金融企业会计第1章.ppt

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1、金金 融融 企企 业业 会会 计计1第一章第一章概述概述一、我国的一、我国的金融机构体系金融机构体系 1 1、金融机构：泛指从事金融业务、协调金融关系、维护金、金融机构：泛指从事金融业务、协调金融关系、维护金 融体系正常运行的机构。融体系正常运行的机构。2 2、在市场经济体制下，、在市场经济体制下，世界各国的金融机构体系世界各国的金融机构体系一般包括：一般包括：货币金融政策、制度的制定及执行机构；货币金融政策、制度的制定及执行机构；金融业务的经营机构；金融业务的经营机构；金融活动的监督管理机构。金融活动的监督管理机构。23 3、我国金融机构体系、我国金融机构体系 形成的以中央银行为核心，以商业

2、银行和政策性银行形成的以中央银行为核心，以商业银行和政策性银行 为主体，多种金融机构并存，分工协作的格局。为主体，多种金融机构并存，分工协作的格局。分为两大类：分为两大类：一是代表国家对金融业实施监督管理的金融监管机构一是代表国家对金融业实施监督管理的金融监管机构 中国人民银行（中央银行）中国人民银行（中央银行）银行业监督管理委员会银行业监督管理委员会 证券监督管理委员会证券监督管理委员会 保险监督管理委员会保险监督管理委员会 3 20032003年年4 4月月2929日，银监会的成立使我国金融业日，银监会的成立使我国金融业分业经分业经 营、分业监管营、分业监管的局面正式形成。我国金融业实行分

3、别由银的局面正式形成。我国金融业实行分别由银 监会、证监会、保监会监管银行、证券、保险的金融监管监会、证监会、保监会监管银行、证券、保险的金融监管 制度。制度。4二是二是经营性金融机构经营性金融机构 A A、银行：、银行：商业银行商业银行（股份制商业银行、城市商业银行、农（股份制商业银行、城市商业银行、农 村商业银行村商业银行-工行、农行、中行、建行；交行、工行、农行、中行、建行；交行、光大、华厦、花旗等）光大、华厦、花旗等）国有及其他商业银行，以盈利为目的。国有及其他商业银行，以盈利为目的。政策性专业银行政策性专业银行（国开行、进出口银行、农发行）（国开行、进出口银行、农发行）政府设立，以贯

4、彻政策，不以盈利为目的。政府设立，以贯彻政策，不以盈利为目的。B B、非银行金融机构、非银行金融机构（保保险险公司、公司、证证券公司、信托投券公司、信托投资资公公 司、司、资产资产管理公司、管理公司、财务财务公司公司、金融公司、租金融公司、租赁赁公司、公司、投投资资基金等）基金等）限定业务的金融机构。限定业务的金融机构。54 4、中国人民银行（中央银行、中国人民银行（中央银行-宏观调控部门宏观调控部门）是国家赋予其制定和执行货币政策，对国民经济进行是国家赋予其制定和执行货币政策，对国民经济进行宏观调控和管理的特殊的金融机构。宏观调控和管理的特殊的金融机构。（1 1）基本）基本职职能能：发行的银

5、行发行的银行银行的银行银行的银行国家的银行国家的银行6（2 2）中国人民银行的主要）中国人民银行的主要职职能能 20031227银行法（修正案）银行法（修正案）起草有关法律和行政法规；完善有关金融机构运行规起草有关法律和行政法规；完善有关金融机构运行规则；发布与履行职责有关的命令和规章。则；发布与履行职责有关的命令和规章。依法制定和执行货币政策。依法制定和执行货币政策。监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场、外监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场、外汇市场、黄金市场。汇市场、黄金市场。防范和化解系统性金融风险，防范和化解系统性金融风险，维护国家金融稳定。维护国家金融稳定。确定人民币汇

6、率政策；维护合理的人民币汇率水平；确定人民币汇率政策；维护合理的人民币汇率水平；实施外汇管理；持有、管理和经营国家外汇储备和黄金实施外汇管理；持有、管理和经营国家外汇储备和黄金储备。储备。发行人民币，管理人民币流通。发行人民币，管理人民币流通。7经理国库。经理国库。会同有关部门制定支付结算规则，维护支付、清算系会同有关部门制定支付结算规则，维护支付、清算系统的正常运行。统的正常运行。制定和组织实施金融业综合统计制度，负责数据汇总制定和组织实施金融业综合统计制度，负责数据汇总和宏观经济分析与预测。和宏观经济分析与预测。组织协调国家反洗钱工作，指导、部署金融业反洗钱组织协调国家反洗钱工作，指导、部

