(本科）经济法实用教程第十章教学课件.pptx

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1、第十章 税法税法概述 1商品税法2所得税法3财产税法4行为税法5学习目标1.了解我国的税收法律制度。2.掌握税法的基础知识。3.能够计算应纳税额。4.熟悉我国税收优惠政策。引导案例 J公司为服装公司，在2015年5月店庆时进行了一次促销活动：购买服装满399元赠送精美笔记本一本，该笔记本的外购价格为35元/本。赠送的笔记本需要缴纳增值税吗？第一节税法概述一、税收的概念和分类概念（一）税收的概念 税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法律，强制地、无偿地参与国民收入分配而取得财政收入的一种方式。税收具有强制性、固定性和无偿性的特点。强制性是指国家以其政治权力为保障，无须纳税人同意即可向纳

2、税人强制征税。一、税收的概念和分类（二）税收的分类根据不同的标准，税收可以分为不同的种类。1.直接税和间接税2.流转税、所得税与财产税3.中央税、地方税和中央地方共享税4.从价税和从量税5.价外税和价内税二、税法的概念和构成要素税法的概念（一）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。二、税法的概念和构成要素税法的构成要素（二）1.税法主体：税法主体即税收法律关系的主体，是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体。2.征税客体：征税客体又称征税对象，是指税收制度中所规定的征税的目的物或对象，它是区分各大税种的主要标志，如消费

3、税的征税客体是消费税条例列举的应税消费品，房产税的征税客体是房屋等。3.税率：税率是指应纳税款和计税依据的比值。4.税目和计税依据：税目和计税依据是对征税对象在质与量方面的具体化。5.纳税环节、时间和地点：纳税环节是指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，具体包括生产环节、流通环节、分配环节和消费环节。第二节商品税法一、增值税法 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。（1）境内销售货物是指在我国境内有偿转让货物的所有权，其中货物主要指有形动产，包括电力、热力、气体等。（2）提供应税劳务即加工、修理修配劳务。（3）销售服务是指提供交通运输服务、邮政服

4、务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。（4）进口货物即货物从境外进入我国境内。（一）征税范围一、增值税法 增值税的纳税义务人是指我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。增值税的纳税义务人可以分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。小规模纳税人不使用增值税专用发票，也不能进行税款抵扣，而采用简易计税法。一般纳税人是指小规模纳税人以外的其他纳税人，可以使用增值税专用发票，采用抵扣法缴纳增值税。（二）纳税义务人一、增值税

5、法（三）税率（1）基本税率为13%，体现着增值税的基本征收水平。（2）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，国务院规定的其他货物，税率为9%。（3）低税率为6%，适用于提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产的应税行为。（4）零税率。纳税人出口货物，境内单位和个人发生符合规定的跨境应税行为，税率为零。小规模纳税人销售货物或者应税劳务按照销售额和征收率的简易征收办法。增值税征收率适用于两种情况：一是小规模纳税人，适用3%的征收率；二是一般纳税人销售货物、提供应税劳务，发生应税行为按规定可以选择

6、简易方法计税的，适用5%的征收率。一、增值税法（四）应纳税额的计算 1.小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额（不含税）销售额征收率3%式中，销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。其中，不含税销售额含税销售额（13%）。【例10-1】某商场是增值税一般纳税人，本月销售货物取得含税销售收入100万元，请计算本月销项税额。销项税额（1 000 0001.13）13115 044.25（元）2.一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（1）当期销项税额的计算。当期销项税额的计算公式为：当期销项税额=销售额适用

7、税率 销售额为全部价款和价外费用，价外费用是指纳税人向购买方价外收取的手续费及其他各种性质的价外费，但不包括增值税本身。因此，可以得出：不含税的销售额=含税销售额（1+税率或征收率）一、增值税法（四）应纳税额的计算（2）当期进项税额的计算。当期进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务已支付或者承担的增值税额。当期进项税额的计算方法是凭票抵扣或者计算抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按9%扣除率计算进项税额。不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：用于非应税项

8、目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物（因管理不善造成被盗、灭失、霉烂变质的损失)；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；未获得增值税扣税凭证的；外购货物或销售货物所付运费按9%扣除率计算进项税额。【例10-2】某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进100万元货物，取得的增值税发票上注明税额为13万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费18 000元，建设基金10 000元，装卸费 500元，保险费2 000元，合计30 500元。请计算本月的进项税额。答案：进项税额130 0

