短期投资与长期债权投资.pptx

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1、 会计学会计学 第六讲第六讲 资产资产对外投资对外投资n6、1 短期投资短期投资n6、2 长期债权投资长期债权投资n6、3 长期股权投资长期股权投资6 6、1 1 短期投资短期投资短期投资短期投资能随时变现而持有时间不准备超过一年的能随时变现而持有时间不准备超过一年的 投资。投资。投资方案投资方案投资作业投资作业支付款项支付款项投资收益投资收益投资处理投资处理投资循环业务环节： 会计记录会计记录发生减值发生减值一一 短期投资的特点短期投资的特点: 非常有必要计提资产减值准备非常有必要计提资产减值准备 很容易变现很容易变现, ,能够在公开市场交易并且有明确市价能够在公开市场交易并且有明确市价 持

2、有期限短持有期限短; ;投资对象主要是有价证券。投资对象主要是有价证券。是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性有发生潜在损失的可能性。有发生潜在损失的可能性。二二 短期投资内容：短期投资内容：股票股票外汇外汇古玩古玩字画字画债券债券基金基金三.短期投资的计价短期投资的计价1如何确定短期投资的成本如何确定短期投资的成本?2如何确定短期投资的收益如何确定短期投资的收益?3如何确定短期投资的期末价值如何确定短期投资的期末价值?一如何确定短期投资的实际本钱一如何确定短期投资的实际本钱?短期投资成本的确定短期投资成本的确定:购入的购入的全部价款全部价款

3、+ + 税金税金 + + 手续费手续费投资转入的投资转入的投资各方确认的价值投资各方确认的价值接受抵债取得接受抵债取得应收债权的帐面价值应收债权的帐面价值+ +应支付相关税费应支付相关税费非货币性交易非货币性交易换入的换入的换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。发生的支出。 短期投资的实际成本短期投资的实际成本是指为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。具体指短期股票投资实际支付

4、的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。以现金购入的短期投资：以现金购入的短期投资：例题：例题：企业企业19971997年年2 2月月2 2日，购入以下股票作为短期投资：日，购入以下股票作为短期投资： 工程 股数股 每股单价 税费 投资本钱 股票A 10000 7.28 400 73200 股票B 15000 6.05 550 91300 股票C 1 59.60 4000 719200例 投资本钱： 成交价250008.7 217500 加：税费 1100减：已宣揭发放现金股利250000.2 5000投资本钱 213600199

5、7年年5月月15日，购入某公司股票日，购入某公司股票D已宣告但尚未分已宣告但尚未分派现金股利的股票派现金股利的股票25000股，作为短期投资。成交价股，作为短期投资。成交价8.7元，元，其中，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为为5月月20日，另支付相关税费日，另支付相关税费1100元。元。二二 短期投资收益如何确认？短期投资收益如何确认？获获 得得 的的现金股利现金股利 已记入应收项目的，作为债权的回收已记入应收项目的，作为债权的回收 没有记人应收项目的，没有记人应收项目的，作为投资成本的收回，作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐

6、面价值冲减短期投资的帐面价值处置时处置时投资收益投资收益=处置收入处置收入短期投资帐面价值短期投资帐面价值 三期末如何计价？三期末如何计价？ 期末期末, , 短期投资在资产负债短期投资在资产负债表上反映的价值。表上反映的价值。短期投资项目价值情况短期投资项目价值情况账面价值(历史成本) 市 价A股票 200万 250万B股票 100万 60万孰孰 低低孰孰 高高200万250万60万100万期末计价的几种方法期末计价的几种方法1成本法成本法2市价法市价法3成本与市价孰低法成本与市价孰低法4成本与市价孰高法成本与市价孰高法 成成 本本 法法 投资入帐后，直到出售变现均不调整投资帐面价值投资入帐后

