4长期股权投资1.pptx

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1、第四章第四章 长期股权投资及合营安排长期股权投资及合营安排 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的范围一、长期股权投资的范围一投资方能够对被投资单位实施控制的权益一投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。性投资，即对子公司投资。二投资方与其他合营方一同对被投资单位实二投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。三投资方对被投资单位具有重大影响的权益三投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。性投资，即对联营企业投资。注：投资企业持有的对被投资

2、单位不具有共同注：投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照?金金融工具确认和计量准那么融工具确认和计量准那么?核算。核算。二、形成控股合并的长期股权投资二、形成控股合并的长期股权投资一同一控制下的控股合并一同一控制下的控股合并采用权益结采用权益结合法合法原所有者权益继续存在，以前会计根底不变。原所有者权益继续存在，以前会计根底不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录的账面价值记录合

3、并后企业的利润包括合并日之前本年度已实合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。以前年度累积的留存利润也应予以合并。1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价务方式作为合并对价原那么：不以公允价值计量，不确认损益。原那么：不以公允价值计量，不确认损益。长期股权投资的初始投资本钱：长期股权投资的初始投资本钱： 合并日取得的被合并方在最终控制方合并财合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方最终控制方通过非同一控制下企

4、业合并收购被合并方形成通过非同一控制下企业合并收购被合并方形成的商誉的商誉例题：甲公司为乙公司的母公司。年例题：甲公司为乙公司的母公司。年1月月1日，日，甲公司从集团外部取得丁公司甲公司从集团外部取得丁公司80%股权非同股权非同一控制，实际支付款项一控制，实际支付款项4 200万元，丁公司可万元，丁公司可识别净资产公允价值为识别净资产公允价值为5 000万元，账面价值为万元，账面价值为3 500万元，假定购置日丁公司有一项无形资产，万元，假定购置日丁公司有一项无形资产，公允价值为公允价值为2 000万元，账面价值为万元，账面价值为500万元，万元，剩余使用年限为剩余使用年限为10年，采用直线法

5、摊销，无残年，采用直线法摊销，无残值。其他资产公允价值与账面价值相等。值。其他资产公允价值与账面价值相等。 年年1月月1日至年日至年12月月31日，丁公司账面净利日，丁公司账面净利润为润为1 500万元，无其他所有者权益变动。万元，无其他所有者权益变动。 至年至年12月月31日，丁公司按购置日公允价值持日，丁公司按购置日公允价值持续计算的净利润续计算的净利润=1 500-2 000-500102=1 200万元。万元。 至年至年12月月31日，丁公司按购置日公允价值持日，丁公司按购置日公允价值持续计算的可识别净资产续计算的可识别净资产=5 000+1 200=6 200万元。万元。 年年1月月

6、1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的的80%股权同一控制，初始投资本钱股权同一控制，初始投资本钱=6 20080%+商誉商誉4 200-5 00080%=5 160万元。万元。初始投资本钱与付出对价账面价值的差额初始投资本钱与付出对价账面价值的差额调整资本公积资本溢价或股本溢价；调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，调整留存收益。调整留存收益。注：通过发行权益性证券合并注：通过发行权益性证券合并付出对价账面付出对价账面价值为所发行股份面值总额。价值为所发行股份面值总额。合并方发生的审计、法律效

7、劳、评估咨询等直合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等直接相关费用应计入当期损益管理费用；接相关费用应计入当期损益管理费用；发行权益性证券作为合并对价发生的手续费、发行权益性证券作为合并对价发生的手续费、佣金佣金冲减资本公积股本溢价；冲减资本公积股本溢价；资本公积股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收资本公积股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。益。发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用：计入初始确认金额。费用：计入初始确认金额。借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 贷：负债承担债务账面价值贷：负债承担债务账面价值 资产投出资产账面价值资产投出资产

8、账面价值 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价借：管理费用审计、法律效劳等相关费用借：管理费用审计、法律效劳等相关费用 贷：银行存款贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 贷：股本发行股票的数量每股面值贷：股本发行股票的数量每股面值 资本公积资本公积股本溢价差额股本溢价差额借：资本公积借：资本公积股本溢价权益性证券发行费股本溢价权益性证券发行费用用 贷：银行存款贷：银行存款3.屡次交易分步取得股权最终形成同一控制下的屡次交易分步取得股权最终形成同一控制下的企业合并企业合并1合并日初

