第九章_长期股权投资.pptx

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1、 第九章第九章 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的概述长期股权投资的概述第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第四节第四节 长期股权投资的处置、减值及列报长期股权投资的处置、减值及列报一长期股权投资的含义一长期股权投资的含义 企业投出的期限在一年以上不含一年的各种权企业投出的期限在一年以上不含一年的各种权益性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。益性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 二长期股权投资的分类二长期股权投资的分类对联营企业投资其他权益性

2、投资长 期 股权 投 资能够对被投资方实施控制控制的权益性投资 能够与其他合营方一同对被投资方实施共同控共同控制制的权益性投资 能够对被投资方施加重大重大影响影响的权益性投资。21企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资注意与交易性金融资产、可供出售金融资产的区别34对子公司投资对合营企业投资1 1、对子公司的投资控制、对子公司的投资控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 1投资企业直接拥有被投资企业投资企

3、业直接拥有被投资企业50%以上以上不含不含50%的表决权资本；的表决权资本； 2投资企业虽然直接拥有被投资企业投资企业虽然直接拥有被投资企业50%或或50%以下的表决权资本，但具有实质控制权的。以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资企业是否具有实质控制权，可投资企业对被投资企业是否具有实质控制权，可以通过以下一项或假设干项情况判断：以通过以下一项或假设干项情况判断： 通过与被投资企业的其他投资者之间的协通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；议，持有该被投资企业半数以上的表决权； 根据章程或协议，有权控制被投资企业的根据章程或协议，有权控制被投

4、资企业的财务和经营政策；财务和经营政策； 有权任免被投资单位董事会等类似权力机有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；构的多数成员； 在被投资单位董事会或类似权力机构会议在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。上有半数以上的投票权。 2 2、对合营公司的投资共同控制、对合营公司的投资共同控制 合营企业是一种特殊企业形式，该企业成立之初，所有的合营企业是一种特殊企业形式，该企业成立之初，所有的投资人签署协议，约定对合营企业的财务经营政策实施共同控投资人签署协议，约定对合营企业的财务经营政策实施共同控制。通常以以下条件作为确认标准：制。通常以以下条件作为确认标准： 1

5、1任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动 2 2涉及合营企业根本经营活动的决策需要各合营方一致同意涉及合营企业根本经营活动的决策需要各合营方一致同意 3 3各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 3 3、对联营公司的投资重大影响、对联营公司的投资重大影响 重大影响是指对一个企业的财务

6、和经营重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 通常持股比例到达通常持股比例到达20%20%或以上但低于或以上但低于50%50%时认为对被投资方具有重大影响能力。时认为对被投资方具有重大影响能力。 如果持股比例小于如果持股比例小于20%20%但符合以下条件之一的，也应认为但符合以下条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力：对被投资方具有重大影响能力： 1 1在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表；在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表；2

7、2参与被投资企业的政策制定过程；参与被投资企业的政策制定过程；3 3向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员；4 4向被投资单位提供关键技术资料；向被投资单位提供关键技术资料；5 5与被投资单位之间发生重要交易。与被投资单位之间发生重要交易。 4 4、不具控制、共同控制或重大影响，在活泼市场、不具控制、共同控制或重大影响，在活泼市场中没有报价，公允价值无法可靠计量的权益性投资。中没有报价，公允价值无法可靠计量的权益性投资。1 1直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业20%20%以下的表决权，且不存在以下的表决权，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。对被投资企业实施其他重大影响的

8、途径。2 2直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业20%20%或以上的表决权，但实质或以上的表决权，但实质上对被投资企业不具控制、共同控制和重大影响。上对被投资企业不具控制、共同控制和重大影响。一、设置的会计科目一、设置的会计科目设置的会计科目：设置的会计科目：1 1、本钱法、本钱法 长期股权投资长期股权投资2 2、权益法、权益法 长期股权投资长期股权投资本钱本钱 - -损益调整损益调整 - -其他权益变动其他权益变动 长期股权投资的初始计量原那么长期股权投资的初始计量原那么企业合并按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量按合并本钱付出对价的公允价值进行初始计量 共同控制对合营企业投资重

9、大影响对联营企业投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资同一控制非同一控制二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算一同一控制下企业合并形成的长股投一同一控制下企业合并形成的长股投二非同一控制下企业合并形成的长股投二非同一控制下企业合并形成的长股投同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