7、，直到出售变现均不调整投资帐面价值 使会计期间内企业损益计量比较客观、公正，但在资产使会计期间内企业损益计量比较客观、公正，但在资产 计价方面则有所欠缺。计价方面则有所欠缺。 实务操作也较简便。实务操作也较简便。可避免由于期末计价而产生的对投资未实现损益的会计处理。可避免由于期末计价而产生的对投资未实现损益的会计处理。优点：优点：缺点：缺点：市价本身是经常变动的、不稳定的。市价本身是经常变动的、不稳定的。必然会出现未实现的收益入帐的情况，产生了难以解决必然会出现未实现的收益入帐的情况，产生了难以解决 的会计难题的会计难题核算麻烦。在市价上涨时确认尚未实现的收益，不符合谨慎性原则；核算麻烦。在市

8、价上涨时确认尚未实现的收益，不符合谨慎性原则；在损益计量方面则有所欠缺在损益计量方面则有所欠缺该方法，实务操作比较复杂该方法，实务操作比较复杂市价法更符合实际情况，资产计价较为客观、明确市价法更符合实际情况，资产计价较为客观、明确可反映由市价变动带来的损益。可反映由市价变动带来的损益。 市市 价价 法法 本钱与市价孰低法本钱与市价孰低法只考虑未实现的损失而不考虑未实现的收益，符合稳健原那只考虑未实现的损失而不考虑未实现的收益，符合稳健原那么么国际会计准那么提倡使用该方法。国际会计准那么提倡使用该方法。股份会计制度有关会计处理问题补充规定股份会计制度有关会计处理问题补充规定 规定采用规定采用“本

9、钱与市价孰低法。本钱与市价孰低法。 释义：释义：当本钱低于市价时，以本钱计价；当本钱低于市价时，以本钱计价；当市价低于本钱时，以市价计价。当市价低于本钱时，以市价计价。“持有的短期投资，在期末时应以本钱与市价孰低计价，并持有的短期投资，在期末时应以本钱与市价孰低计价，并将市价低于本钱的将市价低于本钱的 金额确认为当期投资损失。金额确认为当期投资损失。 企业会计准那么企业会计准那么投资投资1998.6.24本钱与市价孰低法的根本原理本钱与市价孰低法的根本原理设置设置“短期投资跌价准备科目，作为资产的备抵。短期投资跌价准备科目，作为资产的备抵。在编中报或年报时，在编中报或年报时， 以较低者作为短期

10、投资的帐面价值。以较低者作为短期投资的帐面价值。 当期应提的跌价损失，计入当期损益。当期应提的跌价损失，计入当期损益。本钱与市价孰低法的根本原理本钱与市价孰低法的根本原理例如：例如： 短期投资短期投资取得时：取得时：50000报表日，该项投资市价为报表日，该项投资市价为4300043000元。元。 短期投资跌价准备短期投资跌价准备投资收益投资收益70007000净额净额43000（市价）（市价） 资产负债表：资产负债表： 43000 注：注： 短期投资原价短期投资原价 50000 减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备 7000 短期投资市价短期投资市价 43000四四 涉及的科目涉及的科目

11、 “ “短期投资短期投资 “ “ 投资收益投资收益 + + 银行存款银行存款 短期投资短期投资 固定资产固定资产 原材料原材料 短期投资银行存款投资收益购入有价证券持有的出售收回投资取得收益 银行存款银行存款 短期投资短期投资 投资收益投资收益 90000 50000投资投资50000 50000500002 收回投资收回投资投资的核算没有盈亏投资的核算没有盈亏 银行存款银行存款 短期投资短期投资 投资收益投资收益 50000 5000080000300002 抛售股票抛售股票2 盈利盈利投资收益的核算投资收益的核算 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：短期投资贷：短期投资 50000

12、贷：投资收益贷：投资收益 30000抛售股票，获得现金80000元 银行存款银行存款 短期投资短期投资 投资收益投资收益 50000 500002 抛售股票抛售股票30000 02 投资损失投资损失投资损失的核算投资损失的核算 借：银行存款借：银行存款 30000 借：投资收益借：投资收益 0 贷：短期投资贷：短期投资 50000抛售股票，获得现金30000元1 1 “持有的短期投资，在期末时应以本钱与市价孰低计价，持有的短期投资，在期末时应以本钱与市价孰低计价，并将市价低于本钱的并将市价低于本钱的 金额确认为当期投资损失金额确认为当期投资损失 2 2 “已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢

13、复，应在已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额原已确认的投资损失的金额 内转回内转回六六 关于计提短期投资跌价准备关于计提短期投资跌价准备企业会计准那么企业会计准那么投资投资 借：投资收益借：投资收益 300000 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 300000短期投资短期投资100万万投资收益投资收益30万万短期投资跌价准备短期投资跌价准备30万万 资产负债表：资产负债表： 700000 注：注： 短期投资原价短期投资原价 1000000 减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备 300000 短期投资市价短期投资市价 700000股票本钱股票本钱10

14、0万，市价万，市价70万万实例：实例：1997年年6月月30日，对短期投资进行计价。日，对短期投资进行计价。工程工程 本钱本钱 市价市价 预计跌价损益预计跌价损益股票股票A 73200 70000 -3200股票股票B 64850 65000 150股票股票C 719200 705000 -14200股票股票D 213600 215000 1400 合计合计 1070850 1055000 -15850 6月月30日期末、计提跌价损失按单项计提：日期末、计提跌价损失按单项计提： 借：投资收益借：投资收益 17400 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备股票股票A 3200 股票股票C 14

15、200如何看待短期投资跌价损失准备计提？如何看待短期投资跌价损失准备计提？1短期投资工程反映的是本钱与市价中低的短期投资工程反映的是本钱与市价中低的价值，更为稳健。价值，更为稳健。2符合符合“谨慎性原那么和谨慎性原那么和“配比原那么配比原那么3促进企业重视公司资产质量管理促进企业重视公司资产质量管理4使已存在的问题暴露出来。使已存在的问题暴露出来。5 对哪些企业的影响比较的大？对哪些企业的影响比较的大？ 实业投资公司、信托公司、证券公司实业投资公司、信托公司、证券公司短期投资跌价损失准备是一项 资产减值资产减值七七 短期投资在报表中如何短期投资在报表中如何披露披露? ? 当期发生的投资净损益，

16、重大的投资净损失当期发生的投资净损益，重大的投资净损失.损益工程应单独披露。损益工程应单独披露。当期投资的期末余额。当期投资的期末余额。当年计提的投资损失准备。当年计提的投资损失准备。投资的计价方法。投资的计价方法。投资的期末市价。投资的期末市价。 目前，一些市场经济比较兴旺的国家已逐步转向以交易为目的，还是以长期持有为目的来划分投资，从而决定投资的计价根底。如为交易所持有应以市价反映。以市价反映或计量，就不必单独考虑减值问题了，因为短期投资的市价综合反映了包括减值因素在内的各项因素。 由于短期投资的期末计价采用“本钱与市价孰低法，在报表中，“短期投资工程反映的是本钱与市价中低的价值，更为稳健

17、。 2001年年凭凭证证号号数数 摘要摘要 借方借方贷方贷方 借借 或或 贷贷余余 额额月月日日121期初余额期初余额 300001 1 购买购买“长江长江”股票股票80000 110000512 购买购买“ST花园花园”股票股票70000 180000921买出买出“华联华联”30000 1500001025买出买出“长江长江”80000 7000031本月发生额及余额本月发生额及余额150000110000 70000 短期投资短期投资 2001年年凭凭证证号号数数 摘要摘要 借方借方贷方贷方 借借 或或 贷贷余余 额额月月日日121期初余额期初余额 贷贷 200009卖出卖出“华联华联”

18、,盈利盈利3万万30000 贷贷 5000010卖出卖出“长江长江”亏损亏损6万万60000 借借 1000015收到收到华联华联“投资分红投资分红20000 贷贷 1000029“发展发展”宣布分红宣布分红50000 贷贷 60000 投资收益投资收益 短期投资原价短期投资原价 70000 减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备 23000 短期投资市价短期投资市价 47000 短期投资 短期投资跌价准备7000023000流动资产：流动资产：货币资金货币资金869248797.63 短期投资短期投资0 0 减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备0 0 短期投资净额短期投资净额0 0应收

