2023年春高级财务会计形考作业.pdf

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1、2023春 高级财务会计形成性考核册第一次作业参考答案：一、单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为(C)。A、上一期编制的合并会计报表B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿C、公司集团母公司与子公司的个别会计报表D、公司集团母公司和子公司的账簿记录2、甲公司拥有乙公司6 0%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将(C)纳入合并会计报表的合并范围。A、乙 公 司B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是3、甲公司拥有A公司70%股权，拥有B公司3 0%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C公司2

2、0%股权，B公司拥有C公司10%股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为(C)。A、60%B、70%C、80%D、90%4、202 3年4月I日A公司向B公司的股东定向增发10 0 0万股普通股(每股面值1元)，对B公司进行合并，并于当天取得对B公司7 0%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的公司合并，则A公司应认定的合并商誉为(B)万元。A、750 B、85 0 C、960 D,10 005、A公司于2023年9月1日以账面价值7 000万元、公允价值9 0 00万元的资产互换甲公司对B公司10()%的股权，使B成为A的全资子公司

3、，另发生直接相关税费6()万元，合并日B公司所有者权益账面价值为80 0 0万元。假如合并各方同属一集团公司,A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（D）万元。A、9 0 0080 0 0 70 0 0 8060 C、906080 0 0 D、7 00080 0 06、A 公司于2 0 2 3 年9 月 1 日以账面价值7 0 0 0 万元、公允价值9 0 00万元的资产互换甲公司对B公司100%的股权，使 B 成为A 的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系,A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始

4、确认为（B）。A、7000800 0 B、9 0 6 0 9 060 C、7 00 0 8060 D、900 0 80 0 07、下列（C）不是高级财务会计概念所涉及的含义高级财务会计属于财务会计的范畴高级财务会计解决的是公司面临的特殊事项C、财务会计解决的是一般会计事项D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正8、通货膨胀的产生使得（D）A、会计主体假设产生松动 B、连续经营假设产生松动C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松动9、公司合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。A、吸取合并 B、新设合并 C、控股合并 D、股票兑换10、下列分类中，（C）是

5、按参与合并的公司在合并前后是否属于同一控制来划分的。A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并同一控制下的公司合并 非同一控制下的公司合并D、吸取合并、新设合并、控股合并二、多项选择题1、在编制合并会计报表时,如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计解决，国际会计界形成了 3种编制合并会计报表的合并理论,它们是（ABD）。A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具有的基本前提条件为（A B C D）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采

6、用权益法进行核算3、下列子公司应涉及在合并会计报表合并范围之内的有（A B C）。A、母公司拥有其6 0%的权益性资本B、母公司拥有其8 0%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D、准备关停并转的子公司4、同一控制下吸取合并在合并日的会计解决对的的是（BCD）A、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量B、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量C、以支付钞票、非钞票资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用D、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下公司合并成本

7、的论断中，对的的是（ABCD）。A.通过一次互换交易实现的公司合并，公司合并成本涉及购买方为进行公司合并支付的钞票或非钞票资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及公司合并中发生的各项直接相关费用。B.在合并协议或协议中对也许影响合并成本的未来事项（例如作为对价的股票、债券的市价）做出约定的，购买日假如估计未来事项很也许发生并且对合并成本的影响金额可以可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。C.非同一控制下公司合并中发生的与公司合并直接相关的费用，涉及为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、征询费用等，这些费用应当计入公司合并成本D.对于通过多次互换交易分步实现的公司

8、合并，其公司合并成本为每一单项互换交易的成本之和E.公司合并进行过程中发生的各项直接相关费用,一般应于发生时计入当期管理费用6、.拟定非同一控制下公司合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE）。A、合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、公司合并事项需要通过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准C、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续D、合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一部分超过50%）并且有能力支付剩余款项E、合并方或购买方事实上已经控制了被合并方或购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险7、下列情况中,W 公司没有被投资单位半数以上权益性资本，

9、但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。A、通过与被投资单位其他投资之间的协议,持有该被投资公司半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制公司的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）8、（ABCDE）是编制合并财务报表的关键和重要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别钞票流量表各项数据过入合并工作底稿D、编制抵消分录E、在合并工作底稿中计算合并会计

10、报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。A、购买法 B、成本法式 C、权益结合法 D、权益法 E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本,但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。A、甲 公 司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年1 0月3日宣告破产）B、乙 公 司（F公司直接拥有B公司的7 0%的股份）C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份,B公司拥有C公 司20%的股份）D、丁公司（F公司直接拥有2 0%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）1.ABD 2.ABCE

