第六章 投资30462244.pptx

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1、 何谓投资何谓投资?广义的投资既包括对外投资，又包括对内投资。广义的投资既包括对外投资，又包括对内投资。对外投资包括各种债券投资、股票投资和其他对外投资包括各种债券投资、股票投资和其他股权投资等，对内投资包括机器设备、厂房投股权投资等，对内投资包括机器设备、厂房投资、固定资产投资、无形资产投资，等等。资、固定资产投资、无形资产投资，等等。 狭义的投资仅指对外投资。狭义的投资仅指对外投资。投资的分类投资的分类n一、按投资对象的分类：股票投资、债券投资和其他投资；一、按投资对象的分类：股票投资、债券投资和其他投资；n二、按投资性质的分类：股权性投资、债权性投资和混合二、按投资性质的分类：股权性投资

2、、债权性投资和混合性投资；性投资；n三、按持有的时间长短的分类：短期投资、长期投资；三、按持有的时间长短的分类：短期投资、长期投资；n四、按投资目的分类：交易性金融资产、持有至到期投资、四、按投资目的分类：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资。可供出售金融资产、长期股权投资。会计准那么按投资的目的对投资进行分类。会计准那么按投资的目的对投资进行分类。n金融资产属于企业资产的重要组成局部，主金融资产属于企业资产的重要组成局部，主要包括：库存现金、银行存款、应收帐款、要包括：库存现金、银行存款、应收帐款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权应收票据、其他应收款项、股权投

3、资、债权投资、衍生工具形成的资产。投资、衍生工具形成的资产。n本章不涉及库存现金、银行存款、应收帐款、本章不涉及库存现金、银行存款、应收帐款、应收票据、其他应收款项。应收票据、其他应收款项。第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产n一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义n交易性金融资产：主要是指企业为了近期交易性金融资产：主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。出售而持有的金融资产。n例如，企业以赚取差价为目的从二级市场例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购置的股票、债券、基金、不作为套期保购置的股票、债券、基金、不作为套期保值的衍生金融资产。值的衍生金融资产。n金融资产满足以下

4、条件之一的，应当划分为交易性金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：金融资产：n取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。为了近期内出售或回购。n属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期采用短期获利方式对该且有客观证据说明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。组合进行管理。n属于衍生工具。属于衍生工具。n但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报

5、财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。n二、交易性金融资产的计量：以公允价值计量二、交易性金融资产的计量：以公允价值计量n我国企业会计准那么我国企业会计准那么金融工具确认和计量金融工具确认和计量规定，交易性金融资产应当按照市场交易价格规定，交易性金融资产应当按照市场交易价格作为其公允价值进行计量，对于公允价值变动作为其公允价值进行计量，对于公允价值变动计入当期损益。计入当期损益。n相关交易费用应当直接计入当期损益。交易

6、费相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。手续费和佣金及其他必要支出。交易性投资初始计量、后续计量交易性投资初始计量、后续计量初始初始计量计量后续后续计量计量交易费交易费用处理用处理公允价值变公允价值变动差额处理动差额处理交易性交易性投资投资公允公允价值价值公允公允价值价值计入当计入当期损益期损益计入当计入当期损益期损益n三、交易性金融资产的会计处理三、交易性金融资产的会计处理n帐户的设置注意帐户类别的用途与结帐户的设置注意帐户类别的用途与结构构n设置设置“交易性金融资产总分类科目，交易

7、性金融资产总分类科目，并按照交易性金融资产的类别和品种，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别分别“本钱、本钱、“公允价值变动明细公允价值变动明细科目。科目。n设置设置“公允价值变动损益科目。公允价值变动损益科目。n设置设置“投资收益科目。投资收益科目。n一取得交易性金融资产的帐务处理一取得交易性金融资产的帐务处理n企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值不含支付的价款中所包含的产的公允价值不含支付的价款中所包含的 已已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放放n的现金股利，借记的现金股利，借记“交易

