第6章 财务报告教学课件 基础会计 第5版 .pptx

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1、第6 章 财务报告教学课件 基础会计 第5 版 财财务务报报告告 第六章学习目标能力目标知识目标素养目标1.掌握资产负债表、利润表的结构和编制方法。2.熟悉报表附注披露的主要内容。3.了解现金流量表和所有者权益变动表的填制方法以及财务报表的意义。学习目标能力目标知识目标素养目标1.培养解决实际问题的能力。根据账簿等会计资料，综合运用所学会计知识，能够编制资产负债表和利润表。2.培养系统思考的能力。准确理解和把握资产负债表、利润表与现金流量表三张报表之间的联系。3.培养总结反馈的能力。通过定期编制系统化的财务报告，及时总结过去，反馈经营结果，以图未来。学习目标能力目标知识目标素养目标综合运用所学

2、知识，学习编制人生报表，并通过报表分析，做出相关的判断和决策。1.培养会计职业的责任意识。财务报表是会计工作的最终产品，是利益相关者了解企业经营信息的主要载体，会计信息具有社会属性和经济后果。2.培养诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账的会计精神。提供真实准确的财务报表，坚决对虚假信息说“不”，实现会计信息的资源配置功能。3.弘扬科技兴国的爱国情怀，激发学生学习热情，为中华民族的伟大复兴和中国梦的早日实现贡献力量。01 02 03 04目录Contents财务报告概述 资产负债表 利润表其他报表及附注11财务报告概述含义和内容 分类 编制和列报的基本要求1.财务报告的含义财务报告又称财务会计

3、报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业编制的财务报告,对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理具有重要作用。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求2.财务报告的作用01向企业利益相关者提供相关的会计信息02为实施内部控制和会计监督提供依据03有利于评价企业业绩含义和内容 分类 编制和列报的基本要求3.财务报告的内容财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变等报表;附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说

4、明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。4.财务报告的编制基础除现金流量表按照收付实现制原则编制外,企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求可分为资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和附注等。按财务报告反映的经济内容按照财务报告报送对象按财务报告编制时间分类按财务报告编制单位分类可分为对外报表和对内报表可分为中期财务报告和年度财务报告可分为单位报表和汇总报表1234按财务报告编制范围分类可分为单位财务报告和合并财务报告5含义和内容 分类 编制和列报的基本要求财务报告的分类图含义和内容 分类 编制和列报的

5、基本要求1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易或事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量,并在此基础上编制财务报表。在编制财务报表的过程中,企业管理层应当利用所有可得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。因素以及企业拟采取的改善措施。同时，企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求2.以持续经营为基础企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照企业会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报告。在编制财务报表的过程中,企业管理层应当利用所有可得信息来评价企业自报告期末起至

6、少12个月的持续经营能力。企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持,则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求3.采用正确的会计基础除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。在采用权责发生制会计的情况下，当项目符合基本准则中财务报表要素的定义和确认标准时，企业就应当确认相应的资产、负债、所有者权益、收入和费用，并在财务报表中加以反映。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺

7、序等方面。在下列情况下，企业可以变更财务报表项目的列报：(1)会计准则要求改变财务报表项目的列报；(2)企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求5.列报的重要性关于项目在财务报表中是单独列报还是汇总列报，应当依据重要性原则来判断。总的原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目汇总列报；如具有重要性，则应当单独列报。具体规定如下：（1）性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以汇总列报；（2）性质或功能类似的项目，一般可以汇

8、总列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报；（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注；（4）财务报表列报准则和其他会计准则规定在财务报表中单独列报的项目，企业应当单独列报或增加单独列报项目。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求5.列报的重要性重要性，是指在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。重要性是判断财务报表项目是否单独列报的重要标准。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；

9、另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、营业收入总额、净利润等金额的比重加以确定。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求6.财务报表项目之间原则上不得相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但准则另有规定的除外。以下三种情况不属于抵销：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销；（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销；（3）非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。含义和内容 分类