10、非同一控制下合并的处理原那么：非同一控制下合并的处理原那么：1 1、入账本钱：以投出资产公允价值入账；、入账本钱：以投出资产公允价值入账；2 2、相关费用：计入管理费用审计、评估咨询费等、相关费用：计入管理费用审计、评估咨询费等3 3、差额：计入当期损益。、差额：计入当期损益。同一控制下合并的处理原那么：同一控制下合并的处理原那么：1 1、入账本钱：被投资方所有者权益的账面价值的份额、入账本钱：被投资方所有者权益的账面价值的份额2 2、相关费用：计入管理费用审计、评估咨询费等、相关费用：计入管理费用审计、评估咨询费等3 3、差额：调整资本公积；缺乏冲减调留存收益。、差额：调整资本公积；缺乏冲减

11、调留存收益。 二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入入账账原原则则按所有者权益账面价值份额；按所有者权益账面价值份额；入账成本与账面价值差额计入：入账成本与账面价值差额计入：“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价/资本溢价资本溢价”按投出资产公允价值入账；按投出资产公允价值入账；公允价值与账面价值的差额作公允价值与账面价值的差额作为处置损益为处置损益会会计计分分录录借：长期股权投资（所有者权益份额）借：长期股权投资（所有者权益份额

12、） 贷：负债（账面价值）贷：负债（账面价值） 资产（账面价值）资产（账面价值） 资本公积资本公积借：管理费用（相关费用）借：管理费用（相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值） 贷：负债（账面价值）贷：负债（账面价值） 资产（账面价值）资产（账面价值） 当期损益当期损益借：管理费用（相关费用）借：管理费用（相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算支付方式支付方式同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入账入账所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价

13、值公允价值1、现金、现金借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款借或贷：资本公积借或贷：资本公积（不足冲减调留存收益）（不足冲减调留存收益）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款1 1、支付现金作为合并对价、支付现金作为合并对价 1 1月月2 2日，日，B B公司以银行存款公司以银行存款50005000万元作为对价万元作为对价，取得，取得C C公司公司60%60%的股权。合并日，的股权。合并日，C C公司的所有者权公司的所有者权益账面总额为益账面总额为80008000万元。假定万元。假定B B公司合并时公司合并时“资本公资本公积积股本溢价科目余额为股本溢价

14、科目余额为100100万，万，“盈余公积科盈余公积科目余额为目余额为8080万。万。1 1B B公司和公司和C C公司同为公司同为A A集团的子公司；集团的子公司；2 2B B公司和公司和C C公司在合并前不存在任何投资关系。公司在合并前不存在任何投资关系。3 3假设发生手续费等相关费用假设发生手续费等相关费用1010万元万元1 1、支付现金作为合并对价、支付现金作为合并对价同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资 4800 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 100 盈余公积盈余公

15、积 80 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润20 贷：银行存款贷：银行存款 5000借：管理费用借：管理费用10 贷：银行存款贷：银行存款10借：长期股权投资借：长期股权投资5000 贷：银行存款贷：银行存款5000借：管理费用借：管理费用10 贷：银行存款贷：银行存款10二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算支付支付方式方式同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入账入账所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值2无无形形资资产产借：长期股权投资借：长期股权投资 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷

16、：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费-营营借或贷：资本公积借或贷：资本公积（不足冲减调留存收益）（不足冲减调留存收益）借：长期股权投资借：长期股权投资 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费-营营借或贷：营业外收支借或贷：营业外收支2 2、以无形资产作为合并对价、以无形资产作为合并对价 12 12月月1515日甲公司以账面原价日甲公司以账面原价800800万元、累计摊万元、累计摊销销200200万元、减值准备万元、减值准备5050万元、公允价值万元、公允价值10001000万元的万元的一项土地使用权作为对价，取得乙公司一项土地使用权作

17、为对价，取得乙公司60%60%的股权。的股权。转让房产的营业税率为转让房产的营业税率为5%5%。合并日乙公司账面净资产。合并日乙公司账面净资产为为700700万元。合并当日甲公司资本公积万元。合并当日甲公司资本公积7575万元，盈余万元，盈余公积公积5555万元。万元。1 1同一控制下企业合并同一控制下企业合并2 2非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资 420资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 75 盈余公积盈余公积 55 利润分配利润分配