19、票据应收票据416922641.19 应收股利应收股利0 0 应收利息应收利息 6890.83 应收帐款应收帐款 596516221.02 其它应收款其它应收款 143170876.26 减：坏帐准备减：坏帐准备 46951266.13 应收款项净额应收款项净额 预付帐款预付帐款 152757662.6 存货存货 4047898509.4 减：存货跌价准备减：存货跌价准备 85281163.12 存货净额存货净额 3962617346.32 待摊费用待摊费用 105881563.72 待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失 其它流动资产其它流动资产 流动资产合计流动资产合计 62001707

20、33.44 康佳资产负债表流动资产：流动资产：2002.12.312002.12.312002.3.312002.3.31货币资金货币资金10.0510.05亿亿 12.71亿亿短期投资短期投资11.3611.36亿亿 10.55亿亿应收票据应收票据11.8111.81亿亿16.56亿亿 应收股利应收股利0 0 应收利息应收利息 0 0 应收帐款应收帐款 42.242.2亿亿25.43亿亿其它应收款其它应收款 3.773.77亿亿 12.29亿亿减：坏帐准备减：坏帐准备 0 0 应收款项净额应收款项净额 37.72亿亿 预付帐款预付帐款 1.261.26亿亿 1.35亿亿 存货存货 60.77

21、亿亿 减：存货跌价准备减：存货跌价准备 0 0存货净额存货净额 71.9371.93亿亿 60.77亿亿 待摊费用待摊费用 0.01亿亿0.046亿亿其它流动资产其它流动资产 0 流动资产合计流动资产合计 152.59亿亿139.70亿亿 长虹资产负债表项目项目 年初数年初数年末数年末数2002.12.31投资金额投资金额跌价准备跌价准备投资金额投资金额跌价准备跌价准备股票投资股票投资2.23亿亿0.22亿亿2.30亿亿债券投资债券投资1.88亿亿1.82亿亿其他投资其他投资6.84亿亿7.24亿亿合计合计10.95亿亿11.36亿亿短期投资短期投资账面价值账面价值10.73亿亿11.36亿亿

22、长虹短期投资工程：股票名称股票名称股票数量股票数量账面成本账面成本年末年末市价市价跌价跌价准备准备账面价值账面价值北亚集团北亚集团1299.364万万1.11亿亿6.202.304亿亿中国石华中国石华3000万万1.10亿亿3.01中国联通中国联通85.68万万0.0197亿亿2.69膜塑科技膜塑科技7.46万万0.0104亿亿11.35八一钢铁八一钢铁75.01万万0.064亿亿6.66中信证券中信证券0.8万万3.6万万未流通未流通合计合计2.304亿亿2.304亿亿长虹股票投资工程：投资类型投资类型受托方受托方受托金额受托金额投入时间投入时间所得收益所得收益委托理财长城证券1.5亿200

23、2.4.260.225亿委托理财华宝信托2亿2002.5.15委托理财申银万国2亿2002.6.130.176亿委托理财南方证券2亿2002.5.270.16亿小计7.5亿0.561亿委托理财期末日投资成本6.939亿基金投资南方稳健成长基金基金数量基金成本基金净值跌价准备南方宝元成长基金0.152亿0.1477亿0.137亿融通新蓝筹基金0.0997亿0.1亿0.1亿基金投资余额0.05亿0.05亿0.05亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿长虹其他短期投资工程：02.12.316 6、2

24、2 长期债权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资指在1年内不能变现或虽然能变现但不准备随时变现的债权性投资。长期股权投资长期股权投资通过投资取得被投资单位股份，。其他长期投资其他长期投资其他属于长期性质的投资，长期投资分为：长期投资分为：长期债权投资长期债权投资国家债券国家债券 政府根据信用原那么，以发行债券的政府根据信用原那么，以发行债券的形式举借的开展债券，包括公债、国库券等。形式举借的开展债券，包括公债、国库券等。企企业债券企企业债券 是企业为了筹集资金而向投资者出是企业为了筹集资金而向投资者出具的在一定时期还本付息的债券凭证。具的在一定时期还本付息的债券凭证。金金融债券金金融债券

