2023年审计案例分析考点版.pdf

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1、 审计案例研究形考作业1答约一、判断正误并说明理由A1.在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。喀 案：X 理由：审计重要性水平是通过审il人员认真了解有关情况而拟定的，不是向前任审计人员了解的。A2.假如审计人员需要函证的应收账款无差异，则表白所有的应收账款余额对的。答案：X理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。A 3.被审计单位保管应收票据的人不应当经办有关会计分录。喑 案：V理由:符合销货业务内部控制的职责划分。4.假如被审计单位初次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。会答案：X理由:

2、仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。5.审计人员在审查公司固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答案：X理由：从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字，A.、单项案例分析题A第章,在本章的案例中，所列举的是初次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么本次连续接受委托时,应调查的重要内容有什么不同?A 答:一般来说，初次接受委托时,预备调查的重要内容包含公司基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计

3、师的关系，而在连续接受委托时，进行预备调查应考虑以下重要因素：（1）管理当局的特点和诚信；（2）被审单位的涉讼案件及其解决情况：（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4）利害冲突及回避事宜：（5）内部控制的改善情况；（6）审计费用的支付情况等。2.在本章的案例二中，假如注册会计师在分析其财务指标时,发现公司的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位也许存在哪些情况？A答:应收账款周转率的波动也许意味着公司存在以下情况：（I）经营环境发生变动：（2）年末销售额忽然增减：（3）顾客总体发生变动：（4）产品结构发生变动：（5）信用政策或其运用发生变化；（6）销售收入的总体发生

4、变动。第二章I 在销售循环中为什么要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？A答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，由于在许多销售收入舞弊案件中，公司之间运用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的公司之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，一方面通过与被审单位沟通，查阅投资文献或通过协议，了解重要的关联方有哪些;然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合公司的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照公司的价目表和定价方法进行审计“2.若本案例中

5、对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为K 借:坏账准备 150 000A 银行存款 1 0 0 000贷:应收账款光明集团 25000 0该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种解决后，也许会有哪些后果？A答：一方面,对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行解决，不能随意转销：假如公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时.，被有关人员贪污挪用的情况c，第三章1 .对于长期挂账的应付账款,若被审计单位将其转入营业外收入账户，会导致什么问题？答:对于长期挂账的应付账款,按照会计制度规定,应将其转入资本公积;若将其转入营业外收入账户，会导致利润虚增,所有者权益减少，并由

6、此形成其他相关的问题。以 审计人员在复核折旧分录及其计算的对的性时，应注意哪些问题？A答：审计人员复核折旧计提的时的性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以拟定客户在被审年度所采用的折旧方法。另一方面，还必须拟定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来拟定其一致性。在拟定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素:一是客户过去估il的固定资产使用年限.二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过聿新计算来验证折旧的对的性。在通常情况下，应有选择性地里新计算一些重要固定资产的折旧和测试一些本年度增长和报废的固定资产的折旧。三、综

7、合案例分析题 资料 注册会计师李文审计大华公司202 3年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2 02 3年末该公司部分固定资产的资料及会计解决情况是：.I,设备A:账面原值4 0万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备3 6万元。2.设备B:账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元.大华公司全额提取减值准备。43.设备C：账面原值2 0 0万，累计折旧5 0万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价

8、值和转让价值,在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折|日2万元。4.设备D：账面原值3 0万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。规定 指出存在的问题并提出调整建议 答：问 题1.该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,而按照 公司会计准则-固定资产的第四十二条规定:公司的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。A问题2设备A的做法是错误的,对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账

9、面价值全额计提减值准备。调整建议：对设备A按其账面原值4 0万元全额计提固定资产减值准备。问题3设备B的做法也是对的的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定资产减值准备。设备B因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，虽然经认定其转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值准备。A问题4设备C的做法是错误的，对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值,在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。建议:冲回已提的2万元折旧。A问题5设备D的做法是错误的，该设