18、-未分配利润未分配利润50 累计摊销累计摊销 200 无形资产减值准备无形资产减值准备 50贷：无形资产贷：无形资产 800应交税费应交税费-营营 50 借：长期股权投资借：长期股权投资1000 累计摊销累计摊销 200 无形资产减值准无形资产减值准备备 50 贷：无形资产贷：无形资产 800 应交税费应交税费-营营 50 营业外收入营业外收入 400 2 2、以无形资产作为合并对价、以无形资产作为合并对价二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算支付支付方式方式同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入账入账所有者权益账面价值份额所有者权益账

19、面价值份额公允价值公允价值3固固定定资资产产借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借或贷：资本公积借或贷：资本公积（不足冲减调留存收益）（不足冲减调留存收益）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借或贷：营业外收支借或贷：营业外收支3 3、以固定资产作为合并对价、以固定资产作为合并对价 5 5月月2020日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得乙公司乙公司60%60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为。合并日，该厂房的账面原价为70070

20、0万元，已提折旧万元，已提折旧200200万元，已提减值准备万元，已提减值准备3030万元，公允价值为万元，公允价值为800800万元万元，营业税率为，营业税率为5%5%。乙公司净资产的账面价值为。乙公司净资产的账面价值为600600万元万元。甲公司投资当日资本公积为。甲公司投资当日资本公积为5050万元，盈余公积为万元，盈余公积为2020万元。万元。1 1同一控制下企业合并同一控制下企业合并2 2非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值借：固定资产清理借：固定资产清理 47

21、0累计折旧累计折旧 200 固定资产减值准备固定资产减值准备 30贷：固定资产贷：固定资产 700借：固定资产清理借：固定资产清理 40贷：应交税费贷：应交税费-营营 40借：长期股权投资借：长期股权投资 360资本公积资本公积 50 盈余公积盈余公积 20 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润80 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 510 借：固定资产清理借：固定资产清理 470累计折旧累计折旧 200固定资产减值准备固定资产减值准备30贷：固定资产贷：固定资产 700借：固定资产清理借：固定资产清理 40贷：应交税费贷：应交税费-营营 40 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 贷：

22、固定资产清理贷：固定资产清理 510 营业外收入营业外收入 290 3 3、以固定资产作为合并对价、以固定资产作为合并对价二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算支付支付方式方式同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入账入账所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值4库库存存商商品品借：长期股权投资借：长期股权投资 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费借或贷：资本公积借或贷：资本公积（不足冲减调留存收益）（不足冲减调留存收益）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

23、 应交税费应交税费-增增借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-消消4 4、以库存商品作为合并对价、以库存商品作为合并对价 7 7月月2525日日, ,甲公司以账面余额甲公司以账面余额800800万元、存货跌价万元、存货跌价准备准备100100万元、公允价值万元、公允价值10001000万元的库存商品换取乙公万元的库存商品换取乙公司司70%70%的股权的股权, ,该商品的增值税率为该商品的增值税率为17%,17%,消费税率为消费税率为5%5%。乙公司账面净资产为。乙公司账面净资产为800

24、800万元。甲公司投资当日资本万元。甲公司投资当日资本公积为公积为7070万元，盈余公积为万元，盈余公积为5050万元。万元。 1 1同一控制下企业合并同一控制下企业合并2 2非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值借借:长期股权投资长期股权投资 560 资本公积资本公积 70 盈余公积盈余公积 50 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润240 存货跌价准备存货跌价准备 100 贷贷:库存商品库存商品 800 应交税费应交税费-增（销）增（销） 170 -消费税消费税 50

25、 借借:长期股权投资长期股权投资 1170 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1000 应交税费应交税费-增（销）增（销） 170 借借:主营业务成本主营业务成本700 存货跌价准备存货跌价准备100 贷贷:库存商品库存商品 800 借借:营业税金及附加营业税金及附加50 贷贷:应交税费应交税费-消消 50 4 4、以库存商品作为合并对价、以库存商品作为合并对价二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算支付支付方式方式同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入账入账所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值5权权益益性性证证券券

26、入账成本入账成本借：长期股权投资借：长期股权投资贷：股本贷：股本（面值）（面值） 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价发行费用发行费用借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：贷：银行存款银行存款入账成本入账成本借：长期股权投资借：长期股权投资贷：股本贷：股本（面值）（面值） 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价发行费用发行费用借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：贷：银行存款银行存款5 5、以发行权益性证券作为合并对价、以发行权益性证券作为合并对价 甲企业发行甲企业发行600600万股普通股万股普通股 每股面值每股面值1 1元作为元作为对价自丙公司手中取得乙企业对价自丙公司手中取得乙

