第五章长期股权投资.pptx

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1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资本章内容本章内容v长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量v本钱法核算本钱法核算v权益法核算权益法核算v本钱法和权益法相互的转换本钱法和权益法相互的转换v长期股权投资的处置长期股权投资的处置第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权

2、益性投市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。资。一、一、 长期股权投资的概念与内容长期股权投资的概念与内容1 1企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益 性投资性投资即对子公司投资。即对子公司投资。2 2企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单 位实施共同控制的权益性投资位实施共同控制的权益性投资即对合营企即对合营企 业投资。业投资。3 3企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的 权益性投资权益性投资即对联营企业投资。即对联营企业投资。4 4企业对被投资单位不具有

3、控制、共同控制或重企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资初始计量的原那二、长期股权投资初始计量的原那么么u1 1企业在取得长期股权投资时，应按初始投企业在取得长期股权投资时，应按初始投资本钱入账。资本钱入账。u2 2企业在取得长期股权投资时，如果实际支企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，不构成长期股权投资的初始投现金股利或利润，不构成长期股权投

4、资的初始投资本钱。资本钱。三、企业合并形成的长期股权投资三、企业合并形成的长期股权投资 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资本钱。始投资本钱。 一一 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并v1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的并对价的v借：长期股权投资借：长期股权投资 v

5、 应收股利应收股利v 管理费用管理费用v 贷：银行存款等贷：银行存款等v 借或贷：资本公积借或贷：资本公积资本或股本溢价资本或股本溢价 例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 3月月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司公司60%的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每万股普通股股票，该股票每股面值为股面值为1元。乙公司元。乙公司 3月月1日所有者权益为日所有者权益为 万元。万元。甲公司在甲公司在 3月月1日资本公积日资本公积180万元，盈余公积为万元，盈余公积

6、为100万万元，未分配利润为元，未分配利润为200万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 00012 000 000资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 800 0001 800 000盈余公积盈余公积 1 000 0001 000 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 200 000200 000贷：股本贷：股本 15 000 00015 000 0002.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 管理费用管理费用 贷：贷：股本或实收资本股本或实收资本 银行存款银行存款借或贷：借或

7、贷：资本公积资本公积资本或股本溢价资本或股本溢价 例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司 3月1日所有者权益为 万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 000 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 000 000 2 000 000二二 非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并1.一次交换交易实现的企业合并一次交换交易实现的企业合并非同一控制下的控股合并中，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资非同一控制下的控

8、股合并中，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的负债发行的权的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的负债发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。2.通过屡次交换交易分步实现的企业合并略通过屡次交换交易分步实现的企业合并略v1 1以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资v 应当按照实际支付的购置价款作为初应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。始投资本钱。v 初始投资本钱包括与取得长期股权

9、投初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。资直接相关的费用、税金及其他必要支出。借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 v甲公司于甲公司于 1 1月月1010日，买入乙公司日，买入乙公司20%20%的股份，实际的股份，实际支付价款支付价款1 0001 000万元。另支付直接相关的费用、税万元。另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出金及其他必要支出6 6万元。万元。v借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司1 0061 006贷：银行存款贷：银

10、行存款1 0061 0062 2以发行权益性证券方式取得的长期股以发行权益性证券方式取得的长期股权投资权投资 应当按照发行权益性证券的公允价应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。值作为初始投资本钱。 v 4 4月，月，A A公司通过增发公司通过增发10 00010 000万股每股面值万股每股面值1 1元，市场价元，市场价格格6 6元自身的股份取得对元自身的股份取得对B B公司公司20%20%的股权。为增发该局部的股权。为增发该局部股份，股份，A A公司支付了公司支付了600600万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。借：长期股权投资借：长期股权投资60 000贷：股本贷：股本10

11、 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价50 00060049 400银行存款银行存款 6003 3投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价4 4以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资本钱应按照企业会计长期股权投资，其初始投资本钱应按照企业会计准那么第准那么第1212号号债

12、务重组和企业会计准那么债务重组和企业会计准那么第第7 7号号非货币性资产交换的有关规定确定。非货币性资产交换的有关规定确定。 例：甲公司于例：甲公司于 3月月1日，甲公司通过发行普通股股日，甲公司通过发行普通股股票票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场元，其市场价格为每股价格为每股2元，为此甲企业还以存款支付了相关费用元，为此甲企

13、业还以存款支付了相关费用20万万元。同日，乙公司可识别净资产的公允价值为元。同日，乙公司可识别净资产的公允价值为9 150万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 1830 1830万万 贷：股本贷：股本 800 800万万 资本公积资本公积 800 800万万 银行存款银行存款 20 20万万 营业外收营业外收 210 210万万第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一长期股权投资的本钱法一长期股权投资的本钱法1.1.本钱法的适用范围本钱法的适用范围1 1投资企业能够对被投资企业实施控制；投资企业能够对被投资企业实施控制；2 2投资企业对被投资单位不具有共同