9、始投资本钱：合并日应享有被合合并日初始投资本钱：合并日应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额价值份额+最终控制方通过非同一控制下企业合最终控制方通过非同一控制下企业合并收购被合并方形成的商誉并收购被合并方形成的商誉2新增投资局部初始投资本钱新增投资局部初始投资本钱=合并日初始合并日初始投资本钱投资本钱-原股权投资账面价值原股权投资账面价值3新增投资局部初始投资本钱与为取得新增新增投资局部初始投资本钱与为取得新增局部所支付对价的账面价值的差额，调整资本公局部所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢积

10、资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。价或股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。二非同一控制下控股合并的长期股权投资二非同一控制下控股合并的长期股权投资 非同一控制下的控股合并，购置方应当按照非同一控制下的控股合并，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。资本钱。1.一次交换交易实现的企业合并一次交换交易实现的企业合并合并本钱包括购置方在购置日付出的资产、发合并本钱包括购置方在购置日付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。值之和。投出

11、资产为非货币性资产：公允价值与其账面投出资产为非货币性资产：公允价值与其账面价值的差额价值的差额资产处置。资产处置。同一控制与非同一控制的相同点企业合并同一控制与非同一控制的相同点企业合并审计、法律效劳、评估咨询等直接相关费用应审计、法律效劳、评估咨询等直接相关费用应计入当期损益管理费用；计入当期损益管理费用；发行权益性证券发生的手续费、佣金发行权益性证券发生的手续费、佣金冲减资本公积股本溢价；冲减资本公积股本溢价；资本公积股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收资本公积股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。益。发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用：计入初始确

12、认金额。费用：计入初始确认金额。【例【例4-1】A公司于公司于206年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股权。为核实的股权。为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司公司聘请专业资产评估机构对聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，公司的资产进行评估，支付评估费用支付评估费用300万元。合并中，万元。合并中，A公司支付的公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如下有关资产在购置日的账面价值与公允价值如下表所示。表所示。 假定合并前假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联方关公司不存在任何关联方关系，系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技公司用作合并对价的土地使用权

13、和专利技术原价为术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计万元，至企业合并发生时已累计摊销摊销1 200万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 150 000 000 管理费用管理费用 3 000 000 累计摊销累计摊销 12 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 96 000 000 银行存款银行存款 27 000 000 营业外收入营业外收入 42 000 000【例题】甲公司年【例题】甲公司年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公公司签订协议甲公司和乙公司不属于同一控制下司签订协议甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，甲公司以存货和承担的公司，甲公司以存货和承担

14、A公司的短期还公司的短期还贷款义务换取贷款义务换取A持有的乙公司股权，并取得持有的乙公司股权，并取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，万元，增值税税额增值税税额85万元，账面本钱万元，账面本钱400万元，承担归万元，承担归还短期贷款义务还短期贷款义务200万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 785 贷：短期借款贷：短期借款 200 主营业务收入主营业务收入 500 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 85借：主营业务本钱借：主营业务本钱 400 贷：库存商品贷：库存商品 4002.屡次交易实现非同一控制下企业合并个

15、别报屡次交易实现非同一控制下企业合并个别报表情况表情况 初始投资本钱初始投资本钱=购置日前所持股权的账面价购置日前所持股权的账面价值值+购置日新增投资本钱新支付对价的公允价购置日新增投资本钱新支付对价的公允价值值原投资是长期股权投资权益法后续计量原投资是长期股权投资权益法后续计量 购置日初始投资本钱购置日初始投资本钱=原权益法下账面价值原权益法下账面价值+新增投资本钱新增投资本钱原投资是公允价值计量如可供出售金融资原投资是公允价值计量如可供出售金融资产产 购置日初始投资本钱购置日初始投资本钱=原公允价值计量的账原公允价值计量的账面价值面价值+新增投资本钱新增投资本钱原持有股权涉及其他综合收益的

16、，购置日不原持有股权涉及其他综合收益的，购置日不作会计处理，等到处置该项投资时将与其相关作会计处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。的其他综合收益转入当期投资收益。三、不形成控股合并的长期股权投资三、不形成控股合并的长期股权投资 1.支付现金取得的长期股权投资支付现金取得的长期股权投资1应按实际支付的购置价款作为初始投资本应按实际支付的购置价款作为初始投资本钱。钱。2直接相关费用计入初始投资本钱与合并直接相关费用计入初始投资本钱与合并方式不同；方式不同；3企业取得长期股权投资，实际支付的价款企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利

