财务会计第10章流动负债ppt课件电子教案.ppt

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1、财务会计第10章 流动负债教学课件第十章第十章 流动负债流动负债学习目标学习目标 通过本章教学，了解流动负债的概通过本章教学，了解流动负债的概念、内容、分类、特点；掌握短期借款、念、内容、分类、特点；掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等流动职工薪酬、应交税费、应付利息等流动负债的确认和计量。能够运用流动负债负债的确认和计量。能够运用流动负债核算的知识，分清各项流动负债的核算核算的知识，分清各项流动负债的核算内容，正确进行核算，提供企业流动负内容，正确进行核算，提供企业流动负债的相关信息。债的相关信息。第一节 流动负债的

2、概述一、流动负债的概念流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的长期借款等。4二、流动负债的特点1、偿还期短。2、举债的目的是为了满足经营周转资金的需要。3、负债的金额相对较小。4、一般以企业的流动资金来偿还。5第二节 短期借款一、短期借款的概念和内容 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含1年）的各种借款。注：借款需要偿还本金，还要付利注：借款需要偿还本金，还要付利息，利息一般情况计入息，利息一般情况计入财务费用财务费用。借方贷

3、方登记归还的借款金额登记取得的价款金额企业尚未归还的借款短期借款二、短期借款的核算（一）取得的核算借：银行存款 贷：短期借款 （二）确认利息费用 在实际工作中，银行一般于每季度末每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般每季前两个月采用月末预提的方式进行核算。（1）第一个月计提利息）第一个月计提利息 借：借：财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（2）第二个月计提利息）第二个月计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息若若是是每每个个月月付付息息借借：财财务务费费用用 贷贷：银银行行存存款款8（3）第三个月支付本季度的利息 借：应付利息（前两个月的利息）财务费

4、用（本月的利息）贷：银行存款（三）借款到期时企业短期借款到期偿还本金企业短期借款到期偿还本金 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款91、短期借款的主要目的在于解决（）。A流动资金不足 B长期资金不足 C所有资金不足 D实收资本不足2、预提短期借款利息通过（）科目单独进行核算。A财务费用 B短期借款 C应计利息 D应付利息课堂练习(1)4(1)4月月1 1日，甲企业从工商银行借入为期日，甲企业从工商银行借入为期5 5个月的借款个月的借款5050万元，存入银行存款户。万元，存入银行存款户。甲企业甲企业2 2季度发生下列有关短期借款的经济业务。季度发生下列有关短期借款的经济业务。(2)

5、4(2)4月月3030日，按年利率日，按年利率3.6%3.6%计算提取本月应付利息。计算提取本月应付利息。(3)5(3)5月月3131日，按年利率日，按年利率3.6%3.6%计算提取本月应付利息。计算提取本月应付利息。(4)6(4)6月末，接到银行短期借款利息通知单，支付本季利月末，接到银行短期借款利息通知单，支付本季利息。息。要求：根据上述资料计算每月应付利息，并编制相关会要求：根据上述资料计算每月应付利息，并编制相关会计分录。计分录。11第三节第三节应付款项及预收账款应付款项及预收账款一、应付票据一、应付票据 二、应付账款二、应付账款三、预收账款三、预收账款四、其他应付款四、其他应付款一、

6、应付票据一、应付票据（一）应付票据的概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。同学们可以回忆一下在金融资产一章里所学到的各种票据的特点。（二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理1 1、应付票据签发的处理、应付票据签发的处理 企业开出、承兑票据时，应按面值借记企业开出、承兑票据时，应按面值借记“原材料原材料”、“材料采购材料采购”、“应付账款应付账款”等科目，贷记等科目，贷记“应付票据应付票据”科目。科目。如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支付承兑手续费，如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支付承兑手续费，借记