9、00（18 00010 000）9132 520.00（元）一、增值税法（四）应纳税额的计算 3.进口货物应纳税额的计算 进口货物应纳税额按照组成计税价格和相应税率计算，不得抵扣任何税额。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率案例【例10-3】某进出口公司2017年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格为10 000元。计算进口环节应缴纳增值税（假设进口关税税率为15%）。答案：进口环节应纳增值税1500（115%）13%74.75（万元）一、增值税法（五）税收优惠 纳税人销售额没有达到国务院财政税务主管部门规定的增值税起征点，免征增值税；达到起征点的，依照税

10、法规定全额计算缴纳增值税。此外，根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定，下列项目免征增值税：（1）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书（向社会收购的古书和旧书）。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售的自己使用过的物品（其他个人使用过的物品）。二、消费税法 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。（一）纳税主体我国现行消费税确

11、定的征税范围主要包括以下四个方面的内容：（1）生产应税消费品。（2）委托加工应税消费品。（3）进口应税消费品。（4）零售应税消费品。（二）征税范围二、消费税法 消费税的征税范围比较狭窄，主要包括烟、酒、化妆品等15种商品。消费税实行比例税率和定额税率，以及复合税率。比例税率适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；定额税率只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油；白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。具体见表10-1（三）税目和税率表10-1消费税的税目和税率二、消费税法表10-1消费税的税目和税率二、消费税法（1）从价定率计税。从价定率计税下应纳税额的计算公式为：应

12、纳税额销售额比例税率【例10-4】一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶(100毫升)单价1 000元（不含增值税），计算每瓶化妆品需要缴纳的消费税。消费税=销售额税率=1 00015%=150（元）（2）从量定额计税。从量定额计税下应纳税额的计算公式为：应纳税额销售数量单位税额【例10-5】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本为1 000元，无同类产品售价。计算该厂应纳消费税税额（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）。应纳消费税销售数量单位税额=102202 200（元）（3）复合计税。复合计税下应纳税额的计算公式为：应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额【例

13、10-6】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2017年4月销售白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元，计算白酒企业4月份应当缴纳的消费税额（白酒适用比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克）。应纳税额=20020%+502 0000.000 05=45（万元）（四）应纳税额的计算第三节所得税法一、个人所得税（一）纳税主体 中国公民、个体工商业户及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，纳税义务人又划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人1（1）在中国境内有住所的个人。（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住

14、满一年的个人。非居民纳税人2（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。非居民纳税人负有限纳税义务。一、个人所得税（二）征税范围 个人所得税以个人取得的所得为征税对象，征税范围包括11个税目，即工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得。一、个人所得税（三）税率 我国个人所得税实行分类征收，不同应税项目适用不同的税率，有超额累进税率和比例税率两类。个人所得税的税率按所得项目不同分别确

15、定为以下几类。（1）综合所得适用超额累进税率，税率为3%45%，如表10-2所示。一、个人所得税（三）税率 居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用的税率如表10-3所示。一、个人所得税（三）税率 非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得个人所得税税率，如表10-4所示。一、个人所得税（三）税率（2）经营所得适用5%35%的超额累进税率，如表10-5 所示。（3）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。一、个人所得税（四）应纳税额的计算 1.每次收入的确定 中华人民共和国个人所得税法实施条例对“每次收入”的界定做了明确规定。（1

16、）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（2）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（3）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（4）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。一、个人所得税（四）应纳税额的计算 2.费用扣除标准及应纳税所得额的确定 中华人民共和国个人所得税法第六条规定，应纳税所得额的计算：（1）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。（2）非居民个人的工资、薪金所得，以

17、每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。（3）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（4）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。一、个人所得税（四）应纳税额的计算 2.费用扣除标准及应纳税所得额的确定 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除

18、百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。一、个人所得税（四）应纳税额的计算

19、 3.综合所得预扣预缴个人所得税计算 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用个人所得税预扣率表一（见表10-2），计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补

20、。一、个人所得税（四）应纳税额的计算 3.综合所得预扣预缴个人所得税计算 扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4 000元的，减除费用按800元计算；每次收入4 000元以上的，减除费用按20%计算。应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用20%至40%的超额累进预扣率

21、，如表5 2所示，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。一、个人所得税（四）应纳税额的计算 3.综合所得预扣预缴个人所得税计算 具体计算公式如下：（1）预扣预缴工资、薪金所得应纳税额的计算公式：本期应预扣预缴税额（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5 000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。（2）预扣预缴劳务报酬所得应纳税额的计算公式：每次收入不足4 000元的：预扣预缴税额应