17、或或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理与合并方式相同。利润，应作为应收工程处理与合并方式相同。2.发行权益性证券取得的长期股权投资发行权益性证券取得的长期股权投资1应按发行权益性证券的公允价值作为初始应按发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱，但不包括应自被投资单位收取的已宣投资本钱，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。告但尚未发放的现金股利或利润。2为发行权益性证券支付的手续费、佣金等为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资本钱与合并方式相同。初始

18、投资本钱与合并方式相同。【例题】年【例题】年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票1 000万股万股作为对价向作为对价向A公司投资，取得其公司投资，取得其20%的股权，每的股权，每股面值为股面值为1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3元，另支付元，另支付发行费用发行费用9万元。假定甲公司取得股权后，能够万元。假定甲公司取得股权后，能够对对A公司的财务和生产经营决策施加重大影响，公司的财务和生产经营决策施加重大影响，不考虑相关税费。要求：编制甲公司的相关会不考虑相关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。计分录。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投

19、资 3 000 贷：股本贷：股本 1 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 9 贷：银行存款贷：银行存款 9四、投资本钱中包含的已宣告尚未发放现金股利四、投资本钱中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理或利润的处理 支付的对价中包含的已宣告尚未发放的现金支付的对价中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润应确认为应收工程，不构成长期股权股利或利润应确认为应收工程，不构成长期股权投资的初始投资本钱。投资的初始投资本钱。第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法1.初始计量：按上一

20、节的要求处理；初始计量：按上一节的要求处理；2.被投资单位分派现金股利或利润投资企业享被投资单位分派现金股利或利润投资企业享有的局部有的局部借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 3.应考虑长期股权投资是否发生减值。应考虑长期股权投资是否发生减值。注：子公司将未分配利润或盈余公积直接转增注：子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本实收资本，且未向投资方提供等值现股本实收资本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，这通常属于子收取现金股利或者利润的权力，这通常属于子公司自身权益结构的重分类，母

21、公司不应确认公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。相关的投资收益。【例题】甲公司于【例题】甲公司于208年年4月月10日自非关联方日自非关联方处取得乙公司处取得乙公司60%股权，本钱为股权，本钱为12 000 000元，元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。制。209年年2月月6日，乙公司宣告分派现金股利，日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得甲公司按照持股比例可取得100 000元。乙公司元。乙公司于于209年年2月月12日实际分派现金股利。不考虑日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。相关税费等其

22、他因素的影响。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000借：应收股利借：应收股利 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收股利贷：应收股利 100 000 进行上述处理后，如相关长期股权投资存进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。在减值迹象的，应当进行减值测试。二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 一定义及适用范围一定义及适用范围1.定义：持有期间，根据被投资单位所有者权益定义：持有期间，根据被投资单位所有者权益的变

23、动，投资企业按应享有或应分担被投资的变动，投资企业按应享有或应分担被投资企业所有者权益的份额调整其投资的账面价值。企业所有者权益的份额调整其投资的账面价值。2.对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。算。3.投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。子公司间接持有的股权。4.尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定影响时，应

24、当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。所对应的权益份额不应予以考虑。5.风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照在初始确认时按照?金融工具确认和计量准那么金融工具确认和计量准那么?的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照金融工具确认和计量准那么金融资产，应当按照金融工具确认和计量准那么

25、进行后续计量。进行后续计量。6.通常说明具有重大影响的情形通常说明具有重大影响的情形1在被投资单位的董事会或类似权力机构中在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。派有代表。2参与被投资单位财务和经营政策制定过程参与被投资单位财务和经营政策制定过程3与被投资单位之间发生重要交易与被投资单位之间发生重要交易4向被投资单位派出管理人员向被投资单位派出管理人员5向被投资单位提供关键技术资料向被投资单位提供关键技术资料7.在确认应享有或应分担的被投资单位净利润在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或亏损时，法规规定不属于投资企业的净损或亏损时，法规规定不属于投资企业的净损益应予以剔除后计算。益应予

26、以剔除后计算。例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。优先股股利予以扣除。二权益法的核算二权益法的核算 科目设置科目设置长期股权投资长期股权投资投资本钱投资时点投资本钱投资时点 损益调整持有期间被投资损益调整持有期间被投资单位净损益及利润分配变动单位净损益及利润分配变动 其他综合收益