7、借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。2 2、应付票据到期清偿的处理、应付票据到期清偿的处理 票据到期，支付票款时，按面值借记票据到期，支付票款时，按面值借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。3.3.到期不能偿付应付票据时，应根据不同情况进行处理：如果是商业到期不能偿付应付票据时，应根据不同情况进行处理：如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，待协商后再处理，按面值借记承兑汇票，应转作应付账款，待协商后再处理，按面值借记“应付应付票据票据”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目；如果是银行承兑汇票，银行科目；如果是银

8、行承兑汇票，银行已代为付款，并从付款方账户扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷已代为付款，并从付款方账户扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理。因此付款方应借记款处理。因此付款方应借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“短期借款短期借款”科目。科目。【例例1 1】甲公司购进甲公司购进A A材料材料50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 5008 500元。甲公元。甲公司司3 3月月4 4日签发面值日签发面值58 50058 500元、期限元、期限3 3个月的不带息商业汇票一个月的不带息商业汇票一张，承兑后交付对方。甲公司于张，承兑后交付对方。甲公司于6

9、6月月4 4日如数支付。日如数支付。编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）3 3月月4 4日开出商业汇票时：日开出商业汇票时：借：原材料借：原材料A A材料材料 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 50058 500（2 2）6 6月月4 4日到期如数支付时：日到期如数支付时：借：应付票据借：应付票据 58 50058 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500 （3 3）若上例中的商业汇票为银行承兑汇票，按万分之五交纳承兑手续费）若上例中的商业汇票为银行承兑汇票，按

10、万分之五交纳承兑手续费29.2529.25元：元：借：财务费用借：财务费用 29.2529.25 贷：银行存款贷：银行存款 29.2529.25 (4)如果是银行承兑汇票，企业到期无力支付，应转作如果是银行承兑汇票，企业到期无力支付，应转作“短期借款短期借款”，如果是商业承兑汇票，应转作（应付账款），如果是商业承兑汇票，应转作（应付账款）借：应付票据借：应付票据 58 500 贷：短期借款贷：短期借款 /应付账款应付账款 58 500练习练习1、如果企业到期不能偿付应付票据时，如果是商业承兑汇票，应转（、如果企业到期不能偿付应付票据时，如果是商业承兑汇票，应转（）A长期应付款长期应付款 B其他

11、应付款其他应付款C短期借款短期借款 D应付账款应付账款2、如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支付承兑、如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支付承兑手续费，记入（手续费，记入（）科目。）科目。A财务费用财务费用 B在建工程在建工程C营业费用营业费用 D长期待摊费用长期待摊费用答案：答案：1.D 2 A 二、应付账款二、应付账款定义：应付账款是指企业因购买材料、商品和接定义：应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间1.1.货物和发票账单同时到达的情况下，通常在货物验

12、收入库后，才按货物和发票账单同时到达的情况下，通常在货物验收入库后，才按发票账单登记应付账款入账发票账单登记应付账款入账 。2如果物资先到，货款未付，为了简化核算手续，可暂时不作应付如果物资先到，货款未付，为了简化核算手续，可暂时不作应付账款处理，待发票账单到达后付款时，按付款、收货同时进行处理。账款处理，待发票账单到达后付款时，按付款、收货同时进行处理。但如果到月末仍未付款，应根据不同情况分别处理：月末发票账单已但如果到月末仍未付款，应根据不同情况分别处理：月末发票账单已到，但由于付款期未到等原因而尚未付款的，应于月末根据发票账单到，但由于付款期未到等原因而尚未付款的，应于月末根据发票账单作

13、应付账款入账；如果月末时，发票账单仍未到达，则应先按暂估价作应付账款入账；如果月末时，发票账单仍未到达，则应先按暂估价入账，待下月初再用红字冲回，或编制相反方向的会计分录。入账，待下月初再用红字冲回，或编制相反方向的会计分录。（二）应付账款的账务处理（二）应付账款的账务处理【例例2 2】某企业购入原材料一批，价款某企业购入原材料一批，价款30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，因元，因未到付款期尚未付款，材料已验收入库。该企业原材料收发按实际未到付款期尚未付款，材料已验收入库。该企业原材料收发按实际成本计价法进行核算。编制会计分录如下：成本计价法进行核算。编制会计分