8、性金融资产科目交易性金融资产科目本钱，按发生的交易费用，借记本钱，按发生的交易费用，借记“投资收投资收益科目，按实际支付的金额，贷记益科目，按实际支付的金额，贷记“银行存银行存款科目。款科目。n例例1、 11月月10日公司以日公司以250 000元购入债券，元购入债券，另付税费及手续费另付税费及手续费3 000元。元。n借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 250 000n 投资收益投资收益 3 000n 贷：银行存款贷：银行存款 253 000n二持有交易性金融资产期间现金股利或债券二持有交易性金融资产期间现金股利或债券利息的帐务处理利息的帐务处理n1、持有交易性金融资产期间被投资方

9、宣揭发放的、持有交易性金融资产期间被投资方宣揭发放的现金股利或债券利息，借记现金股利或债券利息，借记“应收股利或应收股利或“应应收利息科目，贷记收利息科目，贷记“投资收益科目投资收益科目n例例2、按合同规定、按合同规定 12月月31日被投资方应付债券日被投资方应付债券利息利息10000元。元。n借：应收利息借：应收利息 10 000n 贷：投资收益贷：投资收益 10 000n按实际利率法确认投资收益更准确按实际利率法确认投资收益更准确n2 2、持有交易性金融资产期间收到股利或利息，、持有交易性金融资产期间收到股利或利息，借记借记“银行存款科目，贷记银行存款科目，贷记“应收股利或应收股利或“应收

10、利息应收利息 科目。科目。n例例3 3、 1 1月月3 3日收到上述债券利息日收到上述债券利息n借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000n 贷：应收利息贷：应收利息 10 000 10 000n三公允价值变动的帐务处理三公允价值变动的帐务处理n资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记面余额的差额，借记“交易性金融资产科目公交易性金融资产科目公允价值变动，贷记允价值变动，贷记“公允价值变动损益科目；公允价值变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。录。n例

11、例4、 12月月31日上述债券的公允价值为日上述债券的公允价值为255 000元。元。n 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 000 n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 5 000n注意交易性投资期末不计提减值准备注意交易性投资期末不计提减值准备n四交易性金融资产处置的帐务处理四交易性金融资产处置的帐务处理n交易性金融资产处置时应按实际收到的金额，交易性金融资产处置时应按实际收到的金额，借记借记“银行存款科目，按该项交易性金融资银行存款科目，按该项交易性金融资产的本钱，贷记产的本钱，贷记“交易性金融资产科目本交易性金融资产科目本钱，按该项交易性金融资产的

12、公允价值变动，钱，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记贷记或借记“交易性金融资产科目公允价交易性金融资产科目公允价值变动，按其差额，贷记或借记值变动，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益科目。同时，按该项交易性金融资产的公允科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益科目。投资收益科目。n为什么？为什么？n例例5、 1月月23日公司出售上述债券，实际收到款项日公司出售上述债券，实际收到款项262 000元。元。n借：银行存款借：银行存款 262 000 n 贷：交易性金融资

13、产贷：交易性金融资产本钱本钱 250 000 n 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 000n 投资收益投资收益 7 000 n n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5 000 贷：投资收益贷：投资收益 5 000n请问企业该项投资实现的收益一共是多少？请问企业该项投资实现的收益一共是多少？n三、交易性投资在报表中的揭示和披露三、交易性投资在报表中的揭示和披露n一在资产负债表中的一在资产负债表中的“交易性金融交易性金融资产工程中揭示资产工程中揭示n二在附注中应披露有关交易性金融二在附注中应披露有关交易性金融资产的内容如下：资产的内容如下： n1、交易性债权投资的期

14、末数及年初数、交易性债权投资的期末数及年初数n2、交易性权益性投资的期末数及年初数、交易性权益性投资的期末数及年初数 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期的非衍生金融资产。特征：特征：n到期日固定，到期日固定，n回收金额固定或可确定，回收金额固定或可确定，n有明确意图和能力持有至到期。有明确意图和能力持有至到期。例如：长期债券投资例如：长期债券投资一、持有至到期投资的初始计量和后续计量一、持有至到期投