27、企业60%60%的股权，每股的公允的股权，每股的公允价为价为1010元，甲公司为此支付给券商元，甲公司为此支付给券商8 8万元的发行费用，万元的发行费用，合并中发生审计费用合并中发生审计费用1212万元。合并日乙企业账面净资万元。合并日乙企业账面净资产总额为产总额为13001300万元。万元。1 1同一控制下企业合并同一控制下企业合并2 2非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资 780 贷：股本贷：股本 600 资本公积资本公积-股本溢价股本

28、溢价180 借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价8 贷：银行存款贷：银行存款8 借：管理费用借：管理费用 12 贷：银行存款贷：银行存款 12 借：长期股权投资借：长期股权投资6000 贷：股本贷：股本 600 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价5400 借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价8 贷：银行存款贷：银行存款 8借：管理费用借：管理费用 12 贷：银行存款贷：银行存款 12 5 5、以发行权益性证券作为合并对价、以发行权益性证券作为合并对价三、其他方式取得的长期股权投资的核算三、其他方式取得的长期股权投资的核算取得方式取得方式初始投资成本确定初始投资成本确定1.以支付现金

29、取得以支付现金取得实际支付的购买价款实际支付的购买价款+直接相关费用直接相关费用2.发行权益性证券发行权益性证券权益性证券的公允价值权益性证券的公允价值+直接相关费用直接相关费用（发行费用除外，应冲减资本公积）（发行费用除外，应冲减资本公积）3.投资者投入投资者投入合同或协议约定价格，不公允除外合同或协议约定价格，不公允除外4.债务重组等债务重组等相关准则规定相关准则规定1 1、以支付现金取得、以支付现金取得 甲公司于甲公司于 2 2月月1010日自公开市场买入乙公司日自公开市场买入乙公司20%20%的的股份，实际买价股份，实际买价40004000万元，另外在购置过程中发生手万元，另外在购置过

30、程中发生手续费等相关费用续费等相关费用150150万元，全部款项已用银行存款支付万元，全部款项已用银行存款支付。甲公司取得该局部股权后，能够对乙公司的生产经。甲公司取得该局部股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。营决策施加重大影响。 借：长期股权投资借：长期股权投资 4150 4150 贷：银行存款贷：银行存款 4150 41502.2.发行权益性证券发行权益性证券 甲企业发行甲企业发行100100万股普通股每股面值万股普通股每股面值1 1元作为元作为对价自丙公司手中取得乙企业对价自丙公司手中取得乙企业24%24%的股权，每股的公允的股权，每股的公允价为价为1010元。甲公司为此支付

31、给券商元。甲公司为此支付给券商8 8万元的发行费用。万元的发行费用。 借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 1000 贷：股本贷：股本100 100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价900 900 甲公司支付发行费用时：甲公司支付发行费用时： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价8 8 贷：银行存款贷：银行存款8 83.3.投资者投入投资者投入 甲企业为有限责任公司，其吸纳丙公司注资，出甲企业为有限责任公司，其吸纳丙公司注资，出资方式为丙公司持有的乙企业资方式为丙公司持有的乙企业24%24%的股权，该股份的公的股权，该股份的公允价值为允价值为10001000万元，形成实收资本万元，形

32、成实收资本100100万元。万元。甲公司吸纳丙公司注资时：甲公司吸纳丙公司注资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 1000 贷：实收资本贷：实收资本100 100 资本公积资本公积资本溢价资本溢价900 900 项目项目 直接相关的费用直接相关的费用发行权益性证发行权益性证券支付的手续券支付的手续费、佣金等费、佣金等 发行债务性证券发行债务性证券支付的手续费、支付的手续费、佣金等佣金等 长期股权长期股权投资投资控制控制计入管理费用计入管理费用 股票发行费用股票发行费用冲减冲减“资本公资本公积积- -股本溢股本溢价价”，不足冲，不足冲减留存收益减留存收益债券发行费用计债券发行费用计入

33、成本，即入成本，即“应应付债券付债券- -利息调利息调整整” ” 其他方式其他方式 计入成本计入成本交易性金融资产交易性金融资产 投资收益的借方投资收益的借方持有至到期投资持有至到期投资计入成本计入成本可供出售金融资产可供出售金融资产 计入成本计入成本相关费用的处理相关费用的处理 第九章第九章 长期股权投资长期股权投资长期股权投资的本钱法长期股权投资的本钱法长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法12设置的会计科目设置的会计科目设置的会计科目：设置的会计科目：1 1、本钱法、本钱法 长期股权投资长期股权投资2 2、权益法、权益法 长期股权投资长期股权投资本钱本钱 - -损益调整损益调整 - -

