第九章对外投资.pptx

《第九章对外投资.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第九章对外投资.pptx（43页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、u 企业对外投资包括金融资产企业对外投资包括金融资产投资和长期股权投资，包括权益投资和长期股权投资，包括权益性投资也包括债权性投资，包括性投资也包括债权性投资，包括长期投资和短期投资，不同投资长期投资和短期投资，不同投资核算的最大区别在于它的后续计核算的最大区别在于它的后续计量。本章重点在长期投资的核算。量。本章重点在长期投资的核算。本本 章章 导导 读读第六章第六章 对外投资对外投资第一节第一节 投资概述投资概述 企业对外投资可以按照投资企业对外投资可以按照投资方式、投资性质、投资对象和投方式、投资性质、投资对象和投资回收期限等的不同进行分类。资回收期限等的不同进行分类。 不同投资类别斯后续

2、计量不不同投资类别斯后续计量不同。同。投资类型投资类型: 按投 资方式分类u股票投资股票投资 u债券投资债券投资u其他投资其他投资 投资类型投资类型: 按投按投 资性资性质分质分类类u权益性投资权益性投资u债权性投资债权性投资u混合性投资混合性投资 投资类型投资类型: 按投按投 资对资对象分象分类类u金融资金融资产投资产投资u长期股长期股权投资权投资u交易性金融资产交易性金融资产u可出售金融资产可出售金融资产u持有至到期投资持有至到期投资u贷款和应收款项贷款和应收款项金融资产金融资产投资类型投资类型: 按投按投 资回资回收期收期分类分类u短期投资短期投资 是指能够随时变现并且持有时间是指能够随

3、时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。不准备超过一年的投资。 其投资的主要目的在于有效利用企其投资的主要目的在于有效利用企业暂时闲置的资金，获取收益。业暂时闲置的资金，获取收益。 以上市流通的有价证券为主要投资以上市流通的有价证券为主要投资对象，可随时变现，满足企业对流动性对象，可随时变现，满足企业对流动性的要求。的要求。u长期投资长期投资 是指短期投资以外的投资。是指短期投资以外的投资。 其投资的目的与企业纵向多元化和其投资的目的与企业纵向多元化和横向多元化经营战略有关，以及积累整横向多元化经营战略有关，以及积累整笔资金以供特定之需。笔资金以供特定之需。 长期投资的资金来源不同于短期投长期

4、投资的资金来源不同于短期投资，是经营性资金循环之外的资金，具资，是经营性资金循环之外的资金，具备长期性和稳定性。备长期性和稳定性。u交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益；期损益；u可供出售金融资产以公允价值计量，但公允价值可供出售金融资产以公允价值计量，但公允价值变动计入权益；变动计入权益；u持有至到期投资及贷款和应收款项按实际利持有至到期投资及贷款和应收款项按实际利率法摊余本钱计量；率法摊余本钱计量；u长期股权投资分不同情况分别按本钱法或权益法长期股权投资分不同情况分别按本钱法或权益法计量。计量。投资计量投资计量第二节第二节 交易性金融资

5、产交易性金融资产 初初始始计计量量u按照取得时的公允价值作为初始确认金额；按照取得时的公允价值作为初始确认金额；u交易费用计入发生当期的损益交易费用计入发生当期的损益“投资投资收益账户；收益账户；u支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息单独确股利或已到付息期尚未领取的利息单独确认为认为“应收利息或应收利息或“应收股利。应收股利。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 后后续续计计量量u各资产负债表日对交易性金融资产进行各资产负债表日对交易性金融资产进行价值再确认；价值再确认；u按照公允价值调整该项资产的账面价值；按照公允价值调

6、整该项资产的账面价值；u公允价值与其调整前账面价值之间的差公允价值与其调整前账面价值之间的差额确认为当期损益；额确认为当期损益；u反映调整差额的账户为反映调整差额的账户为“公允价值变动公允价值变动收益。收益。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 投投资资收收益益u企业持有该项资产期间取得的利息或现企业持有该项资产期间取得的利息或现金股利；金股利；u资产负债表日确认的公允价值变动；资产负债表日确认的公允价值变动；u资产处置时，实际收到的金额售价资产处置时，实际收到的金额售价交易费用与该项资产的账面金额和应交易费用与该项资产的账面金额和应收未收的利息或股利之差，确认投资收收未收的利息或股利之

