6-长期股权投资核算.pptx
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1、长期股权投资的核算学习内容学习内容任务一:长期股权投资概述任务一:长期股权投资概述任务三:长期股权投资持有核算任务三:长期股权投资持有核算-本钱法本钱法任务四:长期股权投资持有核算任务四:长期股权投资持有核算-权益法权益法任务五:长期股权投资减值任务五:长期股权投资减值任务二:长期股权投资初始本钱计量任务二:长期股权投资初始本钱计量学习目标学习目标熟悉长期股权投资的减值会计处理熟悉长期股权投资的减值会计处理掌握长期股权投资核算的权益法掌握长期股权投资核算的权益法初步认识长期股权投资(特点、分类和核算方法)初步认识长期股权投资(特点、分类和核算方法)掌握长期股权投资核算的成本法掌握长期股权投资核
2、算的成本法本章重点:本章重点: 长期股权投资的核算入账、持有、处置长期股权投资的核算入账、持有、处置本章难点:本章难点: 长期股权投资合并业务理解;长期股权投长期股权投资合并业务理解;长期股权投资权益法核算。资权益法核算。本章关键术语本章关键术语范围:范围:v?企业会计准那么第企业会计准那么第2 号号长期股权投资长期股权投资?v一、本准那么标准的范围一、本准那么标准的范围v一企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司一企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。投资。v二企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权二企业持有的能够与其他合营方一
3、同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。益性投资,即对合营企业投资。v三企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联三企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。营企业投资。v四企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活泼市四企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。v除上述情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当按照除上述情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当按照?企业会计准那么企业会计准那么第第22 号号金融
4、工具确认和计量金融工具确认和计量?的规定处理。的规定处理。任务一任务一 认识长期股权投资认识长期股权投资一、那类投资属于长期股权投资?一、那类投资属于长期股权投资?概念:概念:二、认识长期股权投资二、认识长期股权投资 超过一年不含一年超过一年不含一年 的期限,将资产让渡给的期限,将资产让渡给被投资单位而获得被投资单位的股权,投资企业成被投资单位而获得被投资单位的股权,投资企业成为被投资单位的股东,并按持有的股份享有权利和为被投资单位的股东,并按持有的股份享有权利和承担责任的投资。承担责任的投资。特点:特点: 长期持有。目的长期持有。目的-实施控制或者施加重大影响实施控制或者施加重大影响 获取长
5、期经济利益。基于企业战略获取长期经济利益。基于企业战略 不轻易抽回投资。真投资不轻易抽回投资。真投资-做股东做股东 风险相对较大。风险相对较大。 收益率不固定。收益率不固定。v 恒生电子恒生电子4月月2日深夜发布公告,恒生电子接到公司控股股东日深夜发布公告,恒生电子接到公司控股股东恒生集团的书面通知。上面声称,马云控股持股恒生集团的书面通知。上面声称,马云控股持股99.14%的的浙江融信拟以现金的方式受让恒生集团持有恒生电子浙江融信拟以现金的方式受让恒生集团持有恒生电子20.62%100%的股份,合计的股份,合计32.99亿人民币。亿人民币。 令恒生电子成为令恒生电子成为“根正根正苗红的马云概
6、念股苗红的马云概念股,该消息发布后,恒生电子复牌连续三个涨该消息发布后,恒生电子复牌连续三个涨停,最高股价达停,最高股价达29.52元。元。 马云收购恒生电子,一箭三雕马云收购恒生电子,一箭三雕? ?v 恒生电子是做什么的,并且其在他的领域中占有怎样的地位恒生电子是做什么的,并且其在他的领域中占有怎样的地位?v 恒生电子做的是一个低门槛,高利润的金融软件行业。但是就是恒生电子做的是一个低门槛,高利润的金融软件行业。但是就是这样一个看似竞争剧烈的行业,恒生电子在却在证券期货行业交这样一个看似竞争剧烈的行业,恒生电子在却在证券期货行业交易系统易系统47%,银行理财平台,银行理财平台80%、基金投资