7、署金融业反洗钱工作，承担反洗钱的资金监测职责。工作，承担反洗钱的资金监测职责。管理信贷征信业，推动建立社会信用体系。管理信贷征信业，推动建立社会信用体系。作为国家的中央银行，从事有关国际金融活动。作为国家的中央银行，从事有关国际金融活动。按照有关规定从事金融业务活动。按照有关规定从事金融业务活动。承办国务院交办的其他事项。承办国务院交办的其他事项。8中国人民银行的中国人民银行的主要主要职职能能-20031227银行法（修正案）银行法（修正案）制定和执行货币政策制定和执行货币政策维护金融稳定（对金融业实行监督管理）维护金融稳定（对金融业实行监督管理）提供金融服务提供金融服务-一个强化、一个转换和

8、两一个强化、一个转换和两个增加个增加(增加反洗钱和增加反洗钱和管理信贷征信业两项职能管理信贷征信业两项职能）强化央行货币政策制定功能强化央行货币政策制定功能 金融监管的主要职能划归给了银监会，央行将主要承担金融监管的主要职能划归给了银监会，央行将主要承担 货币政策的制定实施、维护金融稳定以及中央银行支付货币政策的制定实施、维护金融稳定以及中央银行支付 清算服务等职能。清算服务等职能。95、商业银行商业银行 是以盈利为目的，以多种金融负债筹集资金，以多种是以盈利为目的，以多种金融负债筹集资金，以多种 金融资产为其经营对象，并向客户提供多功能、综合性服金融资产为其经营对象，并向客户提供多功能、综合

9、性服 务的金融企业。务的金融企业。（1 1）商业银行职能：信用中介职能）商业银行职能：信用中介职能 支付中介职能支付中介职能 信用创造职能信用创造职能 金融服务职能金融服务职能 调节经济职能调节经济职能10（2 2）经营原则）经营原则 效益性、安全性、流动性效益性、安全性、流动性依法独立自主经营的原则依法独立自主经营的原则保护存款人利益原则保护存款人利益原则自愿、平等，诚实信用原则自愿、平等，诚实信用原则11二、二、商业银行的主要经营业务商业银行的主要经营业务 1 1、吸收存款、吸收存款 2 2、发放贷款、发放贷款 3 3、办理国内外结算、办理国内外结算 4 4、办理票据贴现、办理票据贴现 5

10、 5、发行金融债券、发行金融债券 6 6、代理发行、兑付、承销政府债券、代理发行、兑付、承销政府债券 7 7、买卖政府债券、买卖政府债券 8 8、从事同业拆借、从事同业拆借 9 9、买卖、代理买卖外汇、买卖、代理买卖外汇 10 10、代理保险、代理收付款、代理保险、代理收付款 11 11、提供保管箱服务等、提供保管箱服务等12（一）（一）商业银行的业务商业银行的业务 1 1、资产业务、资产业务 反映商业银行从事金融活动，形成资金占用的的反映商业银行从事金融活动，形成资金占用的的 业务。业务。现金业务现金业务 贷款贷款 在中央银行和同业存款在中央银行和同业存款 投资业务投资业务 贵金属、外币买卖

11、等贵金属、外币买卖等132 2、负债业务、负债业务 是商业银行筹措资金，形成资金来源的业务。是商业银行筹措资金，形成资金来源的业务。包括：包括：吸收存款吸收存款 借入款借入款 发行金融债券等发行金融债券等 负债业务是形成商业银行主要资金来源的业务，是负债业务是形成商业银行主要资金来源的业务，是 其最基本、最主要的业务。其最基本、最主要的业务。在商业银行的全部资金来源中在商业银行的全部资金来源中90%90%以上以上来自于负债。来自于负债。商业银行的负债主要由存款、借入款和其他负债等组成。商业银行的负债主要由存款、借入款和其他负债等组成。(巴塞尔协议巴塞尔协议92%)92%)143 3、中间业务、