11、 3.ABC 4.BCD 5.ABCD6.ABCDE 7.ABCD 8.ABCDE 9.AC 10.BCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消解决的内部债权债务项目重要涉及哪些？（举3例即可）答:母公司与子公司、子公司互相之间的债权与债务抵消项目重要涉及：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”;“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”;“预收账款 与 预付账款 等项目。2、合并工作底稿的编制涉及哪些程序？答：(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿(2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加

12、总数额，并将其填入 合计数 栏中(3)编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响(4)计算合并会计报表各项目的数额四、实务题1.2023年 1 月 1 日,A公司支付18 0000元钞票购买B 公司的所有净资产并承担所有负债。购买日B 公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产3 0 0 0030000建筑物(净值)6 000090000土地1 8 0 003000 0资产总额1 08000150000负债1 2 0 2312023股本540001留存收益：42023负债与所有者权益总额1 0 8 0

13、 00根据上述资料拟定商誉并编制A 公司购买B公司净资产的会计分录。答：A 公司的购买成本为1 80 0()0元，而取得B 公司净资产的公允价值为138 0 0。元,购买成本高于净资产公允价值的差额42023元作为商誉解决。A 公司应进行如下账务解决：借：流动资产30 00 0固定资产 120 00 0商誉 4 2 000贷：银行存款 180 0 00负债 120 0 02.2023年6月3 0日,A公司向B公司的股东定向增发15 0 0万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了 B公 司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在2

14、023年6月3 0日公司合并前,有关资产、负债情况如下表所示。资 产 负 债 表（简表）负债和所有者权益202 3年6月30日单位:万元B公司账面价值公允价值资产货币资金3 00300应收账款11001 100存货160270长期股权投资1 2 8()2 280固定资产18003300无形资产3 0090 0商誉00资产总计494 081 50短期借款1 20 01 200应付账款2 00200其他负债180180负债合计158 01580实收资本（股本）1500资本公积9 0 0盈金公积300未分派利润660所有者权益合计33606570规定：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方

15、在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。答:（1）编制A公司在购买日的会计分录借:长期股权投资 52 5 00 00 0贷：股本 1 5 0 00 000资本公积 37 5 0 0 0 00（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算拟定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=公司合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5 2 5 0-6 5 7 0 x70%=5 25 0-4 5 9 9=6 5 1（万元）应编制的抵销分录：借:存货 1 10（）00 0长期股权投资10 0000 0 0

16、固定资产1 5 0 0 0 0 00无形资产6 00()00()实收资本15 000 0 0 0资本公积9 00 0 0 00盈余公积3 0 0 0 0 00未分派利润6 6 0 0 000商誉6 5 1 0 00 0贷:长期股权投资525 0 0 0 00少数股东权益1 9 7 10 0003.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关公司合并资料如下：（1 ）2 0 2 3年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司8 0%的股份。（2）2 0 2 3年6月3 0日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资

17、产原值为2 0 23万元，已提折旧2 0 0万元，公允价值为2 1 0 0万元;无形资产原值为1 0 0 0万元,已摊销1 0 0万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3 50 0万元。规定：（1 ）拟定购买方。（2）拟定购买日。（3）计算拟定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2 023年6月3 0日。（3）计算拟定合并成本甲公司合并成本=210 0+800+80=2 9 80（万元）（4）固定

18、资产处置净收益=2100（2 023-2 0 0）=3 0 0（万元）无形资产处置净损失=（1000-100）-8 00=1 00（万元）（5）甲公司在购买日的会计解决借:固定资产清理 18 000000累计折旧 2 0 00 000贷：固定资产 2 0 000 0 0 0借:长期股权投资乙公司 29 800 0 0 0累计摊销 1 0 00 000营业外支出处置非流动资产损失1000 00 0贷:无形资产 10000000固定资产清理 18000 000营业外收入处置非流动资产利得 3 0 0 0000银行存款 800 000（6）合并商誉=公司合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允

19、价值份额=2980-35 0 0 x80%=29 8 0-280 0=180（万元）4.公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为9（）0 0 0 0元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为10000 0 0元.该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示:略规定：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。答：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨

20、认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 90 0 0 00贷：银行存款 90 0 00 0（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为9 0 0 0 00元，乙公司可辨认净资产公允价值1 00000 0元，两者差额1 0 000 0元调整盈余公积和未分派利润，其中盈余公积调增1 0 0 0 0元，未分派利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 0 0 0股本80 0 00 0资本公积50 0 00盈余公积20 0(X)未分派利润30 000贷

21、：长期股权投资9 0 0 00 0盈余公积10 00 0未分派利润90 000甲公司合并资产负债表2 0 23年1月1日单位:元5.A公司和B公司同属于S公司控制。2 0 23年6月3 0日A公司发行普通股1 0 0 0 0 0贷产项目。金额2负债和所有者权益项目，金额。愎行存款,4 7 0 0 0 0 2短期借款5 20 0 0 0 交易性金融资产。1 5 0 0 0 0*5应 牍 款5 5 4 c l 0 0 7应收账款3 8 0 0 0 0*长期信款1 5 8 0 0 0 0.存货9 0 0 0 0 0 负债合计。26 5 4 0 0 g 长期股权投费，9 4 0 0 0 0-卜固定资产

22、3 5 20 0 0 0-股本“220 0 0 0 0，无形资产3 4 0 0 0 0-资本公积。1 0 0 0 0 0 0 其他资产“1 0 0 0 0 0-盈余公积23 5 6 0 0 0*誉暨风5 9 0 0 0 0-。益合计，4 1 4 6 0 0 0*资产合计26 8 0 0 0 0 0-负 有 者 权 益 合 计 26 8 0 0 0 0 0/A股（每股面值1元）自S公司处取得B公司9 0%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:略规定：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。答：对B公司的投资成本=6 0

23、0 0 0 0 x 9 0%=5 4 0 0 0 0（元）应增长的股本=1 0 0 0 0 0股x 1元=1 0 0 0 0 0（%）应增长的资本公积=5 4 0 0 0 0 -1 0 0 0 0 0=4 4 0 0 0 0（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=8公司盈余公积1 1 0 0 0 0 x 9 0%=9 9 0 0 0 （元）未分派利润=B公司未分派利润5 0 0 0 0 x 9 0%=4 5 0 0 0 （元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 5 4 0 0 0 0贷:股本 1 0 0 0 0 0资本公积 4 4 0 0 0（）结转A公司在

24、B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:借：资本公积1 4 4 000贷：盈余公积未分派利润99 00 045 000记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表202 3年6月30日单位：元贷产项目金颔 负债和所有者权益项目金额现金310000 短期借款 _ _ _ _ _ _380000交易性金融资产13。长 期 借 款 3620000应收账款240000 负债合计1000000其他流动费产370000长期股权投货810000 股本700000固定资产540000 袋本公积426000无形洸产60000 昱余公积189000未分配利湖145000所有者权益合计146000

25、0贷产合计2460000 负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借:股本400 00 0资本公积40 000盈余公积110 000未分派利润5 0 0 0 0货：长 期 股 权 投 资540 0 00少 数 股 东 权 益 60 000A公 司 合 并 财 务 报 表 的 工 作 底 稿 下 表 所 示:A公 司 合 并 报 表 工 作 底 稿202 3年6月30日单 位：元项目，A公司.B公司，（账面金额）合计歙,抵精分录，合并致1

26、借方J贷方.赃，310000-250000-560000-560000-交易性金融贷产O130000120000-250000*，P250000-应收畦款240000.18000g420000-2420000#其他流动浅产2370000260000，63000032630000-长期股权投贷，81000016000%97000“3540000-430000/固定该产2540000-30000Q-840000338400002无形贷产。600跳40000*100000-卡21000003贷产合计2460000-131000“3770000-1o 13230000-1短期借款J3800003100

27、0M690000，*a6900002长期借款一620000400000*p g020000，、/1 1020000*)负债合计”100000071000“|710000-O 4710000.，股本一700000*400000.1100000*400000*1700000贷本公税一426003 J40000Q466000-40000-2 26000.、n余公积。189000 应收账款5 9 9 0 0 0(6 2 1 0 0 0-2 2 0 2 3)其他应收款2 2 0 8 0固定资产4 46 1 2 4(6 5)无形资产4 8 2 2 2 25 5 6 4 2 23630 0 A 累计折在建工