10、备未发现减值迹象,大华公司又从本年度起每年计提减值准备2万元。建议：对正常使用中的固定资产,不计提减值准备，将本年度计提的减值准备2万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。A 审计案例研究形考作业2答案一、判断正误并说明理由1.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定，但审计人员也应承担相应的责任。答案：X理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任,审计人员不负其责。2 .招来料加工的存货列入盘点范围也许导致被审计单位本年利润虚增。A答案：V理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然要虚减，本年利润将会被虚增。3.为 拟 定“应付债券”账户期末

11、余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：V理由：函证应付债券可证实其存在性。4.对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。A答案：X理由：对利息支出般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对,判断被审计单位是否高估或低估利息支出c A5.审计人员分析公司投资业务管理报告上为了判断公司长期投资业务的管理情况,因此属于符合性测试的内容。答案：J理由：分析公司投资业务管现报告属于符合性测试的内容。A二、的项案例分析题A第四章A 1 .审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：(1)监盘时间，一般应以会计

12、期末以前为优：A(2)监盘的样本量。一般来讲,在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和限度的内部控制等。A(3)项目选取问题。一般来讲,样本选取应将垂要项目或典型存货项目作为对象，同时对也许过时或损坏的项目要仔细查询,并与管理人员就疑虑问题互换意见。2.结合本章案例2 分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的重要问题。A答：生产成本内部控制存在的问题垄要是：在审计中我们发现,被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺少定额控制，容易导致材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺少

13、定额控制,生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的对的核免：审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么因素导致的,审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；审计人员发现,被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分派,假如审计期间直接人工工资发生调整,将影响制造费用在不同产品间进行分派的金额，审计人员需要进步验证制造费用的分派标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而拟定产品成本中制造费用的金额。被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分派时，在产品按约当产量计见，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制

14、度，因此也许会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。第五章1.审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点?答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。2.审计人员李欣审查发现A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题,你认为应如何审查实收资本的真实存在?A答：真实存在的审查目的就是要拟定出资者的投资是否的确用到了被投资公司的经营活动中，成为被投资公司的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资

15、产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验罢手续、法律文书的审阅，拟定实收资本的合法性和真实存在 对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充协议、股东会决议、协议及有关法律为依据,等等。3.拟定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资公司等方式,确认公司是否的确对接受投资公司具有控制、共同控制或重大影响,检查公司是否对这些项目采用了权益法，假如公司未按有关规定选择权益法核算，审计人员应当取得该公司不能对接受投资公司拥有控制、共同控制或重大影

16、响的证据;在权益法下，公 司“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资公司净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资公司通过审计的年度会计报表,如被投资公司是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资公司审计工作的审计人员或与被投资公司联系，函证获得所需情况或数据;等等。三、综合案例分析题A 资料审计人员李某和张某在审查A 公司2 0 2 3 年 12月份甲产品成本明细账时,发现下列问题：1(a 1 2 月份应记入在建却记入甲产品的原料3 0 0 0 0 元；(2)12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元;4(3)12月份多摊销低值易

17、耗品20 2 3 元;(4)根据账面资料，12月份生产甲产品1 0 0件，月末在产品30件,在产品竣工限度40%,原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如卜 F产品成本计算单 甲产单位：元品2023年1 2月份成本项目月初在产品成本，本月生产费用生产费用合计“产成品成本/月末在产品成本。直接材料5000。/23000028000021600064000*-直接工率12000“128000-1140000 125000.15005，制造费用8000 -92000-100000 090000-lOOOCk合 计70000450000.52000031784合计7000k_ _413

18、抬483000 313682-169318 n(3)由于A公司多记甲产品成本117318(43 1 0 0 0-3 1 3 6 8 2)元，就意味着势必影响利润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。(4)建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。审计案例研究形考作业3答案 一、判断正误并说明理由(30分)1.假如审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。A答案：X理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2.盘点库存钞票时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参