7、差，确认投资收益。益。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 确确 认认u到期日和回收金额固定或可确认；到期日和回收金额固定或可确认；u企业有能力将投资持有至到期；企业有能力将投资持有至到期；u企业有明确的意图将投资持有至企业有明确的意图将投资持有至到期。到期。u持有至到期投资主要是长期债券持有至到期投资主要是长期债券投资投资. .债券发行的有关指标债券发行的有关指标u票面利率票面利率企业购置的公司债券上规定的利率，企业购置的公司债券上规定的利率，是债券的名义利率，发行企业到期支付利息的利率；是债券的名义利率，发行企业到期支付利息的利率；u票面价值票面价值企业购置的公司债券上所说明的价值，

8、企业购置的公司债券上所说明的价值，是债券到期所要偿付的本金；是债券到期所要偿付的本金；u市场利率市场利率指债券发行时与债券期限、风险相似指债券发行时与债券期限、风险相似的市场上通行的融资利率也是实际利率；的市场上通行的融资利率也是实际利率；u发行价格发行价格债券发行的成交价格。债券发行的成交价格。票面利率与票面价值票面利率与票面价值决定了债券的应付利决定了债券的应付利息！息！票面利率与市场利率决定了票面利率与市场利率决定了债券的发行价格！债券的发行价格！ 1 票面利率市场利率票面利率市场利率发行价格票面价值发行价格票面价值平价发行平价发行 2 票面利率市场利率票面利率市场利率发行价格票面价值发

9、行价格票面价值溢价发行溢价发行 3 票面利率市场利率票面利率市场利率发行价格票面价值发行价格票面价值折价发行折价发行债券发行时，票面利率与市场利率不同，形债券发行时，票面利率与市场利率不同，形成三种发行价格，以到达市场供求的平衡。成三种发行价格，以到达市场供求的平衡。u平价发行时，应计利息投资收益实际利息平价发行时，应计利息投资收益实际利息u折价金额是投资企业未来少得利息的提前收回因折价金额是投资企业未来少得利息的提前收回因此，投资企业的实际投资收益为：此，投资企业的实际投资收益为：u 投资收益实际利息应计利息投资收益实际利息应计利息 +折价金额折价金额u溢价金额是投资企业未来多得利息的提前垫

10、付因溢价金额是投资企业未来多得利息的提前垫付因此，投资企业的实际投资收益为：此，投资企业的实际投资收益为：u 投资收益实际利息应计利息溢价金投资收益实际利息应计利息溢价金额额折、溢价的性质折、溢价的性质三种发行方式会计核算比较三种发行方式会计核算比较折价折价平价平价溢价溢价购购 入入 时时借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 贷：银行存款贷：银行存款借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款折价折

11、价平价平价溢价溢价计计 息息 日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整折价摊利息调整折价摊 贷：投资收益贷：投资收益 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 利息调整溢价摊利息调整溢价摊 投资收益投资收益 三种发行方式会计核算比较三种发行方式会计核算比较折价折价平价平价溢价溢价到到 期期 日日借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息同上同

12、上三种发行方式会计核算比较三种发行方式会计核算比较u长期债券通常有假设干个计息日或派息日，折、长期债券通常有假设干个计息日或派息日，折、溢价金额按计息次数分摊；溢价金额按计息次数分摊；u折、溢价摊销一方面调整应计利息为实际利息，折、溢价摊销一方面调整应计利息为实际利息，另一方面将逐渐调整长期债券投资账面的投资另一方面将逐渐调整长期债券投资账面的投资本钱为面值加应计利息；本钱为面值加应计利息；u未到期债券处置时，尚未摊销完的折、溢价金未到期债券处置时，尚未摊销完的折、溢价金额及已提取的长期投资减值准备一同结转，以额及已提取的长期投资减值准备一同结转，以便确定债券处置的损益。便确定债券处置的损益。