28、程长期股权投资旧2 1 0 2 1 2贷:钞票1 5 0 0银行存款1 0 9 8 8 (其他货币资金1 0 0 0 0A交易性金融资产5 0 0 0 ()原材料1443318A库存商品1 3 5 6 9 6 0应收账款5 9 9 0 0 0其他应收款2 2 0 8 0固定资产6 5 6 3 3 6 在建工程5 5 6 4 2 2无形资产48 2 2 2 2 a长期股权投资3 6 3 0 0 3.请 根 据 题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计解决（破产清算期间预计破产清算费用为6 2 5 0 0 0元，已通过债权人会议审议通过）。（本 题 1 5分）（1）确认担保债务:A 借:长

29、期借款4 50000贷：担保债务长期借款 45 0 0 0 0（2）确认抵销债务：借:应付账款贷:抵销债务3 2 0 2 32 2 0 2 破产债务1 0 0 0 0（3）确认优先清偿债务:人借:应付职工薪酬1 9 7 1 0应交税费1 9 3 7 6 3 .85A贷:优先清偿债务应付职工薪酬 1 9 7 1 g 应交税费 1 9 3 7 6 3.8 5（4）确认优先清偿债务:A借：清算损益 6 2 5 0 0 0 贷：优先清偿债务应付破产清算费用 6 2 5 0 0 0（5）确认破产债务：a 借：短期借款 3 6 2 0 2 3应付票据 8 5 6 7 8应付账款 1 3 9 0 1 8.6

30、 3其他应付款 1 0 9 3 2长期借款 5 1 7 0 0 0 0 （5 62）A 贷：破产债务短期借款3 6 2 0 2 3，应付票据8 5 6 7 8应付账款1 3 9 0 1 8.6 3其他应付款1 0 9 3 2A长期借款5 1 7 0 0 0 0（6）确认清算净资产：A 借：实收资本 7 7 6 1 48 A 盈余公积 2 3 7 6 7.8 2清算净资产 7 1 0 2 9 6.48贷:利润分派未分派利润1 5 1 0 2 1 2.33.A公司在2 0 2 3 年 1 月 1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2 年，租金为2 4 0 0 0 元。每月设备折旧1 0 0

31、 0 0 协议约定，2 0 2 3 年 1 月 1日，乙公司先支付一年的租金1 2 0 2 3 元,2 0 2 3 年 1 月 1日，支付余下的当年租金1 2 0 2 3 元。规定：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计解决。答：A公司（出租方）、乙公司（承租方）2 0 2 3 年收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账,即当月的租金收入1 2 0 2 3-1 2 =1 0 0 0 （元）A 公司(出租方)乙公司(承租方)202 3 年收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12023X 2=1000(元)借：银行存款 12 000贷:其他业务收入一一租金

32、收入1 0 00其他应付款11 000借:制造费用 1 00 0长期待摊费用 11000贷:银行存款 12 000分摊租金借：其他应付款 100()贷：其他业务收入1 00()借：制造费用 1000贷：长期待摊费用 1 0 00计提折旧借:其他业务支出 10 ooo贷:累计折旧 1 0000无此业务2 0 2 3 年分录同2 0 2 3 年。4.资料：A 租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B 公司。双方签订协议，该设备租赁期4 年，租赁期届满B 公司归还给A 公司设备。每 6 个月月末支付租金78 7.5万元，B 公司担保的资产余值为450万元，B 公司的母公司担保的资产余值为67 5

33、 万元,此外无关的担保公司担保金额为6 7 5 万元，未担保余值为225万元。规定：计 算 B 公司最低租赁收款额。答:B 公司最低租赁付款额=7 8 7.5x8+450+6 乃=7 4 2 5(万元A5.某租赁公司于20 2 3 年将公允价值为50 0 0 万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B 公司，该大型电子计算机占公司资产总额的30%以上。双方签订协议，B公司租赁该设备4 8 个月，每 6 个月月末支付租金6 0()万元,B 公司担保的资产余值为90 0 万元，此外无关的担保公司担保金额为750万元,租赁协议规定的租赁利率为3%(6个月)，租赁开始日估计资产余值为18()0万元。规定：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。答:最低租赁收款额=(6 00 x 8+9 0 0)+7 50=6450(万元)(2)未担保的资产余值=1 8 00-900 750=150(万元)3(与 最低租赁收款额+未担保的资产余值=6 45 0+150=6 6 0 0（万元）（4）最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=500 0（万元/（5）未实现融资收益=6 600-5 000=1 600（万元）