14、录如下：（1）材料入库时）材料入库时 借：原材料借：原材料 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100（2）支付应付账款时）支付应付账款时 借：应付账款借：应付账款 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100注注意意：企企业业将将应应付付账账款款划划转转出出去去，或或者者确确实实无无法法支支付付的的应应付付账账款款，直直接接计计入入当当期期损损益益，借借记记“应应付付账账款款”科科目目，贷贷记记“营营业业外外收收入入”科科目目。如如应应付付账账款款中中带带有有现现金金折折扣扣的的，在在折折扣扣期期内内付

15、付款款时时，现现金金折折扣扣冲冲减减（财务费用财务费用）三、预收账款三、预收账款预收账款是购货单位按照合同或协议规定预先向购货单位或个人收取的货款或定金。预收账款不多的企业，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记预收账款不多的企业，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入入“应收账款应收账款”科目。科目。预收账款借方贷方反映应收的货款和退出多收的货款反映应收的货款和退出多收的货款 反映企业按照合同规定向购货单位反映企业按照合同规定向购货单位预收的货款和补收的货款预收的货款和补收的货款 反映企业向购货单位预收的款项反映企业向购货单位预收的款项 反映企业应由购货单位补付的款项反映企业应由购货单位补

16、付的款项【例例3】企业收到丙公司汇来预付货款企业收到丙公司汇来预付货款10 000元，存入银行。次月，丙公司元，存入银行。次月，丙公司正式办理了购货手续，售给丙公司商品一批，价款正式办理了购货手续，售给丙公司商品一批，价款20 000元，销项税额元，销项税额3 400元，并从银行汇来补付款元，并从银行汇来补付款13 400元。根据上述经济业务，应编制会计分元。根据上述经济业务，应编制会计分录如下：录如下：（1 1）收到预付货款时：）收到预付货款时：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 00010 000（2 2）发出商品时：）发出商品时：借：预收账

17、款借：预收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400 收到补付货款时：收到补付货款时：借：银行存款借：银行存款 13 40013 400 贷：预收账款贷：预收账款 13 40013 400练习练习：1 1、企业如果发生无法支付的应付账款时，应计入（）。、企业如果发生无法支付的应付账款时，应计入（）。营业外收入营业外收入 管理费用管理费用营业外支出营业外支出 资本公积资本公积2 2、预收账款不多的企业，也可以不设置本科目，将预收的、预收账款不多的企业，也可以不设置本科

18、目，将预收的款项直接记入（款项直接记入（）科目。）科目。A A其他应收款其他应收款 B B应收账款应收账款C C应付账款应付账款 D D预付账款预付账款答案：1.A 2.B 第四节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的概述一、应付职工薪酬的概述（一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其

19、他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。这里的职工包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、这里的职工包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同，但由企业正兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划、领导和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同等。在企业的计划、领导和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或企业未正式任命的人员，只要为企业提供了类似服务，也应该纳或企业未正

20、式任命的人员，只要为企业提供了类似服务，也应该纳入职工范畴。入职工范畴。职工薪酬主要包括以下内容：（二）应付职工薪酬的确认和计量（二）应付职工薪酬的确认和计量1 1应付职工薪酬的确认应付职工薪酬的确认生产部门人员生产部门人员“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”在建工程、研发支出在建工程、研发支出“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”管理部门人员、销售人员管理部门人员、销售人员“管理费用管理费用”或或“销售费用销售费用”以产品作为工资以产品作为工资“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”解除职工劳动关系给予的补偿解除职工劳动关系给予的补偿“

21、管理费用管理费用”以现金与职工结算的股份支付以现金与职工结算的股份支付“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。2 2应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理（1）货币性职工薪酬借：生产成本（生产人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（工程人员）研发支出（研究开发人员）贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险