12、中间业务 是指银行为客户提供各种金融服务（不运用或较少运用是指银行为客户提供各种金融服务（不运用或较少运用 自己的资金），从中收取手续费的业务。自己的资金），从中收取手续费的业务。包括：包括：结算业务结算业务 代理业务代理业务 融资业务融资业务 银行卡业务银行卡业务 咨询业务等咨询业务等154 4、表外业务、表外业务 是指商业银行从事的按会计准则不列入资产负债表内是指商业银行从事的按会计准则不列入资产负债表内 ，不影响其资产负债总额，但能影响银行当期损益，改变，不影响其资产负债总额，但能影响银行当期损益，改变 银行资产报酬率的经营活动。银行资产报酬率的经营活动。包括：包括：担保和类似的或有负债

13、担保和类似的或有负债商业汇票商业汇票承兑等承兑等 16 表外业务有狭义和广义之分表外业务有狭义和广义之分 狭义：是指那些未列入资产负债表，但同表内资产业务狭义：是指那些未列入资产负债表，但同表内资产业务 和负债业务关系密切，并在一定条件下会转化为和负债业务关系密切，并在一定条件下会转化为 表内资产业务和负债业务的经营活动。表内资产业务和负债业务的经营活动。广义：则除了狭义的表外业务，还包括结算、代理、咨广义：则除了狭义的表外业务，还包括结算、代理、咨 询等无风险的经营活动，这类业务通常被称为中询等无风险的经营活动，这类业务通常被称为中 间业务。间业务。17三、金融企业三、金融企业会计概述会计概

14、述（一）（一）金融企业金融企业会计的概念会计的概念金融企业金融企业会计是以货币为主要计量单位，采用独特会计是以货币为主要计量单位，采用独特 的专门方法，对的专门方法，对金融企业金融企业的经营活动过程进行连续、全的经营活动过程进行连续、全 面、系统的核算和监督，为金融企业的经营管理者及有面、系统的核算和监督，为金融企业的经营管理者及有 关方面提供一系列会计信息的一种管理活动。关方面提供一系列会计信息的一种管理活动。18 (二二)金融企业会计的特点金融企业会计的特点会会计计对对象象的的社社会会性性会会计计核核算算方方法法的的独独特特性性会会计计反反映映的的同同步步性性会会计计监监督督的的政政策策性

15、性内内部部控控制制的的严严密密性性信信息息披披露露的的严严格格性性19（三）（三）金融企业金融企业会计核算的基本前提和会计信息质量要求、基会计核算的基本前提和会计信息质量要求、基 本规定本规定1、金融企业、金融企业会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会会计计主体主体 明确了会明确了会计计核算的空核算的空间间范范围围 可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营经营活活 动动）；可以是一个企）；可以是一个企业业，也可以是企，也可以是企业业内部的某一内部的某一单单位位 或企或企业业中的一个特定的部分（如企中的一个特定的部分（如企业业的分公司、企的分公司、企业设

16、业设 立的事立的事业业部）；可以是部）；可以是单单一企一企业业，也可以是由几个企，也可以是由几个企 业组业组成的企成的企业业集集团团。20持持续经营续经营 明确了会明确了会计计核算的核算的时间时间范范围围 历历史成本、折旧都是建立在持史成本、折旧都是建立在持续经营续经营基基础础上的。上的。会会计计分期分期 对对会会计计核算范核算范围围的划分的划分 由于有了会由于有了会计计期期间间，才，才产产生了本期与非本期的区生了本期与非本期的区别别；由；由 于有了本期与非本期的区于有了本期与非本期的区别别，才，才产产生了生了权责发权责发生制和收付生制和收付实实 现现制，才使不同制，才使不同类类型的会型的会计

17、计主体有了主体有了记账记账的基准。的基准。21货币计货币计量量 明确了会明确了会计计核算的核算的计计量尺度量尺度 我国一般企我国一般企业业均以人民均以人民币为记账币为记账本位本位币币，外商投，外商投资资企企业业 也可以采用某一外国也可以采用某一外国货币货币作作为记账为记账本位本位币币。但。但报报表表应应折算折算为为 人民人民币币。222、金融企业会计核算的会计信息质量要求（金融企业会计核算的会计信息质量要求（20070101）（1）可靠性）可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要会计确认、计量和报告