14、控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的长期股权投资。靠计量的长期股权投资。 2. 2.本钱法的核算本钱法的核算(1)(1)在本钱法下，长期股权投资应当按照在本钱法下，长期股权投资应当按照初始投资本钱计量。追加或收回投资应初始投资本钱计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱。当调整长期股权投资的本钱。(2)(2)被投资单位宣告分派的现金股利或利被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的局部确认为当期投资收益。润，按享有的局部确认为当期投资收益。 借：应收股利借：应收股利贷：

15、投资收益贷：投资收益(3)(3)投资企业在确认应分得的现金股利或投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。减值。 v【例题】【例题】20207 7年年6 6月月2020日，甲公司以日，甲公司以1 5001 500万万元购入乙公司元购入乙公司8%8%的股权。甲公司取得该局部的股权。甲公司取得该局部股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不

16、存在活泼市场，其公允价值不能可该股权不存在活泼市场，其公允价值不能可靠计量。靠计量。20207 7年年9 9月月3030日，乙公司宣告分派现金日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回股利，甲公司按照其持有比例确定可分回2020万元。万元。v甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资15 000 00015 000 000贷：银行存款贷：银行存款15 000 00015 000 000借：应收股利借：应收股利 200 000200 000贷：投资收益贷：投资收益 200 000200 000二

17、长期股权投资的权益法二长期股权投资的权益法1.1.权益法的适用范围权益法的适用范围权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。调整的方法。权益法适用于：权益法适用于：1 1对联营企业投资；对联营企业投资；2 2对合营企业投资。对合营企业投资。2.2.会计科目的设置会计科目的设置总账科目总账科目二级科目二级科目长期股权投资长期股权投资 成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动3.权益法的

18、会计处理1初始投资本钱的调整 长期股权投资的初始投资本钱投资时投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的那么不调整长期股权投资的初始投资本钱。 长期股权投资的初始投资本钱投资时投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。【例题】【例题】 1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，普通股权，并对并对C C公司有重大影响。公司有重大影响。 1 1月月1 1日日C C公司可识别净资产的账面价公司可识别净资产的账面价值为值为1 8001 800万元，公允价值

19、为万元，公允价值为2 0002 000万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支付。付。借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司本钱公司本钱760760贷：银行存款贷：银行存款 760760借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司本钱公司本钱 40 40贷：营业外收入贷：营业外收入40 40 2.2.损益调整损益调整投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少。增加或者减少。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益 或做相

20、反分录。或做相反分录。 v3.3.被投资单位宣告分派利润或现金股利被投资单位宣告分派利润或现金股利 借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整4.4.超额亏损的处理超额亏损的处理投资企业确认投资企业确认应分担被投资单位发生应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外投资企业负有承担额外损失义务的除外。损失义务的除外。v1 1投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，投

21、资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担

22、额外义务的，应按预计承担的义议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。务确认预计负债，计入当期投资损失。注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。的亏损分担额，应在账外备查登记。【例题】甲公司【例题】甲公司 持有乙公司持有乙公司40%40%股权，乙公司股权，乙公司 1212月月3131日公允价值日公允价值 万元，万元，1 1假设假设 乙公司发生了重大亏损乙公司发生了重大亏损30003000万元，万元，2 2假设假设 乙公司发生了重大亏损乙公司发生了重大亏损60006000万元，万元，假设甲

23、企业账上有应收乙企业长期应收款假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款800800万元万元1 1借：投资收益借：投资收益 1200 1200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1200 1200因此，长期股权投资账面价值只有因此，长期股权投资账面价值只有800800万万2 2借：投资收益借：投资收益 2400 2400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 4005.5.被投资单位除净损益以外所有者权被投资单位除净损益以外所有者权 益的其他变动益的其他变动借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公

24、积其他资本公积其他资本公积【例题例题】东方公司可供出售金融资产公允价值的增加计东方公司可供出售金融资产公允价值的增加计入资本公积的金额为入资本公积的金额为400400万元，假设不考虑相关税费万元，假设不考虑相关税费 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 120120贷：贷： 资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积 1201206、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值1.对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资的减值见第八章“资产减值；2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章“金融资产。v

25、一、长期股权投资核算方法的转换 v (一)本钱法转换为权益法 v(二)权益法转换为本钱法 第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置二、二、 长期股权投资的处置长期股权投资的处置 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。处置损益。 采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金

26、额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的局部在处置时自资本公积转入当期损益。相对应的局部在处置时自资本公积转入当期损益。vA企业原持有B企业40的股权，20 6年12月20日，A企业决定出售10的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资本钱1 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。v (1)A企业确认处置损益的账务处理为：v 借：银行存款 7 050 000v 贷：长期股权投资 6 450 000v 投资收益 600 000v (2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的局部按比例转入当期损益。v 借：资本公积其他资本公积 750 000v 贷：投资收益 750 000