22、 住房公积金 工会经费 职工教育经费27二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理【例例4 4】甲企业甲企业20072007年年6 6月职工薪酬总额为月职工薪酬总额为198 000198 000元，其中，生产工人元，其中，生产工人工资工资69 00069 000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资8 0008 000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资62 00062 000元，销售人员工资元，销售人员工资47 00047 000元，公司正在建设的一项工程人员元，公司正在建设的一项工程人员工资为工资为12 00012 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如

23、下：借：生产成本借：生产成本 69 00069 000 制造费用制造费用 8 0008 000 管理费用管理费用 62 00062 000 销售费用销售费用 47 00047 000 在建工程在建工程 12 00012 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 198 000198 000P201例11-14】（1）2012年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。29（2）根据所

24、在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。30假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。31分配工资费用时（1）应计入生产成本的职工薪酬金额 500+500(10%12%2%10.5%2%2%1.5%)700(万

25、元)（2）应计入制造费用的职工薪酬金额100100(1012210.5221.5)140(万元)（3）应计入管理费用的职工薪酬金额180180(10122l0.5221.5)252(万元)32（4）应计入销售费用的职工薪酬金额5050(10122l0.5221.5)70(万元)（5）应计入在建工程成本的职工薪酬金额110110(10122+l0.5221.5)154(万元)（6）应计入无形资产成本的职工薪酬金额6060(1012十2l0.5221.5)84(万元)3334发放工资时借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费应交个人所得税（企业代扣）（2）非货币性职工薪酬35【例例5 5】甲企业规

26、定，为公司高层管理人员提供汽车免费使用。本月应计提甲企业规定，为公司高层管理人员提供汽车免费使用。本月应计提的小轿车折旧的小轿车折旧6 0006 000元。同时，公司为中层管理人员元。同时，公司为中层管理人员6 6人（引进的高级人才）人（引进的高级人才）提供免费租赁住房一套，本月应支付租赁费提供免费租赁住房一套，本月应支付租赁费5 0005 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 11 00011 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 11 00011 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 11 0001

27、1 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 0006 000 其他应付款其他应付款租金租金 5 0005 000【例【例11-611-6】企业和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用企业和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用8 8万元。编制万元。编制会计分录如下会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 80 00080 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿 80 00080 000【例例6 6】甲企业以自产的一批产品分配给职工，其中生产工人占甲企业以自产的一批产品分配给职工，其中生产工人占40%40%，企业，企业管理人员占管理人员占35%35%，企业销售人员占

28、，企业销售人员占25%25%。该批产品的成本为。该批产品的成本为40 00040 000元，市价元，市价50 00050 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：（1 1）决定发放非货币福利时）决定发放非货币福利时借：生产成本借：生产成本 23 40023 400 销售费用销售费用 20 47520 475 管理费用管理费用 14 62514 625 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 58 50058 500（2 2）实际发放非货币福利时）实际发放非货币福利时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收

29、入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500 同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 40 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 00040 000第五节 其他应付款其他应付款是指企业除应付账款、应付票据等以外的其他应付、暂收其他应付款是指企业除应付账款、应付票据等以外的其他应付、暂收款项。具体包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证款项。具体包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金（如收取包装物押金等）、职工未按期领取的工资、应付暂收所属金（如收取包装物押金等）、职工未按期领取的工资、

30、应付暂收所属单位个人的款项以及其他应付、暂收款项。单位个人的款项以及其他应付、暂收款项。【例例7 7】企业出租包装物，以现金收取出租包装物押金企业出租包装物，以现金收取出租包装物押金3 0003 000元。应元。应编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）收到押金时：）收到押金时：借：库存现金借：库存现金 3 0003 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 3 0003 000（2 2）退还包装物押金时：）退还包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000第六节应交税费一、应交税费的内容一、应交税费的内容 二、应交增值税的核

31、算二、应交增值税的核算 三、应交消费税的核算三、应交消费税的核算 四、其他税费的核算四、其他税费的核算一、应交税费的内容 应交税费是指企业根据税法规定应当交纳的各种应交税费是指企业根据税法规定应当交纳的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、土地增值税金，包括增值税、消费税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税、印花税、契税等。所得税、印花税、契税等。注意：企业交纳的印花税、注意：企业交纳的印花税、契税、车船购置税、契税、车船购置税、耕地占用税