7、管理类交易系统、基金投资管理类交易系统92%的市场份额。而整个金融软件行业的底层系统更是占据了的市场份额。而整个金融软件行业的底层系统更是占据了90%。控制型控制型共同控制型共同控制型重大影响型重大影响型长长期期股股权权投投资资如:对子公司投资如:对子公司投资如:对合营企业投资如:对合营企业投资如:对联营企业投资如:对联营企业投资按对被投资单位产生的影响:按对被投资单位产生的影响: 三、长期股权投资的四种类型三、长期股权投资的四种类型其他类型其他类型 其他权益性投资其他权益性投资控制型?控制型?50%以上表决权资本、实质控制。如:对以上表决权资本、实质控制。如:对子公司投资。参见教材子公司投资
8、。参见教材P119思考问题思考问题1甲公司能控制甲公司能控制A公司吗公司吗 ? 甲公司拥有甲公司拥有A公司公司60%的有表决权股份,的有表决权股份,A公司董事会由公司董事会由9名成员组成,其中名成员组成,其中5名由甲公司委派,其余名由甲公司委派,其余3名由其他股东名由其他股东委派。委派。A公司章程规定,该公司财务及生产经营的重大决策公司章程规定,该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。应由过半数以上董事会成员同意方可实施。 答案答案甲公司控制了甲公司控制了A公司公司 思考问题思考问题2甲公司能控制甲公司能控制B公司吗公司吗 ? 甲公司拥有甲公司拥有B公司公司40%的
9、有表决权股份,为的有表决权股份,为B公司的第公司的第一大股东,第二大股东拥有一大股东,第二大股东拥有B公司公司20%的有表决权股份,其的有表决权股份,其余为流通股股东。余为流通股股东。B公司董事会由公司董事会由7名成员组成,其中名成员组成,其中5名由名由甲公司委派,其余甲公司委派,其余2名由其他股东委派。名由其他股东委派。B公司章程规定,公司章程规定,该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上人以上含含5人同意方可实施。人同意方可实施。答案答案甲公司控制了甲公司控制了B公司公司 共同控制型?共同控制型?合营合同约定共同控制。如:对合营企业合
10、营合同约定共同控制。如:对合营企业投资。参见教材投资。参见教材P119-120思考问题思考问题3C公司是合营企业吗公司是合营企业吗 ? 甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立C公司,合同规定公司,合同规定,任何一方均不能单独控制,任何一方均不能单独控制C公司的生产经营活动,涉及公司的生产经营活动,涉及C公公司根本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一司根本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司对致同意。甲公司对C公司的日常活动进行管理公司的日常活动进行管理,但其必须在各但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权合营
11、方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权答案答案C公司是合营企业公司是合营企业 重大影响型?重大影响型?20%-50%表决权资本表决权资本。如:对联营企业投。如:对联营企业投资。参见教材资。参见教材P120思考问题思考问题3D公司是联营企业吗公司是联营企业吗 ? 甲公司拥有甲公司拥有D公司公司30%的有表决权股份,的有表决权股份,D公司董事会由公司董事会由7名成员组成,其中名成员组成,其中2名由甲公司委派,其余名由甲公司委派,其余5名由其他股东名由其他股东委派。委派。D公司章程规定,该公司财务及生产经营的重大决策公司章程规定,该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员应由董事会成员5人
12、以上含人以上含5人同意方可实施。人同意方可实施。答案答案D公司是联营企业公司是联营企业 其他类?其他类?-“四无企业四无企业 四、长期股权投资的核算方法四、长期股权投资的核算方法本钱法本钱法权益法权益法 1.本钱法核算的长期股权投资的范围本钱法核算的长期股权投资的范围 1企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用本钱法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。采用本钱法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2企业对被
13、投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。资。 2.权益法核算的长期股权投资的范围权益法核算的长期股权投资的范围1企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。资。即企业对其合营企业的长期股权投资。2企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。资。即企业对其联营企业的长期股权投资。权益法权益