34、其他权益变动其他权益变动注：本图只是直观说明，要根据实质重于形式判断注：本图只是直观说明，要根据实质重于形式判断参股企业参股企业联营企业（重大影响）联营企业（重大影响）合营企业（共同控制）合营企业（共同控制）子公司（控制）子公司（控制）20%50%成本法成本法成本法成本法权益法权益法 企业合并企业合并 其他方式取得其他方式取得 一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法 1. 1.本钱法的定义本钱法的定义 本钱法是指长期股权投资按投资按本钱计本钱法是指长期股权投资按投资按本钱计价核算的方法。除非以下情况，否那么，长期价核算的方法。除非以下情况，否那么，长期股权投资的账面价值一直保持不变。

35、股权投资的账面价值一直保持不变。1 1追加投资追加投资2 2长期股权投资计提减值长期股权投资计提减值3 3处置长期股权投资处置长期股权投资 2. 2.本钱法的适用范围本钱法的适用范围1 1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资2 2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。计量的长期股权投资。一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法3.3.本钱法核算本钱法核算取得投资时取得投资时借

36、：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等分得现金股利分得现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益发生减值损失时发生减值损失时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备如果长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位净资产包如果长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位净资产包括相关商誉账面价值的份额，应当计提减值准备括相关商誉账面价值的份额，应当计提减值准备一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法 1 1、甲公司于、甲公司于20208 8年年4 4月月1010日取得乙公司日取得乙公司6%6%股权，股权，本钱为本钱为

37、12 000 00012 000 000元。元。20209 9年年2 2月月6 6日，乙公司宣日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活泼的交易市场、公允价值无法可且该投资不存在活泼的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于靠取得。乙公司于20209 9年年2 2月月1212日实际分派利润。日实际分派利润。一、长期股权投资的本钱法一

38、、长期股权投资的本钱法v 正确答案甲公司应进行的账务处理为：正确答案甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 12 000 000 12 000 000贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000 12 000 000 借：应收股利借：应收股利 100 000 100 000贷：投资收益贷：投资收益 100 000 100 000 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000贷：应收股利贷：应收股利 100 000 100 000 一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法一权益法的定义及适用范围

39、一权益法的定义及适用范围二权益法的核算方法二权益法的核算方法 一权益法的定义及适用范围一权益法的定义及适用范围 权益法是指投资以初始投资本钱计量后，在投权益法是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法的适用范围权益法的适用范围: : 1 1对被投资企业具有共同控制对被投资企业具有共同控制 2 2对被投资企业具有重大影响对被投资企业具有重大影响二权益法的核算二权益法的核算设置的科目：设置的科目：长期股权投资长期股权投资 本

40、钱本钱 损益调整反映被投资方净损益的变动损益调整反映被投资方净损益的变动 其他权益变动所有者权益的其他变动其他权益变动所有者权益的其他变动阶段阶段原则原则会计分录会计分录初始投资初始投资成本调整成本调整比较初始投资成本与按比例比较初始投资成本与按比例享有被投资方可辨认净资产享有被投资方可辨认净资产公允价值份额公允价值份额（1）成本）成本公允价值份额；不调整公允价值份额；不调整（2）成本）成本 公允价值份额公允价值份额 不调整初始投资本钱不调整初始投资本钱 (2) (2)本钱本钱 公允价值份额公允价值份额 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 贷：营业外收入贷：营业外收入二权益法的核算二权益

41、法的核算1 1初始投资本钱初始投资本钱投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额可识别净资产公允价值份额不调整长期股权投资的初始投资本钱。不调整长期股权投资的初始投资本钱。 二权益法的核算二权益法的核算2 2初始投资本钱初始投资本钱投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额可识别净资产公允价值份额二者的差额调整长期股权投资的初始投资本钱，二者的差额调整长期股权投资的初始投资本钱，同时确认为同时确认为“营业外收入。营业外收入。v 1 1、A A公司于公司于20209 9年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司30%30%的股权，实的股权，