32、等不需要预计应交数的税金，不通过耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。印花税计管理费用，契税计契税计房产成本房产成本，车船购置税计入，车船购置税计入车船成本车船成本，耕耕地占用税计入地占用税计入无形资产或者固定资产成本无形资产或者固定资产成本。二、应交增值税的核算 增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额、以及进口货

33、物的金额货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。按照计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应交税费应交增值税/未交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税三级科目借方贷方43 借：管理费用借：管理费用印花税印花税 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程耕地占用税耕地占用税 贷：银行存款贷：银行存款

34、借：固定资产借：固定资产车辆购置税车辆购置税 贷：银行存款贷：银行存款442、应交增值税的抵扣 按照规定，一般纳税企业购入货物或接受劳务应具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。(1)增值税专用发票。增值税专用发票。（销售方开具销售方开具）(2)完税凭证。完税凭证。（海关出具海关出具）(3)购进购进免税农产品免税农产品的收购凭证（的收购凭证（税务机关监制税务机关监制）注：购进的货物用于注：购进的货物用于职工福利职工福利、个人消费个人消费进项税进项税不不能抵扣能抵扣45“营改增”各行业税率及征收率一览表46474849税率11%50税率税率6%51零税率零税率52税率税率3%53税率税率5%543

35、 3应纳税额的计算应纳税额的计算计算公式：计算公式：应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额计算公式：计算公式：销项税额销售额销项税额销售额税率税率 如如果果销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务采采用用销销售售额额和和销销项项税额合并定价办法的，可按以下公式计算销售额：税额合并定价办法的，可按以下公式计算销售额：4 4、账务处理、账务处理（1 1）企业采购物资和接受劳务。）企业采购物资和接受劳务。【例例8 8】甲企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的原材料价款甲企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的原材料价款20 00020 000元，增值

36、税额为元，增值税额为3 4003 400元。货款已银行存款支付，材料已验收元。货款已银行存款支付，材料已验收入库（存货采用实际成本核算，下同）。入库（存货采用实际成本核算，下同）。借：原材料借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工修理修配等物资成本的金额，上记载的应计入采购成本或应计入加工修理修配等物资成本的金额，借记借记“

37、材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”或或“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“委托加工物资委托加工物资”、“管理费用管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际科目，按照应付或实际支付的总额，贷记支付的总额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。（2 2）采购

38、免税农产品。）采购免税农产品。【例例9 9】甲公司为生产产品购入免税农产品一批，价款甲公司为生产产品购入免税农产品一批，价款200 200 000000元，规定的扣除率为元，规定的扣除率为13%13%。货物已经达到，款项以银行。货物已经达到，款项以银行存款支付。编制会计分录如下：存款支付。编制会计分录如下：借：原材料借：原材料 174 000174 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 00026 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算

39、进项税额，借记额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记款，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。（3 3）销售货物或者提供应税劳务。）销售货物或者提供应税劳务。企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记的增值税税额，借记“应收账款应收账款”

40、、“应收票据应收票据”、“银银行存款行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按照实科目，按照实现的营业收入，贷记现的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。【例例1010】甲公司销售商品一批，增值税发票上注明的价款甲公司销售商品一批，增值税发票上注明的价款60 60 000000元，增值税元，增值税10 20010 200元。商品已经发出，价款尚未收到。元。商

41、品已经发出，价款尚未收到。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 200（4 4）视同销售行为的增值税处理）视同销售行为的增值税处理视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理而税法视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理而税法要求按销售行为缴纳增值税的行为。企业将货物委托他人要求按销售行为缴纳增值税的行为。企业将货物委托他人代销或发生销售代销货物行为，企业将自产或委托加工的代销或发生销售代销货物行为，企业