19、与，并由出纳员进行盘点。格 案：X理由：盘点库存钞票时,必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参与，并由审计人员进行盘点。a 3.对公司提益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环仃内部控制的其中内容之一。上答案:对 的 理 由：由于通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。4.利润分派审计的目的是通过对利润分派顺序的审查，拟定公司的利润分派真实性、合规合法性。A答案：X理由：是通过时利润分派顺序、内容和计算的审查，拟定公司的利润分派真实性、合规合法性。5.审查公司的应税利润时,应注意审查不得扣除项目的列支是否对的,喑案:对的理由：由于

20、公司在拟定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上通过一系列的调整,重要是将计算会冲利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否对的。二、单项案例分析题第六章I.从哪些迹象可以发现公司存在出租出借账号问题？答：一方面，从银行对账单与公司日记账的核对中，也许存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但公司银行存款日记账中没有登记;公司支票存根也出现缺号现象；另一方面，有的公司为r掩饰出租出借账号问题，签定虚假协议，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增长,过几天后再作退款解决，将账户转平。&第七章1.审计项目组在利涧形成审计中是如何施行实质性测试程序

21、的?喈：项目组审计人员一方面将2 0 2 3利润表中利润总额各构成项目与相应的总账、明细账中年末余额加以核对;将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿一-利润总额分析表,运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种因素；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查:最后，编制审计工作底稿,调整并审定利润表中各构成项目的金额。4 2.假如董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是2 7%的税率。你

22、认为存在什么问题？违反了税法的哪项规定?董平应如何提出审计调整意见?A答:根据税法规定，相应纳税所得额在10万元以上的公司一律执行33%税率;应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执 行2 7%税率：应纳税所得额在3万元以下的，执 行18%税率。申泽公司未审前应纳税所得额6 00万元(假定审核对的),已超过10万元,不应执行27%税率,而要按3 3%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：中泽公司应纳所得税198万元(6 0 0 X 3 3%),实 纳1 6 2万 元(6 0 0 X 2 7%),应补缴所得税36万元，并建议中泽公司进行以下账务调整：公借:

23、所得税 3 6 0000贷:应交税金一应交所得税 360 0 00三、综合案例分析龄 资料2 0 2 3年3月1 0 U审计人员对S Y公司2023年的财务决算报告进行了审.计,并采用了相应的审计方法对该.单位货币资金的真实性进行了审查。在审查货币资金项目包含的库存钞票真实性时，审计人员一方面审阅了钞票总账和钞票FI记账，并将两者余额进行核对,2023年1 2月3 1日两者余额均为96 8.3 7。随后，审计人员核对了 2 0 2 3年1月1日至3月1 0日的钞票总账和钞票日记账，没有发现明显错误，钞票日记账的余额为13 56 8.3 7元,在审计人员的监督下，由该公司财务人负责人参与，出纳员

24、对3月10 U的库存钞票进行清点，实存钞票2768.3 7,同时发现3月8 U报销的15 0 0元的凭证尚未入账。此外，有会计王X X借50 0 0元(购 房)，没有领导批准，尚有3000元是公司副总经理李X X,经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理李X X批准的借条。A 规定填制下列库存钞票情况表，指出该单位在库存钞票管理上存在什么问题?并指出审计意见。库存钞票情况表办0 23年3月1 0 I单位:元项 目。金 额。备注C库存现金卖点金颔。力口:已付讫未入账的支出凭证P加：白 条 抵 库 数 金实际占用颔“库存现金账面结存数213568.371500。800092768.37。.公司

25、会计：出纳员：被审计单位公章编制：复核:造：对钞票进行账实清点，账实不符.从而认定报表中的钞票的数额有问题。该公司的白条抵库问题，应对借出的8 0 0 0元和1300元不明去向款予以收回。补办手续入账。审计说明调整事项:经对钞票进行真实性盘点时，账实不符。可以认定报表中的钞票数额有问题。说明该公司对钞票的管理很乱。我认为存在以下几点问题a （1）白条抵库情况严重。（2）日报销业务不能及时入账，导致库存钞票与银行核定的库存钞票不符,超过银行的最高核定限额。（3）钞票账实不符，容易给有关人员舞弊提供了也许。针对上述情况作出如下审计意见:阻止白条抵库的现象发生，追I可8000元的白条或补办正规的借款

