变动状况进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资企业中的实际权益。业在被投资企业中的实际权益。 长期股权投资采用权益法核算的，按被投资单长期股权投资采用权益法核算的，按被投资单位分别位分别 本钱本钱 、 损益调整损益调整 、 其他权益变动其他权益变动 进行进行明细核算。明细核算。 l初始投资本钱的调整初始投资本钱的调整l投资损益确实认与计量投资损益确实认与计量l被投资方其他因素引起所有者权益变动被投资方其他因素引起所有者权益变动权益法下长期股权投资权益法下长期股权投资 (1) 初始投资本钱的调整初始投资本钱的调整l比较：比较：l初始投资本钱初始投资本钱被投资单位可识别净资产的公允被

40、投资单位可识别净资产的公允价值价值l1 1、假设初始投资本钱、假设初始投资本钱 投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，差额属于商誉，构成可识别净资产公允价值份额，差额属于商誉，构成长期股权投资本钱，不须调整；长期股权投资本钱，不须调整；l2 2、初始投资本钱、初始投资本钱 投资时应享有被投资单位可识投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，该差额应确认为当期损别净资产公允价值份额的，该差额应确认为当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。益，同时调整长期股权投资的本钱。l例例 ：公司：公司 月日出资月日出资800800万元，占万元，占G G公司股公司股份的份

41、的4040，款项用存款支付。，款项用存款支付。l 购置时购置时G G公司可识别净资产公允价值数额为公司可识别净资产公允价值数额为15501550万元。万元。P P企业能够对企业能够对G G企业施加重大影响。企业施加重大影响。l 在本例中，由于在本例中，由于P P公司的初始投资本钱公司的初始投资本钱800800万元万元大于享有大于享有G G公司可识别净资产公允价值份额公司可识别净资产公允价值份额620620万元万元155015504040，那么按初始投资本钱作为长期股，那么按初始投资本钱作为长期股权投资的入账价值。权投资的入账价值。l lP P公司投资时的会计分录为：公司投资时的会计分录为：l

42、借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 8 000 000 8 000 000l 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 8 000 000000l 假设购置时假设购置时G G公司可识别净资产公允价值数额为公司可识别净资产公允价值数额为22002200万元。万元。l P P公司以公司以800800万元的出资享有万元的出资享有G G公司可识别净资公司可识别净资产公允价值数额为产公允价值数额为880880 2200 2200 4040万元。那万元。那么么P P公司投资时的会计分录为：公司投资时的会计分录为：l l 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱8 800 0008 800 000l 贷：

43、银行存款贷：银行存款8 000 8 000 000000l 营业外收入营业外收入 800 000800 0002权益法下投资损益确实认权益法下投资损益确实认l 1投资收益确实认。投资收益确实认。l 2投资损失确实认投资损失确实认 。1 1投资收益确实认投资收益确实认l 企业持有的对联营企业或合营企业的投资，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，借记为投资收益，另一方面作为追加投资，借记“长长期股权投资期股权投资损益调整科目，贷记损益调整科目，贷记“投资收投资收益科目。益科目。l

44、 权益法下，由于长期股权投资的初始投资本权益法下，由于长期股权投资的初始投资本钱已经按照被投资企业可识别净资产的公允价值钱已经按照被投资企业可识别净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进行调整后各项可识别资产等的公允价值为根底进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。与持股比例计算的结果简单确定。l 基于重要性原那么，通常应考虑的调基于重要性原那么，通常应考虑的调整因素为：整因素为：l 以取得投资时被投资企业固定资产、以

45、取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。业净利润的影响。l 其他工程如为重要的，也应进行调整。其他工程如为重要的，也应进行调整。l 如果无法合理确定取得投资时被投资如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可识别资产的公允价值，或者投企业各项可识别资产的公允价值，或者投资时被投资企业可识别资产的公允价值与资时被投资企业可识别资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净重

46、要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益利润与持股比例计算的结果确认投资收益. l 但应在附注中说明这一事实，以及无但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可识别资产公法合理确定被投资企业各项可识别资产公允价值的原因。允价值的原因。l例例18181 1沿用例沿用例1717资料。资料。 l 甲公司取得投资时乙公司的固定资产账面价值甲公司取得投资时乙公司的固定资产账面价值为为300300万元，公允价值为万元，公允价值为450450万元，其他可识别资产万元，其他可识别资产的公允价值与账面价值一致。的公允价值与账面价值一致。l 按照固定资产账面价值计提的年

47、折旧额为按照固定资产账面价值计提的年折旧额为2020万万元，按照公允价值计提的年折旧额为元，按照公允价值计提的年折旧额为3030万元。万元。l 被投资企业被投资企业 实现的账面净利润为实现的账面净利润为150150万元。万元。l 基于投资时固定资产的公允价值调整的净利基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润不考虑所得税影响为润不考虑所得税影响为: :l 150 15030302020140140万元万元l 甲公司按照持股比例确认的当期投资收益甲公司按照持股比例确认的当期投资收益: :l 56 56万元万元14014040%40%l l借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 56 56

48、万万l 贷：投资收益贷：投资收益 56 56万万l例例18182 2假设例假设例1717投资时乙公司所有者权投资时乙公司所有者权益账面价值与公允价值一致均为益账面价值与公允价值一致均为10501050万元。万元。l l借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 60 60万万l 贷：投资收益贷：投资收益 60 60万万l例例 3 3 M M公司于公司于 1 1月月1 1日购入日购入N N公司公司30%30%的股份的股份, ,购置价格为购置价格为2 0002 000万元，取得投资时万元，取得投资时N N公司净资产公司净资产的公允价值为的公允价值为6 0006 000万元，除以下工程外，其账

49、面万元，除以下工程外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同单其他资产、负债的公允价值与账面价值相同单位：万元。位：万元。l N N公司公司 实现的账面净利润为实现的账面净利润为600600万元，其中万元，其中在取得投资时的账面存货已在取得投资时的账面存货已80%80%出售。出售。 账面原价账面原价已提折旧已提折旧公允价值公允价值预计使用预计使用年限年限存货存货 500 700固定资产固定资产1000200120020无形资产无形资产 600 80010小计小计210027002投资损失确实认投资损失确实认l 如果被投资企业发生亏损，投资企业也如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比

50、例确认应分担的损失应按持股比例确认应分担的损失.l 借借:投资收益投资收益l 贷贷:长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整l 被投资企业的净亏损也应以其各项可识被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进行调整后加以别资产等的公允价值为根底进行调整后加以确定。确定。l 由于投资企业承担有限责任，因此投由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。