15、资的初始计量和后续计量初始计量初始计量后续计量后续计量交易费用交易费用处理处理持有至到持有至到期投资期投资公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本、摊余成本、计提减值准备计提减值准备交易费用交易费用计入初始计入初始确认金额确认金额二、持有至到期投资的公允价值与债券面值二、持有至到期投资的公允价值与债券面值n1、债券实际利率等于、大于或小于票面利率、债券实际利率等于、大于或小于票面利率n2、取得持有到期投资的公允价值即成交价格大于、取得持有到期投资的公允价值即成交价格大于、等于或小于债券面值等于或小于债券面值n3、取得持有至到期投资债券投资的实际本钱的构成：、取得持有至到期投资债券投资的实际本

16、钱的构成：n成交价格扣除内含已到期未支取的利息成交价格扣除内含已到期未支取的利息+交易费用交易费用n4、持有至到期投资的投资本钱与债券面值、持有至到期投资的投资本钱与债券面值n持有至到期投资的初始投资本钱持有至到期投资的初始投资本钱=债券面值债券面值n持有至到期投资的初始投资本钱债券面值持有至到期投资的初始投资本钱债券面值 差额？差额？n持有至到期投资的初始投资本钱债券面值持有至到期投资的初始投资本钱债券面值 差额？差额？持有至到期投资的公允价值与债券面值续持有至到期投资的公允价值与债券面值续n5、应计应收利息与实际利息利息收入、应计应收利息与实际利息利息收入n应计利息应计利息 = 面值面值

17、票面利率票面利率n实际利息实际利息 = 摊余投资本钱摊余投资本钱 实际利率实际利率 n6、持有至到期投资到期按面值收回本金，、持有至到期投资到期按面值收回本金，n按面值按面值 票面利率分次或屡次收到利息票面利率分次或屡次收到利息n7、持有至到期投资的投资本钱与债券面值的、持有至到期投资的投资本钱与债券面值的差额作为利息调整差额作为利息调整三、持有至到期投资的会计处理三、持有至到期投资的会计处理n一取得持有至到期投资的会计处理一取得持有至到期投资的会计处理n企业取得的持有至到期投资，应按其公企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值不含支付的价款中所包括的允价值不含支付的价款中所包括的 已已到付息

18、期但尚未领取的利息与交易费到付息期但尚未领取的利息与交易费用之和，借记用之和，借记“持有至到期投资科目持有至到期投资科目本钱，按已到付息期但尚未领取的本钱，按已到付息期但尚未领取的利息，借记利息，借记“应收利息科目，贷记应收利息科目，贷记“银行存款银行存款 、“应交税费等科目。应交税费等科目。举例举例1n例例1、 1月月1日，华联实业股份以日，华联实业股份以50 000元，购元，购入入A公司当日发行的面值为公司当日发行的面值为50 000元的债券，准元的债券，准备持有至到期。该债券期限备持有至到期。该债券期限3年、票面利率年、票面利率6%、到期一次还本付息。到期一次还本付息。n购入债券时编制的

19、分录：购入债券时编制的分录：n 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 50 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 50 000二持有至到期投资存续期间利息的会计处理二持有至到期投资存续期间利息的会计处理n1、持有至到期投资存续期间按实际利率法计算确认利、持有至到期投资存续期间按实际利率法计算确认利息收入息收入n实际利率，是指将包括持有至到期投资在内的金融资产实际利率，是指将包括持有至到期投资在内的金融资产或金融负债在预期存续期间适用的更短期间内的未来现或金融负债在预期存续期间适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐

20、面价值所使用的利率。使用的利率。n应收利息或应计利息应收利息或应计利息 = 面值面值 票面利率；票面利率；n当期利息收入当期利息收入=期初摊余投资本钱期初摊余投资本钱 实际利率；实际利率；n利息调整利息调整=应收利息或应计利息应收利息或应计利息 -利息收入。利息收入。n摊余投资本钱摊余投资本钱=投资本钱帐面余额投资本钱帐面余额+利息调整帐面余额利息调整帐面余额n借：应收利息借：应收利息n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 或贷记该科目或贷记该科目n 贷：投资收益贷：投资收益n或：到期一次还本付息债券计息或：到期一次还本付息债券计息n借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利