13、u直线法直线法是将折溢价金额在债券存续期内是将折溢价金额在债券存续期内按计息次数平均分摊的计算方法。按计息次数平均分摊的计算方法。u实际利率法实际利率法以实际利率计算确定每期的以实际利率计算确定每期的投资收益实际利息的方法。投资收益实际利息的方法。折、溢价摊销的方法折、溢价摊销的方法直线法摊销直线法摊销 u应计利息票面值票面利率时间应计利息票面值票面利率时间u折溢价摊销额折溢价金额计息次数折溢价摊销额折溢价金额计息次数u摊销后投资收益应计利息折溢价摊销额摊销后投资收益应计利息折溢价摊销额u摊销后账面摊余本钱摊销前账面摊余本钱摊销后账面摊余本钱摊销前账面摊余本钱 折折溢价摊销额溢价摊销额 债券投

14、资账面余额是变债券投资账面余额是变动的，但每期的投资收益却动的，但每期的投资收益却是相同的，因此，两者之间是相同的，因此，两者之间不成比例。不成比例。实际利率法实际利率法u投资收益账面摊余本钱实际利率投资收益账面摊余本钱实际利率u应计利息票面值票面利率时间应计利息票面值票面利率时间u折溢价摊销额投资收益应计利息折溢价摊销额投资收益应计利息u摊销后账面摊余本钱摊销前账面摊余本钱折摊销后账面摊余本钱摊销前账面摊余本钱折溢价摊销额溢价摊销额 实际利率法下投资收益实际利率法下投资收益与债券投资账面余额保持了与债券投资账面余额保持了固定的比例关系！固定的比例关系！第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投

15、资 初初始始计计量量u取得时按照投资面值和相关交易取得时按照投资面值和相关交易费用之和作为初始本钱入账；费用之和作为初始本钱入账；u支付的价款中包含已到付息期但支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为尚未领取的债券利息单独确认为“应收利息；应收利息；u实付金额与初始本钱之差计入实付金额与初始本钱之差计入“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整科目科目第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 后后续续计计量量u按投资的摊余本钱计量；按投资的摊余本钱计量；u债券投资的应收利息债券面值票面债券投资的应收利息债券面值票面利率，计入利率，计入“应收利息或应收利息或“持有至到持有至

16、到期投资期投资应收利息账户；应收利息账户；u债券投资的利息收入摊余本钱实际债券投资的利息收入摊余本钱实际利率，计入利率，计入“投资收益账户；投资收益账户；u两者之差计入两者之差计入“持有至到期投资持有至到期投资利利息调整账户。从而调整期初的摊余本息调整账户。从而调整期初的摊余本钱。钱。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 重重分分类类及及其其计计量量u企业因持有投资的意图或能力发生改变，企业因持有投资的意图或能力发生改变，使其不再适合划分为持有至到期投资的，使其不再适合划分为持有至到期投资的，将其重分类为可出售金融资产，并以公允将其重分类为可出售金融资产，并以公允价值对其重新计量。价值对

17、其重新计量。u在重分类日，按其公允价值借记在重分类日，按其公允价值借记“可出售可出售金融资产，按其账面余额贷记金融资产，按其账面余额贷记“持有至持有至到期投资，按两者差额，借记或贷记到期投资，按两者差额，借记或贷记“资本公积账户。资本公积账户。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 初初始始计计量量u可供出售金融资产是指企业没有划可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。投资、贷款和应收款项的金融资产。u取得可出售金融资产时，以其公允取得可出售金融

18、资产时，以其公允价值加上相关交易费用作为入账的价值加上相关交易费用作为入账的本钱，计入本钱，计入“可出售金融资产可出售金融资产本钱账户。本钱账户。第四节第四节 可出售金融资产可出售金融资产 后后续续计计量量u各资产负债表日，对可出售金融资产的公各资产负债表日，对可出售金融资产的公允价值进行测试和评估；允价值进行测试和评估；u如果可出售金融资产的公允价值发生了变如果可出售金融资产的公允价值发生了变动，应调整其账面金额，调整额计入动，应调整其账面金额，调整额计入“资资本公积本公积其他资本公积账户。其他资本公积账户。u日后出售该项资产时再转销前期确认的公日后出售该项资产时再转销前期确认的公允价值变动