18、，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。实可靠、内容完整。（2）相关性）相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。23（3）可理解性）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。计报告使用者理解和使用。（4）

19、可比性）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。可比。24（5）实质重于形式）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确企业应

20、当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。依据。（6）重要性（项目的性质和金额）重要性（项目的性质和金额）企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。25（7 7）谨慎性）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

21、负债或者费用。（8 8）及时性）及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。26 附：金融企业会计核算的一般原则（原规定）它是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的 标准。（1）衡量会计信息质量的一般原则 客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据。可比性原则：要求会计核算按国家统一会计制度核算，企业 之间指标口径一致，横向之间相互可比。一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不 得随意变更。变更条件：A、法律、法规要求；B、更恰当反映。27

22、相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息 使用者的需要。及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提 前或延后。明晰性原则：要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用。28（2）确认和计量的一般原则 权责发生制原则：权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的 （企业）或应当负担的费用，不论款项是否收付 ，都作为本期收入或费用；凡不属于当 期的收入或费用，即使款项在当期收付 ，也不应当计入当期收入或费用。收付实现制：是以实际收付现金作为确认收入或费用的 依据。（行政单位、事业单位的非经营业务）29 配比原则：配比原则：配比原则：配比原则：同

23、一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认。权责发生制原则与配比有关，它是为 配比准备条件的，便配比结果正确。历史成本原则：历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成 本计量，一律不得自行调整资产帐面余 额。资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备。划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个 年度受益的，作为资本性支出。30（3）起修正作用的一般原则 谨慎原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，可提 资产减值准备，但不得设置秘密准备。重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同 的核算方式。重要的会

24、计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化 处理。实质重于形式原则 按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅仅 根据其法律形式进行核算和反映。例如：融资租入固定资产、关联方关系的判断等。31 5 5、金融企业会计核算的基本规定、金融企业会计核算的基本规定 金融企业会计除必须贯彻以上所述的核算规定以外，金融企业会计除必须贯彻以上所述的核算规定以外，金融企业会计核算还必须执行行业会计的各项基本规定。金融企业会计核算还必须执行行业会计的各项基本规定。（1 1）金融企业会计核算的基本规定）金融企业会计核算的基本规定 包括：包括：钱账分管，换人复核；钱账分管，换人复核；有账有据，账据相

25、符；有账有据，账据相符；当时记账，不得积压；当时记账，不得积压；当日结账，总分核对；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对。内外账务，定期核对。32（2 2）各项业务核算按程序进行）各项业务核算按程序进行 现金收入，先收款后记账；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；现金付出，先记账后付款；转账业务先记借后记贷，先记账后签回单；转账业务先记借后记贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥进账。代收他行票据，收妥进账。从而使会计核算达到账账、账款、账据、账实、账从而使会计核算达到账账、账款、账据、账实、账 表、内外账务六相符。表、内外账务六相符。33（三）（三）金融企业金融企业会计的对象会

26、计的对象 1 1、金融企业金融企业会计的一般对象会计的一般对象金融企业会计反映和监督的内容，即金融企业的金融企业会计反映和监督的内容，即金融企业的资金运动。资金运动。-反映反映金融企业金融企业资金运动的增减变动的过程和结果。资金运动的增减变动的过程和结果。342 2、金融企业金融企业会计的具体对象会计的具体对象对金融企业会计对象按照其经济特征所作的基本分类。对金融企业会计对象按照其经济特征所作的基本分类。是是金融企业的金融企业的会计要素，即资产、负债、所有者权益、收会计要素，即资产、负债、所有者权益、收 入、费用和利润六大会计要素。入、费用和利润六大会计要素。35金金融融企企业业会会计计要要素

27、素 资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金运动的静态资金运动的静态表现形式表现形式构成资产负债表构成资产负债表的内容的内容 资金运动的动态表资金运动的动态表现形式现形式构成利润表的内容构成利润表的内容 363、金融企业金融企业会计的会计要素会计的会计要素 （1 1）资产）资产 是指过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的是指过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产资产的特征的特征 （缺一不可缺一不可）过去的交易或事项形成；过去的交易或事项形成；企业所拥有、或企业所控制的；企业所拥有、或企业所