21、息n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 或贷记该科目或贷记该科目n 贷：投资收益贷：投资收益n2、持有至到期投资存续期间收到利息那么不确认利息收入、持有至到期投资存续期间收到利息那么不确认利息收入n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收利息贷：应收利息举例举例2n接上例接上例1，于每年年末或半年末计算确定利息收入。，于每年年末或半年末计算确定利息收入。n每年年末：每年年末：n应计利息应计利息=50 0006%=3 000元元n摊余本钱摊余本钱=50 000n利息收入利息收入=50 0006%=3 000元元n注：票面利率与实际利率相同，不存在利息调整。注：票面利率与实际利率相同，不存

22、在利息调整。n分录：分录：n借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 3 000n 贷：投资收益贷：投资收益 3 000n三持有至到期投资减值的会计处理三持有至到期投资减值的会计处理n确认发生减值时，按减值额：确认发生减值时，按减值额：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备n已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：复增加的金额：n借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备n 贷：资

23、产减值损失贷：资产减值损失 n四持有至到期投资到期的会计处理四持有至到期投资到期的会计处理n持有至到期投资到期时，应按实际收到的金额，持有至到期投资到期时，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款 等科目，已计提减值准备的，等科目，已计提减值准备的，借记借记“持有至到期投资减值准备科目，按其账持有至到期投资减值准备科目，按其账面余额，贷记持有至到期投资科目本钱、应计面余额，贷记持有至到期投资科目本钱、应计利息和利息调整利息和利息调整 n例例3、上述债券到期。、上述债券到期。n应如何进行会计处理？应如何进行会计处理？四、持有至到期投资在财务报表中的揭示与披露四、持有至到期投资在财务报表中的

24、揭示与披露n一持有至到期投资在资产负债表中以一持有至到期投资在资产负债表中以“持有至到期投持有至到期投资工程揭示。资工程揭示。n注意：注意：n1、该工程反映企业期末持有至到期投资的账面余额扣减、该工程反映企业期末持有至到期投资的账面余额扣减该项资产减值准备后的帐面价值；该项资产减值准备后的帐面价值；n2、一年内到期的持有至到期投资在、一年内到期的持有至到期投资在“一年内到期的非流一年内到期的非流动资产工程揭示。动资产工程揭示。n二持有至到期投资的披露二持有至到期投资的披露n披露：披露：1、持有至到期投资的年初和期末帐面余额；、持有至到期投资的年初和期末帐面余额；n 2、持有至到期投资减值准备、

25、持有至到期投资减值准备n上述持有到期投资历年在财务报表中如何揭示？上述持有到期投资历年在财务报表中如何揭示？第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以下投资外的投资：下投资外的投资：交易性投资，交易性投资，持有至到期的投资，持有至到期的投资，长期股权投资。长期股权投资。一、可供出售金融资产的初始计量和后续计量一、可供出售金融资产的初始计量和后续计量初始计量初始计量后续计量后续计量公允价值变动的公允价值变动的处理处理处理处理可供出售可供出售投资投

26、资公允价值公允价值+交易费用交易费用1、公允价值、公允价值2、公允价值无、公允价值无法可靠计量的采用法可靠计量的采用成本计量成本计量计入权益（资本计入权益（资本公积），资产终公积），资产终止确认（如，出止确认（如，出售）时转出，并售）时转出，并转入当期损益。转入当期损益。二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理n设置设置“可供出售金融资产总分类科目，并投可供出售金融资产总分类科目，并投资品种在该科目下设置资品种在该科目下设置“本钱、本钱、“利息调整利息调整、“公允价值变动和公允价值变动和“应计利息明细科应计利息明细科目。目。举例举例n例例: 1月月1日，华联实业股份以日，华

27、联实业股份以289 689元购入元购入D公司当日公司当日发行、发行、4年期、一次还本付息、年利率为年期、一次还本付息、年利率为6%的债券，债券的债券，债券的面值为的面值为300 000元，公司持有该项投资的时间将超过一元，公司持有该项投资的时间将超过一年，但不准备持有至到期。发行时市场利率为年，但不准备持有至到期。发行时市场利率为7%。 6月月30日，该项债券投资的公允价值为日，该项债券投资的公允价值为 318 500元。元。 12月月31日该项债券投资预计未来现金流量现值为日该项债券投资预计未来现金流量现值为285 000元，估元，估计该债券价格还会下降。公司于计该债券价格还会下降。公司于