19、额。允价值变动额。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产 投投资资收收益益u可供出售金融资产持有期间的利息或现金可供出售金融资产持有期间的利息或现金股利；股利；u处置可供出售金融资产时，所取得的价款处置可供出售金融资产时，所取得的价款与该项资产账面价值的差额与该项资产账面价值的差额u该资产处置时，转销原直接计入资本公积该资产处置时，转销原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置局部的金的公允价值变动累计额对应处置局部的金额。额。第五节第五节 长期股权投资长期股权投资长期股权投资的分类长期股权投资的分类 按投按投资对资对受资受资企业企业的影的影响分响分类类 u企业持有的能对受资企业实

20、施控制企业持有的能对受资企业实施控制的权益性投资；的权益性投资；u企业持有的与其他合营方对受资企企业持有的与其他合营方对受资企业实施共同控制的权益性投资；业实施共同控制的权益性投资；u企业持有的能对受资企业实加重大企业持有的能对受资企业实加重大影响的权益性投资；影响的权益性投资；u企业持有的对受资企业不具有控制、企业持有的对受资企业不具有控制、共同控制、重大影响，且在活泼市共同控制、重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。计量的权益性投资。 按按投资投资取得取得方式方式分类分类u企业合并形成的长期企业合并形成的长期股权投资股权投资u其他

21、方式取得的长期其他方式取得的长期股权投资股权投资 企业合并，是指一企业合并，是指一个企业为获得对另一个个企业为获得对另一个或多个企业控制权，以或多个企业控制权，以及吸收一个或多个企业及吸收一个或多个企业净资产的行为。净资产的行为。 企业合并交易一个企业合并交易一个企业购置另一个企业股企业购置另一个企业股权或净资产的过程。权或净资产的过程。 企业合并中的投资企业合并中的投资方和被投资方形成母子方和被投资方形成母子公司、合并方和被合并公司、合并方和被合并方。方。第五节第五节 长期股权投资长期股权投资长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量(分合并形成和非合并形成的长期分合并形成和非合并形成的长期股

22、权投资股权投资) 同一同一控制控制下合下合并形并形成投成投资的资的初始初始计量计量u同一控制下企业合并属于企业集团内部交同一控制下企业合并属于企业集团内部交易，非商业活动性质，不存在用公允价值易，非商业活动性质，不存在用公允价值计量的条件。而应用账面价值计量。计量的条件。而应用账面价值计量。u合并日投资方按取得受资方所有者权益的合并日投资方按取得受资方所有者权益的账面价值的份额确认长期股权投资的初始账面价值的份额确认长期股权投资的初始本钱。本钱。u同时投资方按所支付的合并对价的账面本同时投资方按所支付的合并对价的账面本钱注销有关资产的账面记录。钱注销有关资产的账面记录。u两方所产生的差额依次冲

23、减资本公积、盈两方所产生的差额依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润工程。余公积和未分配利润工程。 非同非同一控一控制合制合并形并形成投成投资的资的初始初始计量计量u非同一控制下企业合并，是两个独立主体非同一控制下企业合并，是两个独立主体之间的市场行为，应采用购置法，按交易之间的市场行为，应采用购置法，按交易中的公允价值计量。中的公允价值计量。u购置日投资方按所支付的合并对价的公允购置日投资方按所支付的合并对价的公允价值确认长期股权投资的初始本钱。价值确认长期股权投资的初始本钱。u同时投资方按所支付的合并对价的账面本同时投资方按所支付的合并对价的账面本钱注销有关资产的账面记录。与初始投资钱注销

24、有关资产的账面记录。与初始投资本钱之差作营业外收、支。本钱之差作营业外收、支。u投资方支付的收购本钱大于所获得的被收投资方支付的收购本钱大于所获得的被收购方净资产的公允价值的差额被称为购方净资产的公允价值的差额被称为“商商誉。誉。 非合非合并方并方式形式形成长成长期投期投资的资的初始初始计量计量u以支付现金取得的长期股权投资，按以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购置价款作为初始投资本实际支付的购置价款作为初始投资本钱，包括取得长期股权投资直接相关钱，包括取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。的费用、税金及其他必要支出。u以发行权益性证券取得的长期股权投以发行权益性证券取得

25、的长期股权投资，按其证券的公允价值作为初始投资，按其证券的公允价值作为初始投资本钱。资本钱。u投资人投入的长期股权投资按投资合投资人投入的长期股权投资按投资合同或协议约定的价值作为初始投资本同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。第五节第五节 长期股权投资长期股权投资长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量(分为本钱法和权益法分为本钱法和权益法)本钱法与权益法根本区别：本钱法与权益法根本区别：会计事项会计事项成本法成本法权益法权益法（1）取得时初）取得时初始计量始计量 （2）被投资企）被投资企业期末实现净业期末实现净利润（或亏