26、手续，及时入账。查明库存钞票中没有去向的130 0元钞票，或由出纳承担这1 3 0 0元的差额。及时控制库存钞票不超过法定最高限额。建议S Y公司调整上述事项，并追究当事人的责任。A 审计案例研究形考作业4答案4一、判断正误并说明理由A 1.如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保存意见类型的审计报告。答案:错误理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保存意见或无法表达意见审计报告。2.审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。喀案:错误理由：期

27、后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应当在审计过程中就要考虑期后事项的审计。3A.审计人员向银行索取资产负债表曰后7天左右的对账单,其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：错误理由：是为了检查调节.表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证钞票收支的截止期。4.审计人员在完毕审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。答案:错误理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。5.审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。A答案：错误理由:注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只

28、能附送,而不能作为审计报告附件。A二、单项案例分析题第八章1.对期初余额进行审核依赖的重要资料有哪些？答:被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文献；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。A 2.审计人员江芳对华光公司的期后事项实行审计的意义何在？A 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实行必要的审计程序外,还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才干使得会计报表审计具有完整性。3 A.对下列各种情况，注册会计师应

29、签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观测客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制.M 3）根据有关协议，或有负债及也许存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的 关联方之间出售资产等有关会计解决问题暂行规定，该等或有负债也许影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务解决，注册会计师建议将其作账务解决并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。答:针对（1）,注册会计师应出具保存意见或拒绝表达意见的审计报告，未曾观测存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保

30、存意见或拒绝表达意见的审计报告。针 对（2）,应签发拒绝表达意见审计报告。针 对（3）,注册会计师应出具无保存意见加解释说明段。针 对（4）,注册会计师应出具保存意见审计报告。A第九章1.验资项目组验资的重要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同?A 答：验资项目组依据 独立审计实务公告第 1 号一一验资 的规定，对京江有限责任公司实行验资。设立验资所获取的验资证据表白三方与出资规定不符的情况如下:中昌公司应于2 0 2 3 年9 月 30日前缴付土地使用权出资3 0 0 万元，实际缴付2 0 0 万元，未按规定缴足金额为1 0 0 万元；飞龙公司应于

31、2 0 2 3 年 9 月 30日前缴付货币资金1 0 0 0 万元，实际缴付7 8 0 万元，未按规定缴足金额为2 2 0万元；万方公司应于2 0 2 3 年 9月3 0 日前缴付设备2 1 0 0 万 元（2 6 2.5 万美元），实际缴付2 0 8 0 万元（2 6 0 万美元），未按规定缴足金额为2 0万 元（2.5 万美元）。2 4结 合“黎夏公司总经理任期目的履行情况表”分析黎夏公司2 0 2 3 年的经济效益总体水平低于2 0 2 3 年的重要因素。答：由表9-8 显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达成委托经营协议中预定的任期目的。虽然2 0 2 3 年的主营业务收入等指标

32、未能完毕任期目的，但 2 0 2 3年相同指标的完毕情况良好，填补了次年的局限性，使两年平均水平仍达成了总经理任期目的。就整体分析，黎夏公司2 0 2 3 年的经济效益总体水平不如2 0 2 3 年。特别是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2 0 2 3 年均低于2 0 2 3 年和行业平均水平。A经审计人员姚卓、杜威进一步调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面。方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2 0 2 3 年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实 行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药

