会计职称《初级会计实务》重要考点汇总.pdf

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1、会计职称 初级会计实务重要考点汇总一、关于固定资产折旧的汇总问题3-7 双倍余额递减法与年数总和法的比较学习关键点：预计使用年限与尚可使用年限预计使用年限：总的使用寿命尚可使用年限：还能够使用多少年双倍余额递减法与年数总和法对比表：项目双倍余额递减法年数总和法年折旧率的计算2+预计使用寿命（年）X 1 0 0%（预计使用寿命一已使用年限）+预计使用寿命X （预计使用寿命+1）4-2 X 1 0 0%年折旧率的特点每年相等（除最后两年外）逐年递减考虑残值的时点净残值在最后两年才加以考虑净残值每年都加以考虑资产：原值1 0 0 万 预计使用5 年 残值1 0 万第一年：1 0 0 万X 2/5=4

2、 0 万第二年：（1 0 0 万-人）X 2/5=B第三年:（1 0 0 万-A-B）X 2/5=C第四年：（1 0 0 万-A-B-C-1 0 万）/2=E第五年：双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如卜.：年折旧率=2+预计使用寿命（年）X 1 0 0%月折旧率=年折旧率+1 2月折I日额=每月月初固定资产账面净值X月折旧率提 示1实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。提示

3、2双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、第二年等的起止时间：加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧2 （2 0 0 1年计算分析题、2 0 0 7年单选）。年数总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如F：年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）+预计使用寿命X （预计使用寿命+1）4-2 1 X 1 0 0%月折旧率=年折旧率+1 2月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）X月折旧率提示3年数总和法的要点

4、：净残值每年都加以考虑；折旧第一年、第二年等的起止时间（参造双倍余额递减法）。加速折旧是按年加速，如果按月计算时、月折旧=年折旧/1 2。基数不变第一年：（原值-残值）X5年/1 5年第二年:（原值-残值）X 4/1 5第三年：（原值-残值）X 3/1 5第四年：（原值-残值）X 2/1 5第五年：（原值-残值）X 1/1 5例题3 单选题某企业于2 0 X 6年1 2月3 1日购入一项固定资产，其原价为2 0 0万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2 0 X 7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。A.3 9.8 4 B.6 6.4 C.7 9

5、.6 8 D.8 0答案D解析应计提的年折旧额=2 0 0 X2/5=8 0 （万元）。问题3-8折旧年度与会计年度的区别老师手写：会计年度：1月1日 1 2月3 1日折旧年度：从该资产计提折旧一1 2月后的时间2 0 0 0年3月3 1日购入1 0 0万5年 无残值2 0 0 0年1月1日 2 0 0 0年1 2月3 1日：会计年度2 0 0 0年4月1日 2 0 0 1年4月1日：折旧年度（1 0 0万/5）=2 0万2个月直线法：2 0 0 1 年 1 月 1日 2 0 0 1 年 1 2 月 3 1 日1 0 0/5-i-1 2 X 3+1 0 0/5 4-1 2 X 9=2 0 0

6、0.4.1 2 0 0 1.4.1 2 0 0 1.4.1 2 0 0 2.4.1年数总和法：第一年:2 0 0 0.4.1 2 0 0 1.4.1=1 0 0 X 5/1 5第二年：2 0 0 1.4.1 2 0 0 2.4.1=1 0 0 X 4/1 5会计上：2 0 0 0 年 3月3 1 日购入2 0 0 0 年=1 0 0 X 5/1 5 +1 2 X 9=2 0 0 1 年=1 0 0 X 5/1 5 +1 2 X 3+1 0 0 X 4/1 5 +1 2 X 9=固定资产折旧年度与会计年度的区别，固定资产折旧的年度从计提折旧的时间点开始计算（关键点），比如2 0 0 8 年 5月

7、增加的固定资产,则该固定资产的折旧年度为2 0 0 8 年 6月-2 0 0 9 年5月，也就是从2 0 0 8 年 6月-2 0 0 9 年 5 月间，每月的折旧额是相等的，而会计年度是指每年的1 月 1 日-1 2 月3 1 日，不会因为固定资产的出现而改变会计年度的时间.所以当存在加速折旧法的时候计算折旧的金额比较复杂。例题4 分析题甲公司2 0 0 7 年 4月 1 0 日购进压模机一台，当月达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资产折旧的第一年为2 0 0 7 年 5月 1日一2 0 0 8 年4月 3 0 日；折旧的第二年为2 0 0 8

