广西中级会计职称《中级会计实务》考试试题D卷含答案.pdf

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1、广西中级会计职称 中级会计实务考试试题D卷含答案考试须知：1,考试时间：180分钟，满分为100分。2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。姓名:_ _ _ _ _ _ _ _ _考号:_ _ _ _ _ _ _ _ _阅卷入一、单选题（共 15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、甲企业2008年11月20日向乙企业销售一批商品，己确认收入并进行了有关账务处理，同年12月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2009年2月10日

2、甲企业收到退货。甲企业2008年度资产负债表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是（）oA.作为2009年当期正常事项B.作为2008年资产负债表日后事项的非调整事项C.作为2009年资产负债表日后事项的调整事项D.作为2008年资产负债表日后事项的调整事项2、下列各项中,属于工业企业现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的 是（）。A.支付的银行贷款利B.偿还货款C.支付经营租赁固定资产租金D.收到现金股利3、甲公司只有一个子公司乙公司，2013年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现

3、金”项目的金额分别为1800万元和600万元。2013年甲公司向乙公司销售商品收到第 1 页 共 2 1 页现金2 0 0 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额是（）万元。A、2 2 0 0B、2 1 0 0C、4 0 0 0D、2 4 0 04、2 0 0 8 年1 2 月3 1 日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为9 0 虬如果败诉，甲公司将须赔偿对方1 0 0 万元并承担诉讼费用5 万元，但很可能从第三方收到补偿款1 0 万元。2 0 0 8 年1 2 月3 1 日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额

4、 为（）万元。A.9 0B.9 5C.1 0 0D.1 0 55、甲公司自行建造某项生产用大型设备，建造过程中发生外购设备和材料成本共2 0 0 0 万元,已全部投入使用，人工成本8 0 0 万元，资本化的借款费用5 0 万元，安装费用1 0 0 万元，为达到正常运转发生测试费2 0 万元，外聘专业人员服务费1 0 万元，员工培训费8 万元。甲公司建造该设备的成本为（）万元。A.2 9 8 8B.2 9 6 0C.2 9 8 0D.2 9 3 06、如果某单项资产的系统风险大于整个市场投资组合的风险，则可以判定该项资产的8 值（）oA.等于1B.小于1C.大于1D.等于0第2页 共2 1页7、

5、2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。A.240B.250C.300D.3108、按我国现行会计制度规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应（）。A.增加财务费用B.冲减财务费用C.增加主营业务收入D.冲减主营业务收入9、下列说法中，不正确的是（）oA、资产负债表日后事项分为调整事项与非调整事项B、调整事项与非调整事项的区别在于该事项表明的情况在资产负债表日是否

6、已经存在C、非调整事项可能会影响财务报告使用者作出正确估计和决策D、日后非调整事项不需要披露中级会计师考试科目10、2016年1月1日，甲公司股东大会批准开始实施一项股票期权激励计划，授予50名管理人员福人10万份股票期权，行权条件为自授予日起在该公司连续服务3年.2016年1月1日和12月31日，该股票期权的公允价值分别为5.6元和6.4元。2016年12月31日，甲公司预计90%的激励对象将满足行权条件，不考虑其他因素。甲公司因该业务2016年度应确认的管理费用为（）万元A.840B.C.2520D.960第 3 页 共 2 1 页11、以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产

7、负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（）oA.投资收益B.管理费用C.营业外收入D.公允价值变动收益12、2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万 元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A.90B.100C.190D.20013、2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响

8、，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额 为（）万元。A.2500B.2400C.2600D.270014、报告年度售出并已确认收入的商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是（）。A、冲减发生退货当期的主营业务收入会计证考试时间B、调整报告年度年初未分配利润C、调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本第 4 页 共 2 1 页I）、计入前期损益调整项目15、在具有商业实质、公允价值

9、能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，处理正确的是（）。A.换出资产为存货的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为营业外收入B.换出资产为固定资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益C.换出资产为长期股权投资的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为资本公积D.换出资产为交易性金融资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收阅卷入二、多选题（共 10小题，每题2 分。选项中，至少有2 个符合题意）1、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（）。A.商誉减值准备B.存货跌价准备C.