33、市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2 0 2 3 年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的重要因素。第十章1 2 “安然事件”中，安达信缺少审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？答：安达信缺少独立性的表现:数年来安达信一直为安然提供审计和会计征询服务,仅2 0 2 3 年安达信从安然公司收取的审计和会计征询的服务费就分别高达2 5 0 0 万美元和2 7 0 0 万美元;安达信有1 0 0 多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取1 0 0 多万美元的服务费用；从 1 9 9 5 年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，

34、甚至连财务长也是从安达信聘用的。A暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷:承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位假如不满意事务所的审计J2作，则该事务所就必然面临被炒航色的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系,被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的规定。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计征询服务,这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起,审计也就不也许在具有独立性。A 提出的应对措施：由监管机构通过招

35、标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。严禁会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他公司提供管理和会计征询服务。这样,即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。2.会计师事务所为什么必须审慎选择客户?A答：（D会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是减少与那些缺少正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺,而客户的止直性和可信赖

36、性很也许会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时,会计师事务所也应当考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如:特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完毕委托所需要的人力资源等。（2）为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价：对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：拟定也许涉及执业责任的相关风险;拟定会计师事务所是否具有专业胜任能力;避免潜在的利益冲突。A 三、综合案例分析呼 资料 某合资公司中方通过本地甲公司对该合资公司投资。验资时,审计人员审查有关投入资本的记录为:1 .甲公司垫付合资公司原材料采购货款10万元。借 记“原材料”，贷 记“其他应

37、付款一一甲公司”。2.甲公司为合资公司支付建筑公司工程款120万元。借 记”其他应付款一建筑公司”，贷 记“其他应付款一甲公司”。3.甲公司汇来人民币10万元。借 记“银行存款”，贷 记“其他应付款一一甲公司”。4.工程竣工决算15 0万元。借 记“固定资产”，贷 记“其他应付款一一建筑公司”。5.竣工固定资产转作中方投资。借 记”其他应付款一一甲公司”，贷 记“实收资本”。外 合资公司支付建筑公司工程尾款3 0万元。借 记“其他应付款建筑公司”，贷 记“银行存款”。规定根据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。答案：L通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明1：2.竣工固定资产转作中方投资

38、要在协议中有规定，并经合资公司验收。3 匈若上述两点证实后，中方的实际投资为140万元（原材料10万元+工程款1 2 0万元+人民币汇款10万元）。4 A合资公司用自有资金偿还建筑公司债务后，“其他应付款一一甲公司”科目的借方余额1 0万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议公司补投。第一次作业1、根据内部控制的规定，签发付款支票时应根据哪些原始凭证。答:根据内部控制的规定，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款告知书等。2、就函证的重要限度而言，应付账款与应收账款比较有何不同。答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重

39、要，由于复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债,并不能证明是否存在未曾入账的债务。此外，与应收账款相比,委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核算应付账款,而相应收账款，则没有类似的凭证予以证明。尚有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完毕审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。3、对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表FI以后有关内容或记录进行审阅，假如需要,其重要目的是为了查证什么问题。答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其

40、重要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。第二次作业1、审计人员在复核折旧分录及其计算的对的性时，应注意哪些问题。答：审计人员复核折旧计提的对的性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以拟定客户在被审年度所采用的折旧方法。另一方面,还必须拟定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来拟定其一致性。在拟定折旧提取的合理性时应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限；二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的对的性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些重要固定资产

41、的折旧和测试一些本年度增长和报废的固定资产的折旧。2、假设审计人员现需审计一家运送公司，在对其固定资产的存在性实行审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域.内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题。答：在查验有些行业公司的固定资产是否实际存在时，也许有一定困难。运送行业公司的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车也许大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实行替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备具体说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来拟定运送工具的存在。第三次作业

42、1、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述也许导致错误的情况:(1)存货盘点欠缺认真;(2)由红特公司代管的甲材料也许并不存在:(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决;(4)公司将明光公司存放在仓底中的乙材料注入本公司存货项目中。规定:针对上述情况，注册会计师林琳应分别采用什么实质性程序进行审查？答:注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述也许导致错误的情况：(1)存货盘点欠缺认真；(2)由红特公司代管的甲材料也许并不存在；(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决