28、控制的；直接或间接地带来经济利益。直接或间接地带来经济利益。37商业银行的资产商业银行的资产与一般企业相比：与企业共有资产和与一般企业相比：与企业共有资产和特有资产特有资产现金及现金及存放中央银行款项存放中央银行款项存放同业款项存放同业款项贵金属贵金属拆出资金拆出资金交易性金融资产交易性金融资产衍生金融资产衍生金融资产38买入返售金融资产买入返售金融资产应收手续费及佣金应收手续费及佣金应收股利应收股利应收利息应收利息发放贷款和垫款发放贷款和垫款可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产无形资产无形资产递延所得税资

29、产递延所得税资产其他资产其他资产39（2 2）负债）负债 是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该 义务预期会导致经济利益流出企业。义务预期会导致经济利益流出企业。负债负债的特征的特征 过去的交易或事项形成的现时义务；过去的交易或事项形成的现时义务；清偿会导致经济利益的流出。清偿会导致经济利益的流出。40商业银行的负债商业银行的负债与一般企业相比：与企业共有资产和与一般企业相比：与企业共有资产和特有资产特有资产向中央银行借款向中央银行借款同业及其他金融机构存放款项同业及其他金融机构存放款项拆入资金拆入资金交易性金融负债交易性金融负债衍生金融负债衍生金

30、融负债卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款吸收存款吸收存款41应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付手续费及佣金应付手续费及佣金预计负债预计负债应付债券应付债券递延所得税负债递延所得税负债其他负债其他负债42(3)(3)所有者权益所有者权益 指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产 减减负债负债后的差额。后的差额。-或称企业投资者对企业净资产的所有权，包括利得和损或称企业投资者对企业净资产的所有权，包括利得和损 失。失。以商业银行为例，构成项目基本同企业。以商业银行为例，构成项目基本同企业。包括：包括：实收资本实收资

31、本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商业银行的商业银行的“一般风险准备一般风险准备”43(4)(4)收入收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认原则确认原则 A A、经济利益能流入企业；、经济利益能流入企业；B B、收入金额能可靠计量。、收入金额能可靠计量。44商业银行的收入商业银行的收入利息收入利息收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益汇兑收益汇兑收益其他业务收入其他

32、业务收入45(5)(5)费用费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认原则费用的确认原则经济利益很可能流出企业经济利益很可能流出企业-导致企业资产减少或者导致企业资产减少或者 负债增加负债增加 经济利益费用能够可靠计量经济利益费用能够可靠计量 46商业银行的费用商业银行的费用 利息支出利息支出 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 投资损失投资损失 公允价值变动损失公允价值变动损失 汇兑损失汇兑损失 营业税金及附加营业税金及附加 业务及

33、管理费业务及管理费 资产减值损失资产减值损失 其他业务成本其他业务成本47(6)(6)利润利润金融企业金融企业在一定会计期间的经营成果。在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得 和损失等。和损失等。金融企业利润的计算公式金融企业利润的计算公式 营业利润营业收入营业支出营业利润营业收入营业支出 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 48商业银行营业利润的具体计算为：商业银行营业利润的具体计算为：营业利润营业收入营业支出营业利润

34、营业收入营业支出营业收入利息净收入手续费及佣金净收入营业收入利息净收入手续费及佣金净收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益投资收益公允价值变动收益汇兑收益其他业务收入其他业务收入营业支出营业税金及附加业务及管理费营业支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失其他业务成本资产减值损失其他业务成本49（四）（四）金融企业金融企业财务管理制度（以商业银行为例）财务管理制度（以商业银行为例）统一核算，分级管理统一核算，分级管理1、总行具有法人地位，对外统负盈亏；、总行具有法人地位，对外统负盈亏；2、总行集中进行利润分配；、总行集中进行利润分配；3、总行统一编制合并会计报表、总行统一编制合并会计报表合并范围包括境内外所有营业机构。合并范围包括境内外所有营业机构。4、各分行不具有法人地位、各分行不具有法人地位只负责日常核算和管理，并对总行报送报表。只负责日常核算和管理，并对总行报送报表。50