42、将自产或委托加工的货物用于在建工程等非应税项目，集体福利或个人消费，货物用于在建工程等非应税项目，集体福利或个人消费，企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、对外捐赠、企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、对外捐赠、分配给股东或投资者等，应视同销售物资计算应交增值税。分配给股东或投资者等，应视同销售物资计算应交增值税。对于视同销售的行为，会计核算上一般不作为销售处理，但对于视同销售的行为，会计核算上一般不作为销售处理，但税法规定需要计算缴纳增值税，需要开具增值税专用发票。税法规定需要计算缴纳增值税，需要开具增值税专用发票。企业应按货物公允价值与销项税额之和，借记企业应按货物公允价值与销项

43、税额之和，借记“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“营业外支出营业外支出”等等科目，按确认的收入，贷记科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其他业务收入收入”等科目，按增值税发票上注明的增值税销项税额，贷等科目，按增值税发票上注明的增值税销项税额，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。【例例1111】甲公司和乙公司是增值税一般纳税人。甲公司和乙公司是增值税一般纳税人。20132013年年5 5月月1 1日，甲公司以一批产品向乙公司投日，甲公司以一批产品向乙公司投资（甲公司和乙公司

44、不属于同一控制下的两个资（甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司），占乙公司注册资本的公司），占乙公司注册资本的70%70%，该批产品，该批产品的账面价值为的账面价值为40004000万元，计税价格为万元，计税价格为50005000万元。万元。要求：做甲公司的会计处理（答案中的金额用要求：做甲公司的会计处理（答案中的金额用万元来做单位）。万元来做单位）。借：长期股权投资借：长期股权投资 5850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本借：主营业务成本 4000 贷：库存商品贷：库存商品 4000（5 5）

45、不予抵扣项目的账务处理）不予抵扣项目的账务处理下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于免税项目的购进货物下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于免税项目的购进货物或应税劳务、用于非应税项目的购进货物或应税劳务、用于集体福利或或应税劳务、用于非应税项目的购进货物或应税劳务、用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务、非正常损失的在产品、产成品所耗者个人消费的购进货物或应税劳务、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物。用的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物。第一种情况，属于购入货物时就能认定本期进项税额不能抵扣的，如购入第一种情况，属于购入货物时

46、就能认定本期进项税额不能抵扣的，如购入的货物直接用于免税项目的，其增值税专用发票上注明的增值税额，随货的货物直接用于免税项目的，其增值税专用发票上注明的增值税额，随货物的价款一起转移，计入购入货物及接受劳务的成本。物的价款一起转移，计入购入货物及接受劳务的成本。第二种情况，如果购进货物时不能直接认定进项税额能否抵扣的，其增值第二种情况，如果购进货物时不能直接认定进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理办法计入税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理办法计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目。将来这部分货物用于不得抵扣进项科

47、目。将来这部分货物用于不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额的增值税，通过税额项目的，应将原已计入进项税额的增值税，通过“应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目转入有关“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。按照国家税务总局按照国家税务总局15号公告号公告关于发布关于发布的公告的公告的规定，增值税一般纳税人的规定，增值税一般纳税人2016年年5月月1日日后取得并在会计制度上按固定资产核算的后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及不动产，以及2016年年5月月1日后发生的不动日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有产在建

48、工程，其进项税额应按照本办法有关规定分关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为扣比例为60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%。其中，纳税人新建、改建、扩建、修缮、其中，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。装饰不动产，属于不动产在建工程。62因此，如果纳税人因此，如果纳税人2016年年5月月1日后购进货日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，上述进项税额中，产，上述进项税额中，60%的部分于取得的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分

49、为待抵扣进项税额，于取得扣税凭的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的税额的40%部分，应于转用的当期从进项部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。63值得注意的是，在施工现场修建的临时建值得注意的是，在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项

50、税额不适用上述分筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。年抵扣的规定。64【例例1212】甲公司购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票甲公司购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元，设备已元，设备已经到达并交付使用，款项已经支付。编制会计分录如下经到达并交付使用，款项已经支付。编制会计分录如下借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 0