10、 编制和列报的基本要求7.比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。这一要求适用于财务报表的所有组成部分，即既适用于四张报表，也适用于附注。企业确需变更财务报表项目列报的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质、以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对可比期间比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因、性质。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求8.财务报表表首的列报要求企业在财务报表的显著位置(通常是表首部分)应当至少披露下列基本信息：（

11、1）编报企业的名称；（2）对资产负债表而言，应当披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，应当披露报表涵盖的会计期间；（3）货币名称和单位；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求9.报告期间企业至少应当按年编制财务报表。企业在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间(如3月1日)开始设立等。在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。22资产负债表含义和作用 格式 编制方法1.资产负债表的含义资产负

12、债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益状况的报表。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式,依照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债大类列示,并按照一定要求编制的,是一张时点的、静态的会计报表。应用实例010302有助于了解企业所掌握的经济资源及其分布情况有助于分析、评价、预测企业的偿债能力有助于预测企业未来的财务趋势2.资产负债表的作用含义和作用 格式 编制方法应用实例(1)资产负债表无法反映非货币性信息。诸如企业的人力资源状况、竞争地位、产品或市场份额、资产的维护状况和企业的社会责任等对企业来说非常重要的信息,被排除在资产负债表之外,而这些信息对

13、决策者来说具有一定的参考价值。(2)资产负债表无法反映企业的现金状况。资产负债表是以权责发生制为基础编制的,无法准确反映企业的现金流量信息。资产状况良好的企业,其短期偿债能力也可能会较弱,可能会面临财务危机,甚至会面临破产清算的危险。3.资产负债表的局限性含义和作用 格式 编制方法应用实例含义和作用 格式 编制方法应用实例资产负债表正表的列报格式一般有两种:报告式资产负债表和账户式资产负债表。含义和内容 分类 编制和列报的基本要求资产负债表的列报格式01报告式资产负债表02账户式资产负债表含义和作用 格式 编制方法应用实例报告式资产负债表是按照“资产、负债和所有者权益”的顺序上下排列的,上半部

14、分列示资产,下半部分列示负债和所有者权益。报告式资产负债表便于按顺序阅读,也便于根据需要将各部分内容进行组合排列;但是,在内容较多的情况下,报表将会显得过长不便于存放,而且不便于左右对照和数字的平衡检验。报告式资产负债表项目 金额一、资产流动资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产无形资产商誉其他非流动资产资产合计二、负债流动负债非流动负债负债合计三、所有者权益实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计含义和作用 格式 编制方法应用实例账户式资产负债表账户式资产负债表是左右结构,左边列示资产,右边列示负债和所有者权益。根据财务报表列报准则的规定,资产负债表采用账户式

15、的格式,即左侧列报资产方,一般按资产的流动性大小排列;右侧列报负债方和所有者权益方,一般按要求清偿时间的先后顺序排列。通过账户式资产负债表,可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系,即资产=负债+所有者权益。资产负债表各项目需分别“年初余额”和“期末余额”两栏填列。含义和作用 格式 编制方法应用实例资产期末余额年初余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额年初余额流动资产 流动负债 货币资金 短期借款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 应收票据及应收账款 应付票据及应付账款 预付款项 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 其他应收款 存

16、货 持有待售资产 其他应付款 一年内到期的非流动资产 持有待售负债 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产 流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 资产期末余额年初余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额年初余额无形资产 所有者权益(或股东权益)开发支出 实收资本(或股本)其他权益工具 商誉 资本公积 长期待摊费用 减:库存股 递延所得税资产 其他综合收益 其他

17、非流动资产 盈余公积 未分配利润 非流动资产合计 所有者权益(或股东权益)合计 资产总计 负债和所有者权益(或股东权益)总计 账户式资产负债表含义和作用 格式 编制方法应用实例年初余额栏的填报方法资产负债表“年初余额”栏内的各项数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入表中的“年初余额”栏内。含义和作用 格式 编制方法应用实例年末余额栏的具体填报方法（举例说明）(1)“货币资金”项目,应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的余额之和