10、持有至到期投资减值准备D.可供出售权益工具减值准备2、下列各项中，关于固定资产后续支出的说法中正确的有（）。A.大修理支出应资本化计入固定资产成本中B.固定资产发生后续支出完工并达到预定可使用状态时应重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法C.固定资产更新改造中有被替换设备的，应将其账面价值从在建工程中扣除，无论被替换设备是否有经济利益的流入，均不会影响最终固定资产的入账价值D.生产车间和行政管理部门固定资产的日常维修费用均计入管理费用3、事业单位开展各项专业业务活动而发生的下列各项支出中，应计入事业支出的有（）。A.支付的业务费B.支付给职工的工资C.提取的社会保障费第 5 页 共 2 1

11、页D.拨出的经费4、对于企业发行的分期付息、到期一次还本的债券，以下说法正确的有（）。A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加C.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加D.随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少5、下列各项中，应计入存货实际成本中的有（A、用于直接对外销售（售价不高于受托方计税价格）的委托加工应税消费品收回时支付的消费税B、材料采购过程中发生的非合理损耗C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费D、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用6、下列各

12、项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（）oA、无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限B、低值易耗品摊销方法的改变C、固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量7、上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.以前年度已销售的商品发生退货B.向社会公众发行债券C.发生水灾导致公司存货严重受损D.董事会提出现金股利分配方案8、下列各项现金收支中，应作为企业经管活动现金流量进行列报的有（）。A.购买原村料支付的现金B.支付给生产工人的工资第 6 页 共 2 1 页C,购买生

13、产用设备支付的现金D.销售产品受到的现金9、下列关于或有资产的处理中，表述不正确的有()。A、或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露B、企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等C、对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露D、当或有资产转化为基本确定能够收到的资产时，不应当确认10、下列项目属于货币性项目的有()。A、应付债券B、长期借款C、预付账款D、应收账款|阅 卷 人|I I三、判断题(共1 0 小题，每题1 分。对 的 打 错 的 打 X)1、()企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出

14、该合同的最高净成本进行计量。2、()用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。3、()一般工商企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。4、()资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。5、()企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消除外)，应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。6、()一般情况下，售后租回交易形成融资租赁的，售价和资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。

15、7、()企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。8、()企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用第7页 共2 1页以及可归属于该存货的间接费用确定。9、()符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化。10、()企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产。阅卷入四、计算分析题(共有2大题，共计22分)1、2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下：(1)2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券1

16、5万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%,按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。(2)2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。(3)2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。(4)2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，20

17、15年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。(5)2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。其他资料：假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8双要求：(1)判断企业将该债券划分为哪项金融资产。(2)根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。(答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数)第 8 页 共 2 1 页2、(1)甲公司经批准于2 0 0 8 年1 月1 日按面值发行5 年期的可转换公司债券5 0 0 0 万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6

18、%,当年利息于次年1 月5 日支付。债券发行1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股1 0 元，股票面值为每股1 元，债券持有人若在付息前转股，应按债券面值和利息之和计算转换的股份数，转股时不足1 股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2 0 0 8 年2 月1 日开工。(3)2 0 0 8 年3 月1 日，甲公司向工程承包商支付第1 笔款项2 0 0 0 万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。(4)2 0 0 8 年1 1 月1 日，甲公司支付工

19、程款2 0 0 0 万元。(5)2 0 0 9 年6 月3 0 日，工程完工，甲公司支付工程尾款5 0 0 万元。(6)2 0 1 0 年1 月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。已知：利率为9%的5 年期复利现值系数为(P/F,9%,5)=0.6 4 9 9；利率为6%的5 年期复利现值系数为(P/F,6%,5)=0.7 4 7 3；利率为9%的5 年期年金现值系数为(P/A,9%,5)=3.8 8 9 7；利率为6%的5 年期年金现值系数为(P/A,6%,5)=4.2 1 2 4。要求：(1)编制甲公司2 0 0 8 年1 月1 日发行可转换公司债券的相关会计分录。

20、(2)确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2 0 0 8 年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。(3)计算2 0 0 9 年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。(4)编制2 0 1 0 年1 月1 日甲公司的相关会计分录。第 9 页 共 2 1 页阅卷入五、综合题(共有2大题，共计33分)1、正保公司为股份有限公司(系上市公司)，成立于2 0 0 7 年1 月1 日，自成立之日起执行 企业会计准则。该公司按净利润的1 0%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为2 5%。2 0 0 9年2 月5 日，注册会计师在对正保公司2 0 0 8 年度会计报表进行审

21、计时，就以下会计事项的处理向正保公司会计部门提出疑问：(1)正保公司于2 0 0 8 年1 月1 日取得A 公司2 0%的股份作为长期股权投资。2 0 0 8 年1 2 月3 1日对A 公司长期股权投资的账面价值为2 0 0 0 0 万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 7 0 0 0万元，未来现金流量现值为1 9 0 0 0 万元。A 公司的所有权者权益在当期未发生增减变动。2 0 0 8 年1 2 月3 1 日，正保公司将长期股权投资的可收回金额预计为1 7 0 0 0 万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3 0 0 0贷：长期股权投资减值准备一A 公司 3 0 0 0借：递延所得税

