(本科）管理会计课件-第2章 成本性态分析教学课件.pptx

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1、YCF正版可修改PPT(本科）管理会计课件-第2章 成本性态分析教学课件第二章成本性态分析主要内容p 成本及其分类p 成本性态分析概述p 成本分解方法学习目标p 了解混合成本的概念及其分类p 熟悉管理会计中常见的成本分类方法p 掌握固定成本和变动成本的概念、特征和分类p 掌握成本性态分析方法p 京 东 是 我 国 知 名 的 综 合 网 络 零 售 商，在 线 销 售 家 电、数 码、电 脑、居 百货、服 装 服 饰、母 婴、图 书、视 频、在 线 旅 游 等12 大 类 数 万 个 品 牌 百 万种 产 品。2014 年5 月，京 东 成 功 在 美 国 纳 斯 达 克 挂 牌 上 市，总

2、结 该 成 功背后的重要原因之一就是其基于的全方位成本管理。p 京 东 基 于 价 值 链 的 全 方 位 成 本 管 理 以 先 进 的 信 息 系 统 为 基 础，以 即 时 库存 管 理 为 前 提，以 高 效 的 物 流 体 系 为 核 心。该 公 司 通 过“提 高 价 值 链 效率”和“降 低 价 值 链 各 个 环 节 的 成 本”两 条 曲 线，将 成 本 管 理 嵌 入 价 值链 的 各 个 环 节，采 取 有 针 对 性 的 措 施 对 价 值 链 节 点 加 以 完 善，全 方 位 降低成本，实现企业战略目标。引例1引例2p 甲 公 司 和 乙 公 司 销 售 规 模 不

3、 相 上 下，但 是 采 用 不 同 的 销 售 模 式。甲 公 司 采用 网 络 销 售 模 式，拥 有 约200 名 员 工，利 用 网 络 技 术 缩 短 企 业 与 顾 客 的 距离，基 于 网 络 向 消 费 者 直 接 销 售 产 品 或 提 供 服 务 的 经 营 模 式。乙 公 司 采 用传 统 门 店 模 式，拥 有 门 店110 个，员 工 约5500 名，采 取 实 体 门 店 销 售，与顾 客 面 对 面 销 售 的 经 营 模 式。面 对 市 场 需 求 的 不 断 扩 大，甲 公 司 增 加 计 算机 终 端 和 员 工 实 现 网 上 销 售，而 乙 公 司 需

4、要 开 设 更 多 门 店，雇 佣 更 多 员 工，才能实现门店销售。p 要求：请分析不同销售模式下的成本结构变化？目 录CONTENTS2.1 成本及其分类2.2成本性态及成本性态分析的常用方法马克思：“按照资本主义方式生产的每一个商品 W的价值，用公式来表示是W=C+V+M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值 M，那么，在商品剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值 C+V的等价物或补偿价值”。（资本论）亨格瑞：为达到某一特定目的而耗费或放弃的资源。（成本与管理会计）美国会计学会（AAA）：为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。我国企业会计制度：企业为生产

5、产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本的概念成本按经济用途分类 使用领域：财务会计 分类依据：经济用途 分类结果：成本=制造成本+非制造成本 实践使用：确定产品成本、存货成本、期间损益 最终满足：符合会计准则对外财务报告的需要 弊 端：无法完全满足内部管理的需要制造成本 可依据资源类型 和具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和制造费用三类。直接人工直接生产产品（改变其性质或形态）的人工成本，核算时通常是生产工人的薪酬。直接材料在制造过程中直接构成产品实体的各种材料和（或）半成品成本。制造费用包括三种类型，一是间接人工，二是间接材料，三是其他制造费用。1.1.制造成本：即生产成本或生产经营成本

6、制造成本：即生产成本或生产经营成本相同点：直接服务于产品制造 分配计入产品成本不同点：直接归属产品成本非制造成本销售成本管理成本财务成本2.2.非制造成本：即期间成本或期间费用 非制造成本：即期间成本或期间费用成本按相关性分类 分类依据：与特定决策方案是否关联 分类结果：相关成本和无关成本 主要包括：相关成本（机会成本、付现成本、可避免成本、差别成本、边际成本等）无关成本（沉没成本、不可避免成本等）成本按可辨认性分类 分类依据：按照可辨认性分类 分类结果：直接成本和间接成本成本按可控性分类 分类依据：责任中心能否对其发生的成本进行控制 分类结果：可控成本和不可控成本 注意：在企业内部，某一责任