18、填列。(2)“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。(3)“应收账款”项目,应根据“应收账款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。(4)“预付款项”项目,应根据“预付账款”“应付账款”总账科目所属明细科目的借方余额之和,减去相应的“坏账准备”所属明细科目的贷方余额计算填列。含义和作用 格式 编制方法应用实例年末余额栏的具体填报方法（举例说明）(5)“其他应收款”项目,应根据“应收利息”、“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金

19、额填列。(6)“存货”项目,主要应根据原材料、生产成本、库存商品、低值易耗品等科目的期末余额合计数，减去“存货跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。(7)“长期股权投资”项目,应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期股权投资减值准备”科目的贷方余额计算填列。含义和作用 格式 编制方法应用实例年末余额栏的具体填报方法（举例说明）(8)“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额,以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。(9)“在建工程”项目,应根据“在建工程”和“工程物资”科目的期末余额,减去“在建工程减值准备”和“工程

20、物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。(10)“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额,减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。(11)“长期待摊费用”项目,应根据“长期待摊费用”科目的期末余额分析填列。含义和作用 格式 编制方法应用实例年末余额栏的具体填报方法（举例说明）(12)“短期借款”项目,应根据“短期借款”科目的期末余额填列。(13)“应付票据”项目,应根据“应付票据”科目的期末余额填列。(14)“应付账款”项目,应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。(15)“预收款项”项目,该项目应根据“预收账款”“应收

21、账款”科目的相关明细科目的期末贷方余额填列。(16)“应付职工薪酬”项目,应根据“应付职工薪酬”科目的期末余额分析填列。(17)“应交税费”项目,应根据“应交税费”科目的期末余额分析填列。含义和作用 格式 编制方法应用实例年末余额栏的具体填报方法（举例说明）(18)“长期借款”项目,应根据“长期借款”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。(19)“实收资本(或股本)”项目,应该根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。(20)“资本公积”项目,应该根据“资本公积”科目的期末余额填列。(21)“盈余公积”项目,应该根据“盈余公积”科目的期末余额填列。(22)“未分配利润”项目,应该根据“本年

22、利润”科目以及“利润分配”所属的“未分配利润”明细科目的期末余额分析填列。含义和作用 格式 编制方法应用实例直接根据总账账户的余额填列根据有关总账账户的余额分析计算填列：根据几个总账账户的余额合计填列、根据总账有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列根据总账账户和明细账账户的余额分析计算填列综合运用上述填列方法分析填列1234年末余额栏的填报方法含义和作用 格式 编制方法应用实例账户名称年初余额 年末余额借方 贷方 借方 贷方库存现金 4000 3500银行存款 860000 1200000应收票据 100000 117000应收账款 234000 175500预付账款 80000其他应收款

23、 65000原材料 33000 48000库存商品 168000 246000生产成本 140000 180000长期股权投资 260000固定资产 6500000 7600000累计折旧 2100000 3511000短期借款 120000应付账款 88000 99000预收账款 36000应付职工薪酬 192000 264000应交税费 35800 69200应付利息 8600 12000长期借款 200000 250000实收资本 3600000 3600000资本公积 1280000 1280000盈余公积 348000 415000利润分配 215600 289800合计 81040

24、00 8104000 9910000 9910000例61假定宏达公司2021年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额如表63所示。根据所给资料编制该企业2021年12月的资产负债表。根据上述资料，编制宏达公司2021年12月的资产负债表。含义和作用 格式 编制方法应用实例资产负债表编制单位：宏达公司2021年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益(或股东权益)期末余额年初余额流动资产 流动负债 货币资金 1203500 864000 短期借款 120000 交易性金融资产 交易性金融负债 衍生金融工具 衍生金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 117000 3340