27、持有期间被其他综合收益持有期间被投资单位其他综合收益变动投资单位其他综合收益变动 其他权益变动持有期间被其他权益变动持有期间被投资单位其他权益变动投资单位其他权益变动1.初始投资本钱的调整初始投资本钱的调整1初始投资本钱大于投资时被投资单位可识初始投资本钱大于投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整初始投资本钱别净资产公允价值份额的，不调整初始投资本钱差额为商誉差额为商誉 ；2反之小于，应调整初始投资本钱。反之小于，应调整初始投资本钱。借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 贷：营业外收入贷：营业外收入【例题】【例题】A公司于公司于209年年1月月2日取得日取得B公司公司3

28、0%的股权，支付价款的股权，支付价款30 000 000元。取得投资元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下假定时被投资单位账面所有者权益的构成如下假定该时点被投资单位各项可识别资产、负债的公允该时点被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元：价值与其账面价值相同，单位：元：实收资本实收资本 30 000 000资本公积资本公积 24 000 000盈余公积盈余公积 6 000 000未分配利润未分配利润 15 000 000所有者权益总额所有者权益总额 75 000 000 假定在假定在B公司的董事会中，所有股东均以其公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使

29、表决权。持股比例行使表决权。A公司在取得对公司在取得对B公司的公司的股权后，派人参与了股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决公司的财务和生产经营决策。因能够对策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影公司的生产经营决策施加重大影响，响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，资时，A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 长期股权投资的本钱长期股权投资的本钱30 000 000元大于取得元大于取得投资时应享有投资时应享有B公

30、司可识别净资产公允价值的份公司可识别净资产公允价值的份额额22 500 000元元75 000 00030%，不对其，不对其初始投资本钱进行调整。初始投资本钱进行调整。 假定上例中取得投资时假定上例中取得投资时B公司可识别净资产公司可识别净资产公允价值为公允价值为120 000 000元，元，A公司按持股比例公司按持股比例30%计算确定应享有计算确定应享有36 000 000元，那么初始投元，那么初始投资本钱与应享有资本钱与应享有B公司可识别净资产公允价值份公司可识别净资产公允价值份额之间的差额额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期元应计入取得投资当期的损益。的损益。借：长期股权投

31、资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 6 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000 0002.投资损益确实认投资损益确实认1享有被投资单位实现的净损益份额享有被投资单位实现的净损益份额借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益注：此处净损益份额应在被投资单位账面净利润注：此处净损益份额应在被投资单位账面净利润的根底上进行调整：的根底上进行调整：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致

32、的，应按投资企业的会计政策及会计企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。期间对被投资单位的财务报表进行调整。取得投资时被投资单位可识别资产的公允价值取得投资时被投资单位可识别资产的公允价值与账面价值不一致与账面价值不一致以公允价值为根底调整。以公允价值为根底调整。【例【例4-7】甲公司于】甲公司于207年年1月月10日购入乙公司日购入乙公司30%的股份，购置价款为的股份，购置价款为3 300万元，并自取得万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可识别净资产公允价策。取得投资当

33、日，乙公司可识别净资产公允价值为值为9 000万元，除下表所列工程外，乙公司其万元，除下表所列工程外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。他资产、负债的公允价值与账面价值相同。项目项目账面账面原价原价已 提 折已 提 折旧 或 摊旧 或 摊销销公允价公允价值值乙 公 司乙 公 司预 计 使预 计 使用年限用年限甲公司甲公司取得后取得后剩余使剩余使用年限用年限存货存货7507501 0501 050固定资产固定资产 1 8001 8003603602 4002 40020201616无形资产无形资产 1 0501 0502102101 2001 2001010 8 8合计合计3 600

34、3 6005705704 6504 650 假定乙公司于假定乙公司于207年实现净利润年实现净利润900万元，万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。假定不甲、乙公司间未发生任何内部交易。假定不考虑所得税影响考虑所得税影响1 1存货账面价值与公允价值的差额应调减的存货账面价值与公允

35、价值的差额应调减的利润利润= =1 050-7501 050-75080%=24080%=240万元万元2 2固定资产公允价值与账面价值的差额应调固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额整增加的折旧额=2 400=2 40016-1 80016-1 80020=6020=60万万元元3 3无形资产公允价值与账面价值的差额应调无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额整增加的摊销额= 1 200= 1 2008-1 0508-1 05010=4510=45万万元元4 4调整后的净利润调整后的净利润=900-240-60-45=555=900-240-60-45=555万元万元 甲公司应享有份额甲公司应享有份额=555=55530%=166.5030%=166.50万元万元确认投资收益的账务处理如下：确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1 665 000 1 665 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 665 000 1 665 000