14、法长期股权投资的核算方法应用区别图长期股权投资的核算方法应用区别图长期股权投资本钱、损益调整、其他权益变动长期股权投资本钱、损益调整、其他权益变动应收股利应收股利投资收益投资收益长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备五、长期股权投资核算账户的设置五、长期股权投资核算账户的设置本钱:核算长期股权投本钱:核算长期股权投资的本钱及其变动资的本钱及其变动损益调整:核算因被投资单位实现损益调整:核算因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动净损益产生的所有者权益的变动其他权益变动:核算因被投资单位除净损益其他权益变动:核算因被投资单位除净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动以外的其他因素导致的所
15、有者权益的变动一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资企业合并企业合并-分类分类-合并方式不同分为:合并方式不同分为:任务二任务二 长期股权投资初始本钱的计量长期股权投资初始本钱的计量企业合并企业合并-分类分类-是否在同一控制下进行合并分为:是否在同一控制下进行合并分为:同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是否存在关联交易问题?是否存在关联交易问题? 1 1、 企业合并形成的长期股权投资初始本钱确实定企业合并形成的长期股权投资初始本钱确实定取得方式取得方式初始计量初始计量企业企业合并合并方式方式50%50%以上以上同一同一控制
16、控制被投资单位所有者权益账面价值的份额被投资单位所有者权益账面价值的份额-初始投资成本;初始投资成本;付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积(资本溢价或账面价值份额的差额计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。股本溢价)。非同一非同一控制控制合并成本(付出资产的公允价值及相关合并费用)合并成本(付出资产的公允价值及相关合并费用)-初始投资成本;初始投资成本;付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以企业合并以外的方式外的方式(20%20%以下)以下)付出资产的公允
17、价值加直接相关税费或发行权益性付出资产的公允价值加直接相关税费或发行权益性证券的公允价值证券的公允价值-初始投资成本;初始投资成本;付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。权益性证券的公允价值与面值的差额计入资本公积权益性证券的公允价值与面值的差额计入资本公积 借:长期股权投资借:长期股权投资本钱本钱 【按被投资单位所有者权益【按被投资单位所有者权益 账面价值的份额】账面价值的份额】贷:银行存款其他资产【账面价值】贷:银行存款其他资产【账面价值】 股本股本 【发行股份的面值总额】【发行股份的面值总额】 资本公积资本公积 【差额,也可能在借方】
18、【差额,也可能在借方】 1 1 同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 例题:教材例题:教材P123P123例例6-16-1、2 2v 借:长期股权投资借:长期股权投资本钱本钱 【合并本钱付出资产的公允【合并本钱付出资产的公允 v 价值及相关合并费用价值及相关合并费用 】贷:银行存款其他资产【账面价值】贷:银行存款其他资产【账面价值】 股本股本 【发行股份的面值总额】【发行股份的面值总额】v 营业外收入营业外收入 【差额,也可能在借方】【差额,也可能在借方】 2 2 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 例题:教材例题:
19、教材P123P123例例6-36-3 二合并以外其他方式形成的长期股权投资二合并以外其他方式形成的长期股权投资 初始投资本钱实际支付飞购置价款直接相关的税费初始投资本钱实际支付飞购置价款直接相关的税费此外,企业取得长期股权投资,实际支付的价款或此外,企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收股利处理,不构成长期股权投资的本钱。为应收股利处理,不构成长期股权投资的本钱。借:长期股权投资借:长期股权投资【实际支付的价款直接相关的税费实际支付的价款直接相关的税费】应收股利应收股利 【包含的已宣告但尚未发