25、00 应付账款 99000 88000预付款项 175500 预收款项 36000其他应收款 80000 65000 应付职工薪酬 264000 192000存货 474000 341000 应交税费 69200 35800其他流动资产 其他应付款 12000 8600流动资产合计 2050000 1604000 流动负债合计 564200 360400非流动资产 非流动负债 长期股权投资 260000 长期借款 250000 200000固定资产 4089000 4400000 应付债券 无形资产 非流动负债合计 250000 200000开发支出 负债合计 814200 560400商誉

26、所有者权益 长期待摊费用 实收资本 3600000 3600000其他非流动资产 资本公积 1280000 1280000非流动资产合计 4349000 4400000 盈余公积 415000 348000 未分配利润 289800 215600 所有者权益合计 5584800 5443600资产总计 6399000 6004000 负债和所有者权益总计 6399000 600400033利润表概念和作用 格式 填报方法编制示例反映企业一定会计期间营业收入的实现情况以及不同收入的构成情况1提 供 财 务 分 析 的 基 本 资 料4反映企业一定会计期间的费用耗费情况2反映企业经营活动的成果和综

27、合收益 3利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。该表是根据收入-费用=利润的会计等式,按营业利润、利润总额、净利润、综合收益总额的顺序编制而成的,是一个时期的动态报表。利润表的作用可归纳为以下几个方面：概念和作用 格式 填报方法编制示例利润表的格式有多步式和单步式两种。1.多步式利润表多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类,按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润数据,分步计算当期净损益。财务报表列报准则规定,企业应当采用多步式列报利润表,将不同性质的收入和费用类别进行对比,得出一些中间性的利润数据,便于使用者理解企业经营成果的不同来源。概念和作用 格式

28、 填报方法编制示例企业可以分如下四个步骤编制利润表:第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)、投资收益(减去投资损失)、资产处置收益（减去资产处置损失）和其他收益,计算出营业利润;第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额;第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损)。第四步,在净利润(或净亏损)的基础上,加上其他综合收益扣除所得税影响后的净额计算综合收益。概念和作用 格式 填报方法编制示例项目 本期金额 上期金额一、营业收入 减:营业成本 税

29、金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用 其中：利息费用 利息收入 资产减值损失 加:其他收益 投资收益(损失以“-”号填列)其中:对联营企业和合营企业的投资收益 公允价值变动收益(损失以“-”号填列)资产处置收益(损失以“-”号填列)二、营业利润(损失以“-”号填列)加:营业外收入 减:营业外支出 三、利润总额(损失以“-”号填列)减:所得税费用 四、净利润(净损失以“-”号填列)(一)持续经营净利润(净损失以“-”号填列)(二)非持续经营净利润(损失以“-”号填列)五、其他综合收益:(一)以后会计期间不能重分类进入损益的其他综合收益(二)以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的

30、其他综合收益 六、综合收益总额 七、每股收益:(一)基本每股收益(二)稀释每股收益 利润表（多步式）采用多步式利润表,便于同类型企业之间的比较,也便于前后各期利润表上相应项目之间的比较,更有利于预测企业今后的盈利能力。概念和作用 格式 填报方法编制示例2.单步式利润表单步式利润表是将当期所有的收入列在一起,然后将所有的费用列在一起,两者相减得出当期净利润。单步式利润表的优点是表式简单,易于理解,避免项目分类上的困难。项目 本期金额 上期金额一、收入 营业收入 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 资产处置收益 其他收益 收入合计 二、费用 营业成本 税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用

31、资产减值损失营业外支出所得税费用费用合计三、净利润(一)持续经营净利润(二)非持续经营净利润利润表（单步式）概念和作用 格式 填报方法编制示例1.上期金额栏的填报方法利润表“上期金额”栏内的各项数字,应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致,应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整,填入利润表的“上期金额”栏内。概念和作用 格式 填报方法编制示例2.本期金额栏的填报方法利润表“本期金额”栏内的各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。(1)“营业收入”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。该项