7、中心的可控成本可能是另一责任中心的不可控成本，因此，对责任中心业绩的评价，应以其可控成本为基础进行。成本按发生时间分类 分类依据：发生时间为标准 分类结果：历史成本和未来成本成本按性态分类 现实背景：生产自动化水平提高；生产专业化分工加深 使用领域：管理会计 分类依据：成本与成本动因（业务量）的函数关系 分类结果：成本=固定成本+变动成本+混合成本 实践使用：支持各类管理决策 与“按经济用途分类”的关系：延续和再分类成本性态分析相关范围假设：一定期间、一定业务量原因：数理统计原理有适用范围限制：适用于短期经营决策按照成本总额是否围绕 业务 量变化，成本按性态可以分为三类，分别是：1.固定成本2

8、.变动成本3.兼具固定成本和 变动 成本特征的混合成本单位固定成本函数：Y/x=C/x，是一条边际递减，且递减速度放缓的凹曲线特点：业务量增多会摊薄固定成本!固定成本总额函数：Y=C，是一条水平线。固定成本 是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，业务量变动时，总额保持不变的成本。1.1.固定成本 固定成本固定成本的分类 固定成本的分类固定成本酌量性固定成本约束性固定成本依据：是否能为决策改变酌量性固定成本技术开发费广告费职工教育培训经费酌量性固定成本 也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理者的当前决策可以改变其支出数额的固定成本。重要性：直接关系企业未来的竞争能力，因此管理者的判断

9、力非常重要约束性固定成本高级管理人员的工资质量检测成本厂房及机器设备折旧费物业费约束性固定成本 是指管理者当前决策无法改变其支出数额的固定成本。由于其与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本”。企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成本”。单位产品所负担的变动成本在一定范围内不变，即b 为常数如直接材料、直接人工（计件工人工资）、销售费用中的推销佣金以及按工作量法计算的固定资产折旧等。变动成本总额函数：V=bX，b 是单位变动成本，X 代表业务量变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范围内其 总额随着业务量的变动而 成正比

10、例 变动的成本。2.2.变动成本 变动成本变动成本的分类 变动成本的分类变动成本酌量性变动成本约束性变动成本依据：是否能为决策改变酌量性变动成本是指企业管理者当前决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理者当前决策无法改变其支出数额的变动成本，具有很大的约束性。如企业加工工艺和质量要求导致直接材料在价格品质和用量上难以被改变。现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。变动成本的相关范围 变

11、动成本的相关范围若超出 一定期间或一定业务量范围,变动成本与业务量之间的线性关系可能发生改变，即单位变动成本（b）超出了一定范围可能发生改变。混合成本：多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。半变动成本半固定成本延伸变动成本3.3.混合成本 混合成本半变动成本特征：业务量为零时,仍然有成本基数发生,在基数之上,成本呈 现 出变动成本性态混合成本的分类 混合成本的分类特征：在一定业务量范围内,成本具有 固定成本性态,但当业务量的增长达到一定 水平 时,成本总额 会跃升到一个新的水平,且 在业务量增长的一定限度内(即一个新的相关范围内),成本 又保持不变,从

12、而随业务量增加令固定成本呈阶梯性增加，也称为“阶梯式变动成本”。特征：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本,超过这一临界点则表现为变动成本，即随着业务量的“延伸”，原先固定不变的成本变为变动成本。半固定成本延伸变动成本成本性态分析的意义p 成本性态分析为变动成本法提供了基础p 成本性态分析为本量利分析提供了基础p 成本性态分析为企业决策提供了基础p 成本性态分析为企业业绩评价提供了基础成本分解方法一、历史资料分析法p 历史资料分析法，即根据企业成本与业务量的历史资料，运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析目的。p 此法适用于生产条件较为稳定，成本水平波动不大且有关历史资料比较完备的企业

13、p 高低点法：指通过观察相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，选出高低两点坐标，推算混合成本中的固定部分和变动部分的成本性态分析方法p 回归直线法：指根据一定期间混合成本和业务量的历史资料，应用最小平方原理，确定一条最能代表期间混合成本与业务量关系的回归直线的方法。它是在反映业务量与成本之间关系的直线中，确定一条所有已知观测值到直线距离误差平方和最小的直线回归线，故又称最小平方法。二、技术分析法p 它是通过对生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定，划分固定成本和变动成本的方法p 技术分析法的特点是逐项分析耗费，测定结果较准确，但工作量很大。该方法一般在新建企业或新产品的生产等无历史资料参考的情况下采用三、账户分析法p 根据成本、费用账户（包括明细账户）的内容，判断其与业务量之间的相互变动关系，确定其成本性态的一种成本分解方法p 优点是计算简便，能较清楚地反映变动成本和固定成本包含的费用项目。但实际分析的工作量太大，不适合于规模较大的企业。四、合同确认法p 指根据企业签订的合同、既定的管理与核算制度等所规定的计价办法，来确认哪些属于固定成本，哪些为变动成本p 采用合同确认法确定的变动成本和固定成本比较准确，适用于有业务合同的项目，具有一定的局限性实例直接人工直接材料推销佣金支付给电视台的广告费总部人员工资固定资产折旧练习：区分成本类型