28、2月月15日出售该项债券投日出售该项债券投资，收到款资，收到款290 450元。元。n 1月月1日购入债券时：日购入债券时：n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 289 689n 贷：银行存款贷：银行存款 289 689n 6月月30按实际利率法计算确认利息收入。按实际利率法计算确认利息收入。n应收利息应收利息=300 0006%/2=9 000元元n利息收入利息收入=289 6897%/2=10 139元元n利息调整利息调整=10 139-9 000=1 139元元n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 利息调整利息调整 1 139n 可供出售金融资产可供出售金融资产 应计

29、利息应计利息 9 000n 贷：投资收益贷：投资收益 10 139n如为分期付息债券应如何？如为分期付息债券应如何？n 6月月30日，该项债券投资的公允价值为日，该项债券投资的公允价值为 318 500元。元。n该项投资的帐面余额为：该项投资的帐面余额为：n本钱：本钱：289 689元元n利息调整：利息调整：1 139元元n应计利息：应计利息：9 000元元299 828元元公允价值高于帐面余额：公允价值高于帐面余额：318 500-299 828=18 672元元n会计分录：会计分录：n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 18 672n 贷：资本公积贷：资本公积

30、其他资本公积其他资本公积 18 672n如如 6月月30日该项投资的公允价值为日该项投资的公允价值为290 500 元，元，那么公允价值变动为：那么公允价值变动为： n290 500- 289 689本钱本钱+ 1 139利息利息调整调整n+ 9 000应计利息应计利息= -9 328元元 n会计分录：会计分录：n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 9 328n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 9 328n 12月月31按实际利率法计算确认利息收入：按实际利率法计算确认利息收入：n应收利息应收利息=300 0006%/2=9 000元元n利息收入

31、利息收入=(289 689+1 139)7%/2=10 179元元n利息调整利息调整=10 139-9 000=1 179元元n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 利息调整利息调整 1 179n 可供出售金融资产可供出售金融资产 应计利息应计利息 9 000n 贷：投资收益贷：投资收益 10 179n如为分期付息债券应如何？如为分期付息债券应如何？n 12月月31日该项债券投资发生了减值日该项债券投资发生了减值43 679 元。元。n该项投资的帐面余额为：该项投资的帐面余额为：n289 689本钱本钱+ 2 318利息调整利息调整+ 18 000应应计利息计利息+18 672公允价值变动

32、公允价值变动n=328 679元元 n该项投资发生的减值为：该项投资发生的减值为：n328 679-285 000=43 679元元n会计分录：会计分录：n借：资产减值损失借：资产减值损失 25 007n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 18 672n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变公允价值变动动 43 679n即将公允价值变动时形成的已计入资本公即将公允价值变动时形成的已计入资本公积的累计利得或损失转出列作积的累计利得或损失转出列作“资产减值资产减值损失计入当期损益。损失计入当期损益。n已计入资本公积的利得或损失累计为：已计入资本公积的利得或损失累计为： 18

33、672 元元n 2月月15日出售该项债券投资，收到款日出售该项债券投资，收到款290 450元。元。n该项投资的帐面余额为：该项投资的帐面余额为：n本钱：本钱：289 689元元n利息调整：利息调整：2 318元元n应计利息：应计利息：18 000元元n公允价值变动贷方：公允价值变动贷方：25 007元元285 000元元那么，出售投资收益为：那么，出售投资收益为：290 450-285 000 =5 450元元43 679贷方贷方-18 672借方借方n会计分录：会计分录：n借：银行存款借：银行存款 290 450n 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 25 007 n

34、 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产本钱本钱 289 689n 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 2 318n 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 18 000n 投资收益投资收益 5 450三、可供出售金融资产在财务报表中的揭示与披露三、可供出售金融资产在财务报表中的揭示与披露n一可供出售投资在资产负债表中在一可供出售投资在资产负债表中在“可供出售金融资产工程可供出售金融资产工程揭示。揭示。n注意：注意：n该工程反映企业期末可供出售金融资产的帐面价值。该工程反映企业期末可供出售金融资产的帐面价值。n二持有至到期投资的披露二持有至到期投资的披露n1、可供出售