20、放的现金股利包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷:银行存款贷:银行存款1、以支付现金方式取得的长期股权投资、以支付现金方式取得的长期股权投资 例题:教材例题:教材P125P125例例6-46-4;6-76-7例题分析例题分析 年年1月月5日,甲公司以银行存款日,甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长万元取得对乙公司的长期股权投资,所持有的股份占乙公司有表决权股份的期股权投资,所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%,另支,另支付相关税费付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响,且该长期股权投资在活泼市场中没有报价、公允价值不能可
21、,且该长期股权投资在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。靠计量。正确答案借:长期股权投资正确答案借:长期股权投资 1 205 贷:银行存款贷:银行存款1 205假设甲公司以一块土地投入乙公司取得上述假设甲公司以一块土地投入乙公司取得上述5%股权呢?股权呢? 该该土地公允价值土地公允价值1200万元,账面价值万元,账面价值600万元,评估费万元,评估费10万元万元 初始投资本钱发行证券的公允价值初始投资本钱发行证券的公允价值但不包含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现但不包含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收股利处理和与权益债券发行直接金股利或利润作为应收股利
22、处理和与权益债券发行直接相关费用冲减股本溢价相关费用冲减股本溢价资本公积,两者均不构成长期资本公积,两者均不构成长期股权投资的本钱。发行权益性证券的公允价值与股本的差额股权投资的本钱。发行权益性证券的公允价值与股本的差额计入资本公积。计入资本公积。借:长期股权投资借:长期股权投资【发行权益债券的公允价值发行权益债券的公允价值】贷:股本贷:股本 【发行权益债券的面值发行权益债券的面值】 资本公积资本公积 【差额差额】 2、以发行权益证券方式取得的长期股权投资、以发行权益证券方式取得的长期股权投资 例题:教材例题:教材P125P125例例6-56-5 初始投资本钱合同或者协议约定的价值初始投资本钱
23、合同或者协议约定的价值但有明确证据说明合同或者协议约定价值不公允得除外但有明确证据说明合同或者协议约定价值不公允得除外借:长期股权投资借:长期股权投资【约定的价值约定的价值】贷:股本贷:股本 【股份账面价值股份账面价值】 资本公积资本公积 【差额差额】 3、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资 例题:教材例题:教材P125P125例例6-66-6本钱法:投资按投资本钱计价的方法本钱法:投资按投资本钱计价的方法长期股权投资本钱法的适用范围:长期股权投资本钱法的适用范围:任务三任务三 长期股权投资持有核算长期股权投资持有核算-本钱法本钱法重大影响以下:重大影响以下:本钱法本钱法重大影
24、响、共同控制:重大影响、共同控制:权益法权益法控制:控制:本钱法本钱法0 020%20%50%50%100%100%长期股权投资本钱长期股权投资本钱应收股利应收股利投资收益投资收益长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备一、长期股权投资本钱法核算账户的设置一、长期股权投资本钱法核算账户的设置本钱:核算长期股权投本钱:核算长期股权投资的本钱及其变动资的本钱及其变动二、本钱法下长期股权投资初始投资本钱确定二、本钱法下长期股权投资初始投资本钱确定 本钱法下企业进行初始投资或者追加投资时,按本钱法下企业进行初始投资或者追加投资时,按照初始投资或者追加投资的投资本钱追加长期股权投照初始投资或者追加投资的
25、投资本钱追加长期股权投资的账面价值时。资的账面价值时。 长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润时,企业按应享有的局部确认为投资收益时,企业按应享有的局部确认为投资收益. 借:应收股利借:应收股利 贷贷: 投资收益投资收益 三、本钱法下长期股权投资持有期间的核算三、本钱法下长期股权投资持有期间的核算 实际收到股利时:实际收到股利时: 借:银行存款借:银行存款 贷贷: 应收股利应收股利如果被投资单位没有分派现金股利,那么不确认投资收益如果被投资单位没有分派现金股利,那么不确认投资收益!例题分析例题分析 接上例:年接上例:年3月月10
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