8、 年 5月 1日2 0 0 9 年 4月3 0 日。例题5 计算题某企业2 0 0 3 年 3月3 1 日购入一台设备，入账价值9 0 万元，预计使用年限5 年，预计净残值 0 万元，按年数总和法计算折旧。计算该设备2 0 0 3 年、2 0 0 4 年计提的折旧额。会计年度是：2 0 0 3 年 1 月 1日 2 0 0 3 年 1 2 月3 1 日折旧年度是：2 0 0 3 年 4月 1日 2 0 0 4 年 3月3 1 日会计年度是：2 0 0 4 年 1 月 1日 2 0 0 4 年 1 2 月3 1 日折旧年度是：2 0 0 4 年 4 月 1 日 2 0 0 5 年 3月3 1 日

9、所以：2 0 0 3 年计提的折旧额=9 0*5/1 5*9/1 2=2 0 0 4 年计提的折旧额=9 0*5/1 5*3/1 2+9 0*4/1 5*9/1 2=例题6 单选题某企业2 0 1 1 年 6月2 0 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为74 0万元,预计使用年限为5年，预计净残值为2 0万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2 012 年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.192 B.2 16 C.12 0 D.2 4 0答案B解析2 012 年该设备应计提的折旧额=（74 0-2 0）X 5/15+2+（74 0-2 0）X4/15 4-2=2 16（万元）

10、。二、固定资产清理（2 010年 12 月6 日更新）借：（1）账 面 价 值（2）清理费用（3）营业税贷：（1）处 置 价 款（2）残料收入固定资产清理科目的借方余额属于处置.固定资产的净损失，固定资产清理的贷方余额属于处置固定资产的净收益。注意：处置固定资产计算的增值税销项税的处理是：借：银行存款贷：应交税费一应交增值税销项税的不计入固定资产清理，也就不影响企 也当期的营 业外收入或营业外支出。【提 示 1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。【提 示 3掌握结转清理损失通过固定资

11、产清理科目的贷方反映，借 记“营业外支出”科目，贷 记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借 记“固定资产清理”，贷 记“营业外收入”科目。【提 示 1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。【提 示 3掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借 记“营业外支出”科目，贷 记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借 记“固定资产清理”，贷 记“营业外收入”科目。第一章资产第一节货币资金（略）第二节应收及预付款项应收票据：是

12、指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据的账务处理:1、取得时:1）因债务人抵偿前欠货款而取得的借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务而收到的借：应收票据贷：主营业务收入1、出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。2、付款期限：最长不超过6 个月应交税费一应交增值税（销项税额）2、转让时借：原 材 料（材料采购）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应收票据3、根据承兑人不同分为：商业承兑汇票与银行承兑汇票应收账款：是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的账务处理：1、不单独设备“预

13、收账款”科目的企业，预收账款也 在“应收账款”科目进行核算2、发生时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）3、收到时主要包括：企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。借：银行存款贷：应收账款或借：应收票据贷：应收账款应收账款的减值：有客观证明表明该应收账款减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失、计提坏账准备坏账准备的账务处理：1、确认坏账借：坏账准备贷：应收账款2、减值时借：资产减值损失一计提的坏账准备贷：坏账准备3、无法收回、报批后，冲减坏账其他应收款：指企业除应收票据、应收账款、

14、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项.主要包括：1、应收的各种赔款2、应收的出租包装物租金3、应向职工收取的各种垫付款项4、存出保证金5、其他各种应收、暂付款项借：坏账准备贷：应收账款其他应收款的账务处理1、垫付的应由个人负担的医疗费借：其他应收款贷：银行存款借：应付职工薪酬贷：其他应收款2、存出保证金借：其他应收款一存出保证金贷：银行存款第三节交易性金融资产1、交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场的股票、债券、菸金等2、账务处理按公允价值计量初始计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。交易性金融资产的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息

15、期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。会计处理后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。1、取得时借：交易性金融资产一成本投资 收益（支付相关的交易费用）应收 利息（或应收股利）-表明在购入包含在买价中贷：银行存款等2、持有期间（1）收到购买时所包含的现金股利或利息借：银行存款贷：应 收利息（或应收股利）（2）期末，确认股利或利息收入时借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益3、期末计量（1）公允价值上升时借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益

16、（2）公允价值下降时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一 公允价值变动4、处置借：银行存款贷：交易性金融资产-成本 公允价值变动投 资 收 益（售价与账面价值的差额）同时借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益第一章资产第四节存货一、存货是指企业在日常活动中持有以备出传的产H务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料耗品、存货：/品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易委托加工物资等。成本采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款企业购入的材料或

17、商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费其他可归属于存货采购成本的费用采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。加工成本：是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用是指除采购成

18、本、加工成本以外的，品发生的设计费用通常应计入当期损益,其他成本：使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本购入的存货：其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过实 程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他务 费用。中自制的存货：具 包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括体 直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。应用

19、 委托外单位加工完成的存货：原 包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用则 的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存应计 货成本，而应确认为当期损益仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过入当 程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。期损不能归属于使存