35、债券的期末及年初帐面价值、可供出售债券的期末及年初帐面价值n2、可供出售权益工具的期末及年初帐面价值数、可供出售权益工具的期末及年初帐面价值数n上项可供出售金融资产在财务报表的揭示？上项可供出售金融资产在财务报表的揭示？n分别在分别在 6月月30日、日、 12月月31的半年抱和年报上。的半年抱和年报上。第四节第四节 长期股权投资长期股权投资n一、长期股权投资的概述一、长期股权投资的概述n一长期股权投资的目的一长期股权投资的目的n出于企业战略性考虑，形成企业优势；出于企业战略性考虑，形成企业优势；n通过多元化经营而降低经营风险，稳定经营收通过多元化经营而降低经营风险，稳定经营收益；益； n为将来

36、某些特定目的积累资金。为将来某些特定目的积累资金。 n为操纵财务信息使企业财务状况的外在表现为操纵财务信息使企业财务状况的外在表现符合管理层的意愿。符合管理层的意愿。n二长期股权投资的类型二长期股权投资的类型n按对被投资方的影响程度的分类按对被投资方的影响程度的分类n共同控制性投资合营企业共同控制性投资合营企业 n重大影响性投资联营企业重大影响性投资联营企业n n控制性股权投资母子公司控制性股权投资母子公司50%n无控制、无共同控制且无重大影响性投资无控制、无共同控制且无重大影响性投资20%n按长期股权投资取得方式的分类按长期股权投资取得方式的分类n合并取得长期股权投资合并取得长期股权投资n非

37、合并取得长期股权投资非合并取得长期股权投资20%投资额投资额50%n1、按对被投资方的影响程度的分类按对被投资方的影响程度的分类n控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。并范围。 n一般指占有被投资方有表决权资本一般指占有被投资方有表决权资本50%以上。以上。n共同控制，是

38、指按照合同约定对某项经济活动所共有的共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。需要分享控制权的投资方一致同意时存在。n投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。被投资单位为其合营企业。n重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制

39、定。这些政策的制定。n投资企业能够对被投资单位施加重大影响的投资企业能够对被投资单位施加重大影响的, 被投资被投资单位为其联营企业。单位为其联营企业。n共同控制与重大影响，一般指占有被投资方有表决权资共同控制与重大影响，一般指占有被投资方有表决权资本本20%至至50%。n无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响n两种情况两种情况n 1投资企业对被投资单位不具有投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资。n通常持股比例通常持股比例2

40、0%时。时。n 2投资企业对被投资单位不具有投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活泼市场中共同控制或重大影响，但在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。权投资。n通常持股比例通常持股比例20%时。时。n2、按长期股权投资取得方式的分类、按长期股权投资取得方式的分类n合并取得长期股权投资；非合并取得长期股权投资。合并取得长期股权投资；非合并取得长期股权投资。n1合并取得长期股权投资合并取得长期股权投资n企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。并形成一个报告

41、主体的交易或事项。n按合并方式分：按合并方式分：n吸收合并；吸收合并； 新设合并；新设合并； 控股合并。控股合并。n按合并对象分：按合并对象分：n同一控制下的企业合并；同一控制下的企业合并； 非同一控制下的企业合非同一控制下的企业合并。并。n按合并方式分类按合并方式分类n吸收合并：一家公司通过股票交换、支付吸收合并：一家公司通过股票交换、支付现金或其他资产，或发行债务性证券而取现金或其他资产，或发行债务性证券而取得另一家或几家公司的全部资产，参与合得另一家或几家公司的全部资产，参与合并的公司中，只有一家继续存在，其余公并的公司中，只有一家继续存在，其余公司都丧失其法律地位。司都丧失其法律地位。