42、实际支付价款际支付价款30 000 00030 000 000元。取得投资时，被投资单位账面元。取得投资时，被投资单位账面所有者权益为所有者权益为75 000 00075 000 000假定该时点被投资单位各项可假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同v 假定在假定在B B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。行使表决权。A A公司在取得对公司在取得对B B公司的股权后，派人参与了公司的股权后，派人参与了B B公司的财务和生产经营决策。因能够对公司的财务和生产经营决策。因能够对B

43、 B公司的生产经营公司的生产经营决策施加重大影响，决策施加重大影响，A A公司对该项投资采用权益法核算。公司对该项投资采用权益法核算。 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法v 取得投资时，取得投资时，A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱30 000 000贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 v 长期股权投资的本钱长期股权投资的本钱3000万元大于取得投资时应享有万元大于取得投资时应享有B公司可识别净资产公允价值的份额公司可识别净资产公允价值的份额2250万元万元7500万万元元30%，不对其初始投资本钱进行调整。，不

44、对其初始投资本钱进行调整。 v 假定上例中取得投资时假定上例中取得投资时B公司可识别净资产公允公司可识别净资产公允价值为价值为1 万元，万元，A公司按持股比例公司按持股比例30%计算确定应享计算确定应享有有3600万元，那么初始投资本钱与应享万元，那么初始投资本钱与应享B公司可识别净公司可识别净资产公允价值分额之间的差额资产公允价值分额之间的差额600万元应计入取得投资万元应计入取得投资当期的损益。当期的损益。借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱36 000 000贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 营业外收入营业外收入 6 000 000二权益法的核算二权益法的核算 2. 2

45、.投资损益确实认投资损益确实认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。为当期投资损益。 (1) (1)实现净利润实现净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 (2) (2)发生亏损正常亏损；超额亏损发生亏损正常亏损；超额亏损 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整二权益法的核算二权益法的

46、核算简单权益法简单权益法购置权益法购置权益法完全权益法完全权益法调整投资时被投资调整投资时被投资单位可识别净资产单位可识别净资产公允价值和账面价公允价值和账面价值的差额值的差额按被投资单位账面按被投资单位账面净利润乘以投资方净利润乘以投资方持股比例确定投资持股比例确定投资收益收益消除投资企业与消除投资企业与被投资企业的内被投资企业的内部交易损益中未部交易损益中未实现局部实现局部v 2 2、甲公司于、甲公司于20209 9年年1 1月月2 2日购入乙公司日购入乙公司30%30%的股份，的股份，购置价款为购置价款为20 000 00020 000 000元，并自取得股份之日起派人参与元，并自取得股

47、份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可识别净资乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可识别净资产公允价值为产公允价值为60 000 00060 000 000元，除以下工程外，其他资产、元，除以下工程外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同单位：万元。负债的公允价值与账面价值相同单位：万元。 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法账面价值账面价值已提折旧已提折旧公允价值公允价值原使用年限原使用年限剩余使用年限剩余使用年限存货存货500700固定资产固定资产100020012002016无形资产无形资产600120800108小计小计21003202700v 假

48、定乙公司假定乙公司20209 9年实现净利润年实现净利润6 000 0006 000 000元，其中在元，其中在甲公司取得投资时的账面存货甲公司取得投资时的账面存货5 000 0005 000 000元中有元中有80%80%对外出对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。v 甲公司在确定其应享有乙公司甲公司在确定其应享有乙公司20209 9年的投资收益时年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的根底上，根据取得投资时有关，应在乙公司实现净利润的根底上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整假定资产的账面价值与其

49、公允价值差额的影响进行调整假定不考虑所得税影响不考虑所得税影响 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 正确答案正确答案调整后的净利润调整后的净利润60060070070050050080%80%1200/161200/161000/201000/20800/8800/8600/10600/10375375万元；万元；甲公司应享有份额甲公司应享有份额37537530%30%112.5112.5万元；万元；借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 1 125 000 1 125 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 125 000 1 125 000 二、长期股权投

50、资的权益法二、长期股权投资的权益法发生超额亏损发生超额亏损冲减长期股权投资账面价值冲减长期股权投资账面价值 冲减长期应收款冲减长期应收款确认预计负债确认预计负债备查登记备查登记恢复恢复 特殊情况：超额亏损确实认特殊情况：超额亏损确实认借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债假设缺乏冲减，在备查备查账中登记假设缺乏冲减，在备查备查账中登记二权益法的核算二权益法的核算 3. 3.其他权益变动其他权益变动 投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按