20、货达到目前场所和状态的其他支出益的 应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。费用发 亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发,出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所个确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。出 在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。别存计货价的法计先价进 是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动方 假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，

21、据此确定发出存货和期末存货的成本。先 具体方法是：法 收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业出 务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算木月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位

22、成本=月初库存存货+（本月各批进货的实际单位成本义本月各批进货的数量）彳（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）次加本月发出存货的成本=本月发出存货的数量X存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量X存货单位成本或本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成木。权平均法移动加权是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在卜.次进货前计算各次发出存货成本依据的种方法。本次发出存货的成本=本次发出存货的数量X本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的

23、数量X本月月末存货单位成本二、原材料指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。科 目设置-“原材料”、“在途物资”账务处理：1、购入时借：原材料一X材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、材料尚未入库借：在途物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款已入库：借：原材料贷：在途物资3、暂估入库:借：原材料一X材料贷：应付账款一暂估应付账款5月初做相反会计分录予以冲回:借：应付账款

24、一暂估应付账款贷：原材料一X材料4、各部门领用原材料借：生产成本一基本生产成本一辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料一X材料设置的科目：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”账务处理：1、采购时：借：材料采购、贷：银行存款等计2、验收入库时：借：原材料按计划成本记入贷：材料采购划3、期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。（1）借：材料成本差异一一（形成的超支差）贷：材料采购成（2）借：材料采购贷：材料成本差异（形成的节约差）4、平时发出材料时，一律用计划成本。5、期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。本本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成

25、本差异）+（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）xioo%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+期初结存材料的计划成本X100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X本期材料成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。三、包装物包装物：是指为了包装本企、业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等具体内容：1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2、随同商品出售而不单独计价的包装物；3、随同商品出售单独计价的包装物；4、出租或出借给购买单位使用的包装物账务处理：1、生产领用包装物借

26、：生产成本材料成本差异贷：周转材料一包装物2、随同商品销售的包装物(1)不单独计价借：销售费用材料成本差异贷：周转材料一包装物(2)单独计价A、出售单独计价包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)B、结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本贷：周转材料一包装物材料成本差异四、低值易耗品（略）企业委托外单位加工物资的成本包括：五、委托加工物资委托加工物资：是指企、也委托外单位加工的各种材料、商品等物资。1、加工中实际耗用物资的成本；2、支付的加工费用及应负担的运杂费等；3、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。需要交纳消费

27、税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。账务处理：1、发出物资（1）发出材料时借：委托加工物资贷：原材料（2）支付运杂费时借：委托加工物资贷：银行存款2、支付加工费，如该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣借：委托加工物资应交税费一应交消费税一应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、加工完成验收入库借：库存商品贷：委托加工物资六、库存商品库存商品是指企、也已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格

28、和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。账务处理：1、验收入库商品借：库存商品贷：生产成本2、销售商品，结转成本借：主营业务成本贷：库存商品毛利率法毛利率=销售毛利/销售净额X 100%销售净额=商品销售收入-销售退回和折让销售毛利=销售净额X毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本发出存商品的核算方法售价金额法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）X100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商

29、品销售收入X商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成木-本期销售商品的成本七、存货清查设 置“待处理财产损溢”科目账务处理1、批准处理前：借：原材料贷：待处理财产损溢批准处理后：借：待处理财产损溢贷：管理费用2、如有责任人或保险公司赔偿借：其他应收款营业外支出一非常损失贷：待处理财产损溢八、存货减值存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销

30、售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。第一章资产第五节长期股权投资成本法核权益法长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(1)成本法核算的长期股权投资的范围企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企、也对子公司的长期股权投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，

31、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(2)权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长算 期股权投资。企、也对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。方法成本法下成本的确定:除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成木。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外企业取得长期股权投资，实际支付的

32、价款或对价中包含的巴宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。账务1、取得时借：长期股权投资（买价+相关税费）贷：银行存款2、如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资收到股利时借：银行存款贷：应收股利3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利一 一（投资方按投资持股比例计算的份额）贷：投资收益4、处置长期股权投资时I按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备借：银行存款长期股权投资减值准备-（原已计提的减值准备）贷：长期股权投资-（账面余额）应

33、收股利一（尚未领取的股利或利润）投资收益（差额）处理科目设置长期股权投资一成本一损益调整一其他权益变动1、取得时初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额权益法下成本的确定:长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；借：长期股权投资贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资一-（享有的份额）贷：银行存款-（投资成本）营业外收入-（差额）2、持有期间被投资单位发生盈利：长期股权投资的初始投资成本小了投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

34、的，应按其差额，借记“长期股权投资一XX公 司（成本）”科 目,贷 记“营业外收入”科目。借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整被投资单位宣告分派现金股利:借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整收到分派的股利借：银行存款贷：应收股利3、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资一其他权益变动(按持股比例计算份额)贷：资本公积一其他资本公积4、处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资一成本一损益调整一其他权益变动投资收益同时：借：或贷：资本公积一其他资本公积(原计入资本公积的相关金额)贷