43、：(4)该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。针对情况(1),注册会计师林琳应规定该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况(2),注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况(3),注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况(4),注册会计师林琳应采用询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。2、审计人员李某和张某在审查A公司2 0 2 3 年 1 2 月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：(1)1 2 月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料3 0 0 0 0 元；(2 )1 2 月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资50 0 0元：(3)1 2

44、 月份多推销低值易耗品2 0 2 3 元；(4)根据账面资料，1 2 月份生产甲产品1 0 0 件，月末在产品3 0 件，在产品竣工限度4 0%,原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如卜:产品成本计算单甲产品 2 0 2 3 年 1 2 月份 单位：元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本期末在产品成本直接材料50 0 0 02 3 0 0 0 02 8 0 0 0 02 1 6 0 0 06 4 0 0 0直接工资1 2 0 2 31 2 8 0 0 01 4 0 0 0 01 2 5 0 0 01 5 0 0 0制造费用8 0 0 09 2 0 2 31

45、 0 0 0 0 09 0 0 0 01 0(X)0合计7 0 0 0 04 50 0 0 052 0 2 3 04 3 1 0 0 08 9 0 0 0经审查1 2 月底在产品盘存数应为6 0 件，加工限度应为8 0%。规定:（2）公司多记甲产品成本117318（43!000-313682）元 就 好 修 靖 唧 槌 少 记117318元 即人为斓U节了产金成本和本年利科,少交国家所得税（3）a s 公 耽 立 甲产品成本和本年利司补交BW所得税，人的责任.*M in(M KIX I6631b3 gTOM)4 BOO)3LWQ第四次作业I、什么是关键控制点，试列举货币资金的几个关键控制点。答

46、：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点重要有：（1）记账与出纳分离；（2）登记H记账与登记总账职务分离;（3）对钞票进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度；6）出纳与财务章分别保管等。2、为什么要对银行存款进行函证，当银行存款余额为零时，是否还要向其开户行发函。答:银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于公司有也许存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向公司所有开过户的银行函证,有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或也许

47、存在的贷款，也必须对其进行函证。3、对钞票银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面。答:一方面，对钞票和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户相应关系，分析其合理性，对于一些特殊相应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其也许性。中央电大 审计案例研究期末复习指导综合案例分析题参考答案1.注册会计师王红通过对C A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种也许导致出现错误的状况：（1）库存钞票未经认真盘点：（2）接近

48、资产负债表日前目，但也许未进行相关的会计记录；（3）由X X X公司代管的甲材料也许并不存在；（4）X X X公司存放在C A公司仓库的乙材料也许已计入C A公司的存货项目；（5）本次审计为C A公司成立以来的初次审计。规定:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目的和应收集哪些审计证据。答案：情况序号审计程序审计目的审计证据类型(1)对期末钞票进行重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性，会计记录完整性书面证据(3)询问管理当局，函证X X X公司，存在性,会计记录完整性,所有权书面证据(4 )询问管理当局，函证X X X公司，审阅相应有关协议与信函所有权归

49、属，报表反映适当性书面证据（5）对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任C P A 报表反映适当性 书面证据|沟通|2、CA股份有限公司委托X X会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。规定：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方:CA股份有限公司乙方：X X会计师事务所甲方委托乙方进行2023年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定:A-、审计范围及委托目的 二、甲方的责任与任务1.为乙方审计工作及时提供所需的三、按照独立审计准则的规定进行审计,出具审四、审计收费按X X X收费规定，乙方应收本项业务具体费用，五、

50、约定书的有效期间本约定书式两份，甲乙双方各执份。本约六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的约定甲方答案:审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整,保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充足披露有关的信息。甲方的义务是：（1）及时为乙方的审计工作提供其所规定的所有会计资料和其他有关资料。（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。（4）在20 2 3年