22、纳税所得额适用税率（每次收入额-800）20%每次收入在4 000元以上的：预扣预缴税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数一、个人所得税（四）应纳税额的计算 3.综合所得预扣预缴个人所得税计算（3）预扣预缴稿酬所得应纳税额的计算：每次收入不足4 000元的：预扣预缴税额应纳税所得额适用税率（每次收入额-800）70%20%每次收入在4 000元以上的：预扣预缴税额应纳税所得额适用税率每次收入额（1-20%）70%20%（4）预扣预缴特许权使用费所得应纳税额的计算：每次收入不足4 000元的：预扣预缴税额=应纳税所得额适用税率（每次收入额-800）20%

23、每次收入在4 000元以上的：预扣预缴税额=应纳税所得额适用税率每次收入额（1-20%）20%一、个人所得税（四）应纳税额的计算 4.综合所得年终汇算清缴个人所得税计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数每年工资、薪金收入（劳务报酬收入特许权使用费收入）80%稿酬收入80%70%60 000专项扣除专项附加扣除其他扣除适用税率速算扣除数应补交税额应纳税额已预扣预缴税额 一、个人所得税（四）应纳税额的计算【例10-7】小李的老家在河北，是独生女，大学毕业后在北京一家软件公司工作，尚未在北京买房，在北五环租了一套两居室的楼房。其父母均已退休多年，与其一同在北京居住，帮助照看上小学的孩子。2019

24、年，小李每月工资已达到15 000元，每月缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费及失业保险费共1 533元，缴纳住房公积金1 800元，支付住房租金4 500 元。另外，小李2019年取得稿费收入5 000元，获得劳务收入20 000元，因腿骨骨折住院花费35 000元，自费部分为18 000元。小李2019年应纳个人所得税额计算如下：（1）综合所得的收入额：15 00012+5 00070%（1-20%）+20 000（1-20%）=198 800元（注意：综合所得的收入额中，稿费的收入额和劳务报酬的收入额是按标准扣除后的余额，而不是实际的所得额）（2）专项扣除：1 53312+1 800123

25、9 996元 一、个人所得税（四）应纳税额的计算（3）专项附加扣除：可扣除的子女教育支出为1 0001250%=6 000元可扣除的大病医疗支出为18 000-15 000=3 000元可扣除的住房租金支出为1 20012=14 400元可扣除的赡养老人支出为2 00012=24 000元专项附加扣除共计6 000+3 000+14 400+24 000=47 400元（4）应纳税所得额198 800-39 996-47 400=111 404元（5）应纳个人所得税额111 40410%2 5208 620.4元 一、个人所得税（四）应纳税额的计算 5.非居民个人的工资、薪金所得应纳税额的计算

26、非居民个人的工资、薪金所得应纳税额的计算公式为应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-5 000）适用税率-速算扣除数 一、个人所得税（四）应纳税额的计算 6.非居民个人的劳务报酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算非居民个人的劳务报酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算公式为应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=每次收入（1-20%）适用税率-速算扣除数 一、个人所得税（四）应纳税额的计算 7.非居民个人的稿酬所得应纳税额的计算非居民个人的稿酬所得应纳税额的计算公式为应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=每次收入（1-20%）70%适用税率-速算扣除数 一、个人

27、所得税（四）应纳税额的计算 8.经营所得应纳税额的计算 经营所得应纳税额的计算公式为 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用及损失）适用税率-速算扣除数 9.利息、股息、红利所得应纳税额的计算 利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%一、个人所得税（四）应纳税额的计算 10.财产租赁所得应纳税额的计算（1）每次（月）收入不足4 000元。应纳税额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800适用税率（2）每次（月）收入在4 000元以上。应纳税额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800

28、元为限）（1-20%）适用税率财产租赁所得适用20%的比例税率。从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。一、个人所得税（四）应纳税额的计算 11.财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算公式为应纳税额=应纳税所得额适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）20%12.偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%一、个人所得税（五）税收减免1.免征个人所得税的税收优惠 下列收入免征个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位。（2）国债和国家发行的金融债券利息。（3

29、）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。（6）军人的转业费、复员费、退役金。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。（8）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（10）国务院规定的其他免税所得。第十项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。2.减征个人所得税的优惠 下列情况可减征个人所得税：残疾、孤老人员和烈属所得；因严重自然灾害造成重大损失；其他经国务院财政批准减税的情况。二、企