35、：或借：投资收益长期股权投长期股权投资减值金额的确定(1)对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较(2)不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较会计处理注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回借：设 置“长期股权投资减值准备”科目资产减值损失一计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备资减值第一章第六节固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：概 述(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度科目设置设 置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”

36、、“固定资产清理”初始计量：企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。账务处理：1、购入需要安装的固定资产借:在建工程贷：银行存款达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程外2、购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款购注意：1、企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定(如限于生产经营活动的可以抵扣)固借：固定资产应缴税费一应交增值税(进项税额)

37、贷：银行存款固定资定资产2、企业基于产品价格等因素的考虑，可能以笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。产初始计量：企、也自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。账务处理：按A、自营工程1、购入工程物资时借：工程物资取贷：银行存款建2、领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资得3、在建工程领用本企业原材料时造借：在建工程贷：原材料4、在建工程领用本企业生产的商品时方借：在建工程固

38、贷：库存商品5、自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）借：在建工程式贷：银行存款定应付职工薪金酬6、自营工程达到预定可使用状态时，按其成本的借：固定资产资贷：在建工程B、出包工程不1、企业按合理估计的发包工程进度利合同规定向建造承包商结算的进度款产借：在建工程贷：银行存款2、工程完成时按合同规定补付的工程款同分借：在建工程贷：银行存款3、工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程类否 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折11额进行系统分摊。应计折I日的概折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。己计提金减值准备的固定资产，还应当扣除已计

39、提的固定资产减值准备累计金额固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处了使用寿命终了时的预影响固定 期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。资产折旧固定资产减值准 备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。的因素 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：资计 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；产提 第二，单独计价入账的土地。的折 在确定计提折旧的范围时，还应注意以卜几点:折IH(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的

40、固定资产，当月不计提折旧，从下旧 月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。的（2）固定资产提足折I日后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固范 定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。围（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折I日额。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折I日方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计

41、数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更（1）年限平均法（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）+预计使用年限=原价X（1-预计净残值/原价）+预计使用年限=原价X 年折旧率（2）工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价X（b 预计净残值率）+预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X 单位工作量折|日额（3）双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限X 100%（直线折旧率的两倍）的折旧额=固定资产账面净值X 折旧率折在固定资产折旧年限到期

42、的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。旧（4）年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和X 1 0 0%折旧额=（固定资产原值-预计净残值）X折旧率体 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折11率和折旧额A、企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；一 B、基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；定资产折旧核算 C、管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；D、销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧

43、应计入销售费用；E、经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等固 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益定在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，资 应

44、在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。账务处理产 1、企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出借：管理费用等贷：银行存款2,企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出的 借：销售费用贷：银行存款后续支出固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营固 业外收支。企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘

45、亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时、再 转 入“营业外支出”科目。定 账务处理(1)将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧资 贷：固定资产(2)收回出售固定资产的价款时：借：银行存款产 贷：固定资产清理(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税借：固定资产清理的贷：应交税费一应交营业税(4)结转出售固定资产实现的利得时处 借：固定资产清理贷：营业外收入一非流动资产处置利得(5)结转出售固定资产实现的损失时置 借：营业外支出-非流动资产处置损失贷：固定资产清理企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准

46、处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。固定资产清查1.固定资产盘盈账务处理：(1)盘盈固定资产时：借：固定资产贷：以前年度损益调整(2)结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积一法定盈余公积润分配一未分配利润2.固定资产盘亏账务处理：(1)盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产(2)报经批准转销时

47、：借：营业外支出一盘亏损失贷：待处理财产损溢固定资产减值固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失经确认，在以后会计期间不得转回。借:账务处理：资产减值损失一计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备第一章第六节投资性房地产1.采用成本模式进行后续计量的投 2.采用公允价值模式进行后续计量属于投资性房地产的：1、已出租的土地使用权、2、持有并准备增值后转让的土地使用权3、已出租的建筑物投资性房地产：是指为赚取

48、租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产不属于投资性房地产的：(1)自用房地产；(2)作为存货的房地产。某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产1.外购的投资性房地产外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属了该资产的其他支出账务处理：借：投资性房地产贷：银行存款投资性房地产的取得2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量自行建造投资性房地产的成木，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必

49、要支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。账务处理：借：在建工程贷：银行存款借：投资性房地产贷：在建工程投资性房地产后续计量及计量模式的变更1、企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。2、投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况

50、下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。投资性房地产的处置资性房地产(1)计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)(2)取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入(3)计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值准备-经计提，在持有期间不得转回。1.采用成本模式计量(1)收取处置收入借：银行存款贷：其他业务收入(2)结转成本借：其他业务成本投资性房地产累计