25、是以银行或其他金融机构作为债务是以银行或其他金融机构作为债务人，向投资者发行的借款凭证，目的在于筹集中人，向投资者发行的借款凭证，目的在于筹集中长期贷款的资金。长期贷款的资金。 一长期债券投资本钱确实定一长期债券投资本钱确实定 购入的购买价+税金+手续费接受抵债取得的：按应收债权的帐面价值加上相关税费作为初始成本。 涉及补价，按规定处理。非货币性交易换入的按换出资产的帐面价值加上相关税费作为初始成本。 涉及补价，按规定处理。设置的主要科目：“长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资”、 “投资收益投资收益”、 “应收利息应收利息” 长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资取得时初始成本取得时初

26、始成本 债券的溢价债券的溢价 溢价摊销溢价摊销 债券费用债券费用 债券费用摊销债券费用摊销债券的应计利息债券的应计利息折价摊销折价摊销 债券的折价债券的折价债券的帐面价值债券的帐面价值明细科目明细科目：长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 债券投资（债券费用）债券投资（债券费用） 债券投资（溢价）债券投资（溢价） 债券投资（折价）债券投资（折价） 债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）按面值购入长期债券的按面值购入长期债券的 帐务处理帐务处理 购入时：借：长期债权投资购入时：借：长期债权投资债券投资债券投资 贷：银行存款贷：银行存款计息时：计息时： 借：长期债权投资借：长

27、期债权投资债券投资债券投资 贷：投资收益贷：投资收益到期收回本息时：到期收回本息时： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券投资 6 6、2 2 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资长期股权投资 企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，以期通过股权投资到达控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资建立密切关系，以分散经营风险。 其特点 是：投资大、 投资期限长、 风险大、 能为企业带来较大利益。 一长期股权投资初始本钱确实定一长期股权投资初始本钱确实定 1. 1. 以支付现金取得的以支付现金取得的 4. 4. 非货币性交易换入的非货币性交易换

28、入的 2. 2. 债务重组取得的债务重组取得的 3. 3. 行政划拨取得的行政划拨取得的长期股权投资初始成本的确定长期股权投资初始成本的确定:支付现金取得的支付现金取得的 全部价款全部价款 + + 税金税金 + + 手续费手续费行政划拨取得的行政划拨取得的 划出单位的账面价值划出单位的账面价值债务重组取得的债务重组取得的 应收债权的帐面价值应收债权的帐面价值+ +相关税费相关税费非货币性交易非货币性交易换入的换入的 换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+ +相关税费相关税费非货币性交易非货币性交易换入的换入的 换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+ +相关税费相关税费非货币性交易？非货币性交易

29、？ 非货币性交易：交易双方以非货币性资产所进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。如以物易物、易货贸易。非货币性交易非货币性交易换入的换入的 换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+ +相关税费相关税费 非货币性交易换入长期股权投资：非货币性交易换入长期股权投资：确定初始本钱时，还应考虑确定初始本钱时，还应考虑“补价。补价。投资的初始本钱投资的初始本钱 =换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+相关税费相关税费补价的本钱补价的本钱 =换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+相关税费相关税费+确认的收确认的收 益益-补价补价投资的初始本钱投资的初始本钱=换出资产的帐面价值换出资产的帐

30、面价值+相关税费相关税费+补价补价 确认的收益确认的收益=补价补价 - 补价补价换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产换出资产帐面价值帐面价值非货币性交易非货币性交易换入的换入的 换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+ +相关税费相关税费支付补价：支付补价：收到补价：收到补价： 确认的收益确认的收益=补价补价 - 补价补价换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产换出资产帐面价值帐面价值 = 补价补价 -换出资产帐面价值换出资产帐面价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值 补价补价 = 补价补价 -补价的成本补价的成本 = 补价中实现的利润补价中实现的利润 例如：用一批产品换取一笔准备

31、长期持有的股票。换入例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入股票股票10000股，每股市价股，每股市价17元。换出的产品的本钱为元。换出的产品的本钱为130000元，不含税的市场价格为元，不含税的市场价格为160000元。元。 发生股票过户等费用发生股票过户等费用1000元。收到对方支付的补价元。收到对方支付的补价10000元。元。应确认收益：应确认收益： 10000-10000160000130000 = 10000-6.25% 130000 = 10000-8125 = 1875元元长期股权投资的初始本钱长期股权投资的初始本钱 = 换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+相关税费相关