32、目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。(2)“营业成本”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。该项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。概念和作用 格式 填报方法编制示例(3）“税金及附加”项目，应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。(4)“销售费用”项目，应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。(5)“管理费用”项目，应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。(6)“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目所属的“研发费用”明细科目

33、的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。(7)“财务费用”项目，应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。概念和作用 格式 填报方法编制示例(8)“其他收益”项目，反映企业确认的计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。(9)“投资收益”项目，反映企业确认的投资收益或投资损失。该项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列;如为投资损失，以“-”号填列。(10)“公允价值变动收益”项目，反映企业确认的计入当期损益的公允价值变动收益或损失。该项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列;如为公允价值变动损失，以“-”号填列。(1

34、1)“信用减值损失”项目，反映企业计提的各项金融工具减值准备所确认的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。概念和作用 格式 填报方法编制示例(13)“资产处置收益”项目，反映企业出售固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产等产生的处置利得或损失。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。(14)“营业外收入”项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。(15）“营业外支出”项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。(16)“所得税费用”项目，

35、反映企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用。该项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。概念和作用 格式 填报方法编制示例(17)“持续经营净利润”项目，反映净利润中与持续经营相关的净利润;如为净亏损，以“-”号填列。(18)“终止经营净利润”项目，反映净利润中与终止经营相关的净利润;如为净亏损，以“-”号填列。(19)“基本每股收益”项目,应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算。(20)“稀释每股收益”项目。如果企业存在稀释性潜在普通股,应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数,并据以

36、计算稀释每股收益。概念和作用 格式 填报方法编制示例例62假定宏达公司2021年12月全部有关收入类和费用类账户的发生额资料如表67所示，要求根据所给资料编制该公司2021年12月的利润表。本期发生额账户名称 借方 贷方主营业务收入 2560000其他业务收入 240000投资收益 108000营业外收入 129000主营业务成本 1780000其他业务成本 184000税金及附加 125000销售费用 86000管理费用 158000财务费用 21400营业外支出 84600所得税费用 95500表67宏达公司2021年12月收入类和费用类账户的发生额概念和作用 格式 填报方法编制示例根据所

37、给资料编制该公司2021年12月的利润表见表68所示。表68利润表项目 本期金额 上期金额一、营业收入 2800000 减:营业成本 1964000 税金及附加 125000 销售费用 86000 管理费用 158000 研发费用 0 财务费用 21400 资产减值损失 加:其他收益 投资收益(损失以“-”号填列)-108000 资产处置收益(损失以“-”号填列)公允价值变动收益(损失以“-”号填列)二、营业利润(损失以“-”号填列)337600 加:营业外收入 129000 减:营业外支出 84600 三、利润总额(损失以“-”号填列)382000 减:所得税费用 95500 四、净利润(净

38、损失以“-”号填列)286500(一)持续经营净利润(净损失以“-”号填列)286500(二)非持续经营净利润(损失以“-”号填列)44其他报表及附注现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注1.现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表是沟通资产负债表与利润表的桥梁。现金流量表弥补了资产负债表和利润表这两种会计报表的不足,向报表使用者提供了企业财务状况变动原因及经营活动中产生的现金及现金等价物的信息,从而有助于使用者做出正确决策。现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注1 23n有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力n有助于预测未来的现金

39、流量n有助于分析收益质量n有助于分析影响现金净流量的因素现金流量表的作用4现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注0102现金现金是指企业库存现金以及可以随时用于支取的存款,主要包括:1)库存现金2)银行存款3)其他货币资金。现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。认定现金等价物时,期限短通常是指从购买日起3个月内到期。例如,证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。2.现金流量表的编制基础现金流量表是以现金及现金等价物为基础,按照收付实现制原则编制的,将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息的报表。现金流量表所有者

40、权益变动表 会计报表附注3.现金流量表的分类及列示（1）现金流量的分类现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源,将一定期间产生的现金流量分为三类。1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对工商企业而言,主要包括销售商品或提供劳务、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款、经营租赁等。2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产包括固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等。投资活动既包括实物资产投资,也包括金融资产投资