30、业所得税 在中华人民共和国境内，企业为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。企业所得税纳税主体的构成条件见表10-6。（一）纳税主体表10-6企业所得税纳税主体的构成条件二、企业所得税 企业所得税的征税范围为纳税主体以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接收捐赠所得和其他所得。（二）征税范围（1）普通税率。一般来说，企业所得税的税率是25%。（2）优惠税率。符合条件的小型微利企业，减

31、按20%的税率征收企业所得税，国家需要重点扶持的高新技术产业，减按15%的税率征收企业所得税。（三）税率二、企业所得税（四）应纳税额的计算（1）收入总额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。（2）不征税收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。（3）免税收入。企业的下列收入为免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入。（4）

32、法定扣除项目。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税额时扣除。（5）不得扣除的项目。不得扣除的项目包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，企业所得税税款，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失。（6）允许弥补的以前年度亏损。企业缴纳年度发生的亏损允许向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。第四节财产税法一、房产税（一）（二）房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。产权所有人是纳税义务人。具体规定如下：（1）城市是指国务院批准设立的市。（2）县城是指县人民

33、政府所在地的地区。（3）建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。（4）工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准但尚未建立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经过省、自治区、直辖市人民政府批准。房产税的范围不包括农村。纳税主体征税范围一、房产税（三（四）房产税实行比例税率，由于房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种形式，因此房产税的税率也有两种：一种是按照房产余值计算缴纳，税率是1.2%；另一种是依照房产租金收入计算缴纳，税率是12%。从2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。下列房产免纳房产税：国家机关

34、、人民团体、军队的自用房；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有非营业用的房产；经财政部批准免税的其他房产。税率税收优惠一、房产税（五 从价计征的具体计算公式是：应纳税额=计税余值。从租计价的具体计算公式是：应纳税额=租金收入12%或4%。【例10-8】某企业的经营用房原值为5 000万元，按照当地规定允许减除30%后按余值计税，适用税率为1.2%，请计算其应纳房产税税额。应纳税额=5 000（1-30%）1.2%=42（万元）【例10-9】某公司出租房屋10间，年租金收入为300 000元，适用税率为12%，请计算其应纳房产税税额。应纳税额=

35、300 00012%=36 000（元）应纳税额的计算二、车船税 车船税是指对我国境内的法定车辆船舶的所有人或管理人征收的一种税。目前车船税适用的法律依据是中华人民共和国车船税法及其实施细则。在中国境内属于税法规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构是机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税。（一）纳税主体二、车船税（二）征税范围和税率表10-7车船税税目税额表 车船税实行定额税率。定额税率也称固定税率，是税率的一种特殊形式，定额税率计算简便，是适宜从量计征的税种。（见表10-7）。车船税采用的是定额税率，

36、即对征税的车船规定单位固定税额。车船税确定税额总的原则是：非机动车船的税负轻于机动车船，人力车的税负轻于畜力车，小吨位船舶的税负轻于大吨位船舶。（三）应纳税额的计算方法 应纳税额=车船税计税依据适用税额第五节行为税法一、印花税（一）纳税主体 印花税的纳税主体是在中华人民共和国境内书立、领受印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，具体包括立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的当事人。（二）征税范围 下列凭证为应纳税凭证：（1）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。（2）产权转移书据，包括财产所有权和版权、

37、商标专用权、专利权、专有技术权等转移书据和专利实施许可合同，土地使用权出让合同，土地使用权转让合同，商品房销售合同等权利转移合同。（3）营业账簿，即单位或个人在生产经营活动中的财物会计核算账簿。（4）权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证。（5）经财政部确定征税的其他凭证。一、印花税（三）税率 印花税的税率有比例税率和定额税率两种，比例税率分为0.05到1共4档。定额税率按件贴花5元。（1）比例税率。适用0.05税率的为借款合同。适用0.3税率的为购销合同、建筑安装承包合同、技术合同。适用0.5税率的为加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同

38、、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿。适用1税率的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同。在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让买卖系统，继承、赠予与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1的税率缴纳证券交易印花税。（2）定额税率。在印花税的13个税目中，权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿使用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。（四）应纳税额的计算 印花税的计算公式为：应纳税额=应税金额或凭证件数适用税率二、城市维护建设税01 02 城市维护建设税的纳税主体是指付有缴纳增值税、消费税义务的单位和个人。城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、乡镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或乡镇的，税率为1%。纳税主体 税率03应纳税额的计算 城市维护建设税以增值税和消费税税额为计税依据并同时征收。其计算公式为：应纳税额=增值税和消费税税额适用税率谢谢观赏THE END