32、税费+确认的收确认的收 益益-补价补价 = 换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+相关税费相关税费补价的本钱补价的本钱 = 130000+16000017%+1000+1875-10000 = 130000+16000017%+1000-8125 = 150075元。元。 补价的 成本应确认收益：应确认收益： 10000-（10000160000）130000=1875元元 例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入股票股票10000股，每股市价股，每股市价17元。换出的产品的成本为元。换出的产品的成本为130000元，不含税的市场价格为元

33、，不含税的市场价格为160000元。元。 发生股票过户等费用发生股票过户等费用1000元。收到对方支付的补价元。收到对方支付的补价10000元。元。长期股权投资的初始成本长期股权投资的初始成本 =130000+16000017%+1000+1875-10000 =150075元。元。 借借:长期股权投资长期股权投资 150075 借借:银行存款银行存款 10000 贷贷;库存商品库存商品 130000 贷贷:应交税金应交税金应交增值税应交增值税 27200 贷贷;银行存款银行存款 1000 贷贷:营业外收入营业外收入 1875（二）长期股权投资的核算方法：（二）长期股权投资的核算方法： 成本法

34、成本法 权益法权益法按投资企业与被投资单位的关系，分按投资企业与被投资单位的关系，分 是指投资后按实际成本确认帐面金额，并且在持是指投资后按实际成本确认帐面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资帐面余额的方法。帐面余额的方法。 1. 1. 成本法成本法成本法核算要点：成本法核算要点：初始投资或追加投资时，按其投资成本增加初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股长期股权投资权投资”的帐面价值。的帐面价值。在持有期间，被投资单位宣告分派利润或在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利现金股利, ,投投资企业按资企业按应享有

35、的部分应享有的部分, ,确认为当期投资收益。确认为当期投资收益。初始投资或追加投资时，按其投资成本增加初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股长期股权投资权投资”的帐面价值。的帐面价值。 长期股权投资100万1，90年投资100万，占10%的股份2，91年宣布盈利40万，分红3，92年宣布亏损100万，不分配4，93年宣布亏损500万，不分配5，94年继续追加投资50万50万 本钱法本钱法: :初始投资或追加投资时，按其投资成本增加初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股长期股权投资权投资”的帐面价值。的帐面价值。 但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的但投资企业确认的投资收益，

36、仅限于所获得的 被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配 额，所获得的被投资单位的利润或现金股利超过被额，所获得的被投资单位的利润或现金股利超过被 投资单位在接受投资后产生的累计净利润的局部，投资单位在接受投资后产生的累计净利润的局部， 作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的帐作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的帐 面价值。面价值。在持有期间，被投资单位宣告分派利润或在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利现金股利, ,投投资企业按资企业按应享有的部分应享有的部分, ,确认为当期投资收益。确认为当期投资收益。例题： 某企业某企业19

37、961996年年4 4月月2 2日购入日购入A A公司股份公司股份5000050000股，每股股，每股12.1212.12元，支付相关税费元，支付相关税费32003200元，元， 占表决权资本占表决权资本3%3%，并准备长期持有。并准备长期持有。A A公司公司19961996年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派19951995年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.20.2元。元。 该现金股利作为投资本钱的冲减。该现金股利作为投资本钱的冲减。4月2日，购入时： 借：长期股权投资 609200 贷：银行存款 6092005月2日，A公司宣告分派股利： 借：应收股利 10000 贷：长期股

38、权投资 10000 长期股权投资银行存款购入 609200应收股利10000股利 10000 91年4月2日609200元购入股票 91年5月2 日宣告分配股利1000元次年5月2 日宣告分配91年的股利 元。 599200投资收益20002000股利股利 权益法权益法-是指投资企业的是指投资企业的“长期股权投资长期股权投资帐户帐面价值，反映该公司在被投资单位帐户帐面价值，反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。权益中所占有的实际份额。 2. 2.权益法权益法权益法核算要点：权益法核算要点：初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权投资的帐面