42、nA公司公司 + B公司公司 = A公司公司n新设合并：一家公司与一家或一家以上的新设合并：一家公司与一家或一家以上的公司通过交换有表决权股份或其他形式成公司通过交换有表决权股份或其他形式成立一家新公司，被合并的公司均丧失其法立一家新公司，被合并的公司均丧失其法律地位，被合并公司的股东成为新公司的律地位，被合并公司的股东成为新公司的股东。股东。nA公司公司 + B公司公司 = C公司公司n控股合并：控股合并是指一家公司通过支付现金、控股合并：控股合并是指一家公司通过支付现金、发行股票或债券取得另一家公司的全部或局部有表发行股票或债券取得另一家公司的全部或局部有表决权的股份，两家公司仍然保存其法

43、律地位。一般决权的股份，两家公司仍然保存其法律地位。一般情况下，当一家公司取得了另一家公司情况下，当一家公司取得了另一家公司50%以上的以上的有表决权的股份时，两家公司之间就形成了母子公有表决权的股份时，两家公司之间就形成了母子公司关系。在这种情况下需要编制合并会计报表。司关系。在这种情况下需要编制合并会计报表。nA公司公司 + B公司公司 = 母公司母公司 + 子公司子公司n注意：并非所有的合并都会形成长期股权投资，而注意：并非所有的合并都会形成长期股权投资，而只有控股合并才形成长期股权投资。只有控股合并才形成长期股权投资。n按合并对象分类按合并对象分类n同一控制下企业合并：同一控制下企业合

44、并：n参与合并的企业在合并前后均受同一方或参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并。的合并。n集团内部合并。集团内部合并。n非同一控制下企业合并：非同一控制下企业合并：n参与合并的各方在合并前后不受同一方或参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并。相同的多方最终控制的合并。n集团与外部企业合并。集团与外部企业合并。n2非合并取得长期股权投资非合并取得长期股权投资n以支付现金取得的长期股权投资；以支付现金取得的长期股权投资；n以发行权益性证券即股权置换取得的长期以发行权益性证券即股权置换取得的长期股权投

45、资；股权投资；n投资者投入的长期股权投资；投资者投入的长期股权投资；n通过非货币性资产交换取得的长期股权投资；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资；n通过债务重组取得的长期股权投资。通过债务重组取得的长期股权投资。二、长期股权投资初始本钱确实定二、长期股权投资初始本钱确实定n长期股权投资取得时的初始投资本钱确实定，长期股权投资取得时的初始投资本钱确实定，应分为企业合并形成的长期股权投资和其他应分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式非合并取得的长期股权投资两类分方式非合并取得的长期股权投资两类分别进行处理。别进行处理。一企业合并中形成的长期股权投资初始投资本钱确实定一企业合并中形成的长期股权

46、投资初始投资本钱确实定 1、同一控制下的企业合并，合并以支付现金、转让、同一控制下的企业合并，合并以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。股权投资的初始投资本钱。 2、非同一控制下的企业合并，合并本钱为购置方在购、非同一控制下的企业合并，合并本钱为购置方在购置日为取得被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担置日为取得被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值。合并产生

47、的各项直负债以及发行权益性证券的公允价值。合并产生的各项直接相关费用也计入合并本钱形成长期股权投资的初始投资接相关费用也计入合并本钱形成长期股权投资的初始投资本钱。本钱。 二其他方式取得的长期股权投资二其他方式取得的长期股权投资 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资时直接相关的费用、税金、及其他必要支出。长期股权投资时直接相关的费用、税金、及其他必要支出。 2、以发行权益性证券取得和长期股权投资，应当按照、以发行权益性证券

48、取得和长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。 3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱。协议约定的价值作为初始投资本钱。 举例举例1n例例1、 1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金100万元给丙公司，受受让丙万元给丙公司，受受让丙公司持有的乙公司公司持有的乙公司60%的股权甲和丙同受的股权甲和丙同受A公司控制，公司控制，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。万元。n那么甲公司账务处理如下：那

49、么甲公司账务处理如下：n借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司20060% 120n 贷：银行存款贷：银行存款 100n 资本公积资本公积 202、合并方以发行权益性证券作为合并对价、合并方以发行权益性证券作为合并对价的即股权置换：的即股权置换：应当在合并日按照取得被合并方所有者权应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；值总

50、额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 3、有关费用的处理：、有关费用的处理：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损益。期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。的初始计量金