26、损利润（或亏损）（3）被投资企）被投资企业发放现金股业发放现金股利利借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 （不反映）（不反映） 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱法本钱法u本钱法适用于投资企业对受资企业实施控制以及不本钱法适用于投资企业对受资企业实施控制以及不具有共同控制或重大影响的长期股权投资的核算。具有共同控制或重大影响的长期股权投资的核算。u采用本钱法核算，长期股权投资的本

27、钱只有在追加采用本钱法核算，长期股权投资的本钱只有在追加或收回投资情况下，才需要调整。或收回投资情况下，才需要调整。u投资企业以受资企业宣告的、在投资后受资企业实投资企业以受资企业宣告的、在投资后受资企业实现的累计净利润范围内的股利分配确认为投资收益，现的累计净利润范围内的股利分配确认为投资收益，超出该范围的分配额作为初始投资本钱的收回。超出该范围的分配额作为初始投资本钱的收回。本钱法下投资企业的投资收益本钱法下投资企业的投资收益购置日购置日 期末期末宣告日宣告日期初期初宣告日宣告日宣告日宣告日宣告日宣告日购入日购入日宣告日宣告日的核算的核算考虑到当年实现的盈余一般在下年度分配的情况，所以，考

28、虑到当年实现的盈余一般在下年度分配的情况，所以，一般作初始投资本钱的收回。一般作初始投资本钱的收回。宣告日宣告日的核算的核算投资收益投资当年受资企业每股盈余投资所持股份投资收益投资当年受资企业每股盈余投资所持股份 当年投资持有月份当年投资持有月份 / 全年月份全年月份应冲减投资本钱受资企业分配的现金股利投资持股应冲减投资本钱受资企业分配的现金股利投资持股 比例投资年度应享有的投资收益比例投资年度应享有的投资收益宣告日宣告日的核算的核算投资收益投资当年获得的利润或现金股利应冲减投投资收益投资当年获得的利润或现金股利应冲减投 资本钱的金额资本钱的金额应冲减投资本钱应冲减投资本钱(投资后至本年末止受

29、资企业累积分配投资后至本年末止受资企业累积分配 的利润或现金股利投资后至上年末止受资的利润或现金股利投资后至上年末止受资 企业累积实现的净利润企业累积实现的净利润)投资持股比例投投资持股比例投 资企业已冲减的投资本钱资企业已冲减的投资本钱权益法权益法u权益法适用于投资企业对受资企业具有共同控制或权益法适用于投资企业对受资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资的核算。重大影响的长期股权投资的核算。u取得长期股权投资后，对于受资企业实现的净损益，取得长期股权投资后，对于受资企业实现的净损益，投资企业要按持有份额局部确认投资收益并调整长投资企业要按持有份额局部确认投资收益并调整长期股权投资的账面价

30、值；对于受资企业分配的利润期股权投资的账面价值；对于受资企业分配的利润或现金股利，投资企业要按持有份额局部冲减长期或现金股利，投资企业要按持有份额局部冲减长期股权投资账面价值。股权投资账面价值。“长期股权投资账户按投资长期股权投资账户按投资企业在受资企业产权中占有的权益份额价值计价。企业在受资企业产权中占有的权益份额价值计价。成本成本 损益调整损益调整股权投资准备股权投资准备 反映投资反映投资时享有被投资时享有被投资企业净资产公企业净资产公允价值的份额允价值的份额或高于其公允或高于其公允价值的初始投价值的初始投资成本。资成本。 反映因被投资反映因被投资企业实现净损益或企业实现净损益或利润分配所发生的利润分配所发生的净资产变动，而需净资产变动，而需要调整长期股权投要调整长期股权投资账面价值的金额。资账面价值的金额。 反映因被投资反映因被投资企业资本溢价，受企业资本溢价，受赠资产等发生净资赠资产等发生净资产变动而调整长期产变动而调整长期股权投资账面价值股权投资账面价值的金额。的金额。长期股权投资的明细账：长期股权投资的明细账：