39、价值。股权投资的帐面价值。投资后，随着被投资单位所有者权益的变动（包投资后，随着被投资单位所有者权益的变动（包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，以括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，以及其他所有者权益项目的变动），投资企业应按及其他所有者权益项目的变动），投资企业应按所持表决权资本比例相应调整长期股权投资的帐所持表决权资本比例相应调整长期股权投资的帐面价值。面价值。投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的帐面价值。股利，应冲减长期股权投资的帐面价值。长期投资长期投资银行存款银行存款投资收益投资收益取得投资取得投资分

40、享分享净利润净利润帐面价值帐面价值在被投资单位净资产中，在被投资单位净资产中，占有的实际份额。占有的实际份额。 长期股权投资1，91年初年投资年初年投资100万，占万，占10%的股份的股份2，91年末宣布盈利年末宣布盈利40万万3, 92年初年初,宣布分红宣布分红4万我应有万我应有1万万3，92年宣布亏损年宣布亏损100万，不分配万，不分配4，93年宣布亏损年宣布亏损500万，不分配万，不分配5，94年继续追加投资年继续追加投资20万万 权益法权益法: :借方贷方余额100万万91年初投资年初投资100万万 4万万91年盈利年盈利40万万104万万 1万万91年宣布分红年宣布分红103万万10

41、万万92年亏损年亏损100万万 93万万50万万93年亏损年亏损500万万 43万万94年追投资年追投资20万万 63万万20万万权权益益法法优点优点 1.账面充分反映两个企业之间的经济联系2.避免通过控制分配利润政策来调节投资 企业的利润3.保证会计报表的客观反映缺点缺点 1.与法律现实相违背2.计算烦琐本钱法与权益法的评价：本钱法与权益法的评价：成成本本法法优点优点 1.会计处理简单2.两个主体是独立的，符合法律规范缺点缺点1.不能反映在被投资企业所享受的权益2.会导致不合理的结果3.不能反映控制或影响关系 什么时候用本钱法什么时候用本钱法? ? 什么时候用权益法什么时候用权益法? ?3本

42、钱法和权益法的选择 定性判断 定量判断控制控制关系关系是指有权决定一个企业的财务和经营政是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。取利益。拥有被投资单位50%以上表决权资本。共同共同控制控制是指按合同约定对某项经济活动所共有是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。的控制。重大重大影响，影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。与决策的权力，但并不决定这些政策。拥有被投资单位20%以上表决权资本。无重无重大影大影响，响，是指对一个企业的财务和经营政策有参是指对一

43、个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。与决策的权力，但并不决定这些政策。拥有被投资单位20%以下表决权资本。通常：通常： 20% 20%以上，用以上，用“权益法权益法” 20% 20%以下，用以下，用“成本法成本法” 该比例不是绝对标准。该比例不是绝对标准。 研究投资企业与被投资单位的关系：研究投资企业与被投资单位的关系：三三 长期投资减值准备长期投资减值准备股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定 企业会计准则企业会计准则投资投资1998.6.24 借：投资收益借：投资收益 300000 贷：长期投资减值准备贷：长期投

44、资减值准备 300000长期投资长期投资100万万投资收益投资收益30万万长期投资减值准备长期投资减值准备30万万 资产负债表：资产负债表： 700000 注：注： 长期投资原价长期投资原价 1000000 减：长期投资减值准备减：长期投资减值准备 300000 长期投资市价长期投资市价 700000长期股权投资本钱长期股权投资本钱100万，市价万，市价70万万如何看待长期投资减值准备？如何看待长期投资减值准备？1 更为稳健。更为稳健。2 符合符合“谨慎性原那么和谨慎性原那么和“配比原那么配比原那么3 促进企业重视公司资产质量管理促进企业重视公司资产质量管理4 使已存在的问题暴露出来。使已存在的问题暴露出来。长期投资减值准备是一项 资产减值资产减值长期投资在资产负债表中，是合并为一项， 综合反映的。长期投资中的“长期债券投资”反映的是摊余 成本。长期投资中的“长期股权投资”，在成本法下， 反映的是投资的实际成本，在权益法下，反 映的是实际权益数。由于计提减值，长期投资反映的是可望收 回的净额。四四 长期投资在报表中如何披露？长期投资在报表中如何披露？