41、。3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括吸收投资、发行股票、分配利润等。资本既包括实收资本(股本),也包括资本溢价(股本溢价);债务指企业的对外举债,如向银行借款、发行债券及偿还债务等。现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注（2）现金流量的列示现金流量表的项目主要有:“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”、“汇率变动对现金及现金等价物的影响”、“现金及现金等价物净增加额”、“期末现金及现金等价物余额”等项目。（3）现金流量表的格式现金流量表的格式如表69所示。现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注

42、表69现金流量表项目 本期金额 上期金额一、经营活动产生的现金流量:销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量:收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现

43、金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 项目 本期金额 上期金额三、筹资活动产生的现金流量:吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿还利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加:期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注特别提示现金流量表的编制比较复杂。企

44、业的编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有两种:一是直接法;二是间接法。直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。间接法是指以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目,剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响,据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T形账户法,也可以根据有关科目记录分析填列。工作底稿法是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并在工作底稿上编制调整分录,据以确定现金流量表各项目的金额,从而编制现金流量表。T形账

45、户法是以T形账户为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表。分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录,分析计算出现金流量表各项目的金额,并据以编制现金流量表的方法。现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注1.所有者权益变动表的概念所有者权益变动表是反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表反映五个方面的内容:一是因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目,即所有者投入资本和向所有者分配利润;二是所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况;三是按照规定提取的盈余公积;四是

46、综合收益总额;五是会计政策变更和前期差额更正的累积影响金额。其中，与所有者的资本交易,是指企业与所有者以其所有者身份进行的,导致企业所有者权益变动的交易。现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注2.所有者权益变动表的格式(1)以矩阵的形式列报为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况,所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。一方面,列示导致所有者权益变动的交易或事项,按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映;另一方面,按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。(2)列示所有者权益变动表的比较信息企业需要提供比较所有者权益变动表,因此

47、所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注项目本年金额 上年金额实收资本(或股本)资本公积减:库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本(或股本)资本公积减:库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额 加:会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额(减少以“-”号填列)(一)综合收益总额(二)所有者投入和减少资本 1.所有者投入资本 2.股份支付计入所有者权益的金额 3.其他(三)利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者(或股东)的分配 3.其他(四)所有者权益

48、内部结转 1.资本公积转增资本(或股本)2.盈余公积转增资本(或股本)3.盈余公积弥补亏损 4.设定受益计划变动额结转留存收益 5.其他 四、本年年末余额 现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注“上年金额”栏内的各项数字,应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致,应对按本年度的规定进行调整,填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。(1)上年金额栏的填报方法所有者权益变动表“本年金额”栏内的各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“其他综合收益、”“以前年度损益调整”等科

49、目及其明细科目的发生额分析填列。(2)本年金额栏的填报方法3.所有者权益变动表的编制方法现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注1.附注的概念和作用附注是财务报表不可或缺的组成部分,是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报表中的数字是经过分类与汇总后的结果,是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字。但是,如果没有对形成这些数字所使用的会计政策以及理解这些数字所必需的信息的披露,财务报表的效用就不可能得到充分发挥。因此,附注与资产负债表、利润表、现金流量表等报表具有同等的重要性,是财务报表的重要

50、组成部分。现金流量表所有者权益变动表 会计报表附注附注披露信息应将定量和定性信息相结合附注应有顺序地披露信息只有将定量和定性信息相结合,才能从量和质两个角度对企业经济事项完整地加以反映,才能满足信息使用者的决策需求。附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类,有顺序地披露信息。附注的内容繁多,应按逻辑顺序排列,分类披露,条理清晰,具有一定的组织结构,以便使用者理解和掌握。2.附注披露的基本要求附注信息应与报表项目相互参照附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表列示的项目相互参照,以有助于使用者联系相关联的信息,从整体上更好地理解财务报表。现金流量表所有者权益