22、资产 7 5 0贷：所得税费用 7 5 0(2)正保公司于筹建期发生开办费用2 0 0 0 万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2 0 0 7 年1 月)起分5 年于每年年末摊销计入管理费用。(3)正保公司自2 0 0 8 年3 月起开始研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计1 0 0 万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销2 0 万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税费用 2 0贷：递延所得税负债 2 0(4)正保公司于2 0 0 7 年1 2 月接受B 公司捐赠的现金1 2 0 0 万元。会计部门将其确

23、认为营业外收入，正保公司2 0 0 7 年度的利润总额为6 0 0 0 万元。其他有关资料如下：(1)正保公司2 0 0 8 年度所得税汇算清缴于2 0 0 9 年2 月2 8 日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5 年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣.第1 0页 共2 1页（2）正保公司2 0 0 8 年度会计报表批准报告出具日为2 0 0 9 年3 月2 0 日，会计报表对外报出日为2 0 0 9 年3 月2 2 日。（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。

24、（4）预计正保公司在未来转回暂时性差异的期间（3 年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（5）2 0 0 8 年 1 2 月3 1 日，正保公司资产负债表相关项目调整前金额如下正保公司资产负债表相关项目2 0 0 8 年1 2 月3 1 日项目调整前单位：万元无形资产3 6 0 （借方）长期待摊费用1 2 0 0 （借方）长期股权投资1 7 0 0 0 （借方）递延所得税资产4 0 0 （借方）递延所得税负债2 0 （贷方）未分配利润6 0 0 0 （贷方）盈余公积要求：1 5 0 0 （贷方）（1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，正保公司的会计处理是否正确，并说明理由

25、；（2）对于正保公司不正确的会计处理，编制调整分录 涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目；（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的正保公司2 0 0 8 年1 2 月3 1 日资产负债表相关项目金额。第1 1页 共2 1页2、甲公司系增值税一般纳税 人，使 用 的 增 值 税 税 率 为17%,所 得 税 税 率 为25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料 一：2012年1 2月10 S,甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注

26、明 的 价 款 为4 9 5万元，增 值 税 税 额 为8 4.1 5万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员 薪 酬5万元，2012年1 2月3 1日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料 二：甲 公 司 预 计 该 设 备 可 使 用1 0年，预 计 净 残 值 为2 0万 元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。资料三：2015年1 2月3 1日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其 可 收 回 金 额 为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预 计 该 设 备 尚 可

27、 使 用5年，预 计 净 残 值 为1 0万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税 前 扣 除 的 金 额 仍 为4 8万 元。资料四：2016年1 2月3 1日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款 为100万 元，增 值 税 税 额 为1 7万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支 付 清 理 费 用1万 元(不 考 虑 增 值 税)。假定不考虑其他因素。要 求：(1)计 算 甲 公 司2012年1 2月3 1日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。(2)分

28、 别 计 算 甲 公 司2013年 和2014年对该设备应计提的折旧额。(3)分 别 计 算 甲 公 司2014年1 2月3 1日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异)，以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。(4)计 算 甲 公 司2015年1 2月3 1日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。第1 2页 共2 1页(5)计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。(6)编制甲公司2016年1 2月3 1日出售该设备的相关会计分录。第1 3页 共2 1页试题答案一、单 选 题（共 1 5 小题，每 题 1 分。选项中，只

29、有 1 个符合题意）1、D2、参考答案:D3、A4、参考答案：D5,正确答案:C6、【答案】C7、【答案】C8、B9、【参考答案】D10、【答案】A11、【答案】D12、参考答案：D13、【答案】D14、【参考答案】C15、【正确答案】D二、多 选 题（共 1 0 小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、参考答案:BC2、正确答案:B,C,D3、A B、C4、【正确答案】AC5、【正确答案】ACD6、【正确答案】ABC7、B、C第1 4页 共2 1页8、A B D9、【正确答案】A C D1 0、【参考答案】A B D三、判 断 题(共10小题，每 题1分。对的打J,错的打X)1、错2

30、、错3、错4、对5、对6、错7、对8、错9、错1 0、错四、计算分析题(共有2大题，共计22分)1、答案如下：(1)由于A 公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。(2)2 0 1 3 年1 月1 日，购入B 公司债券借：可供出售金融资产一成本2 0 0 0贷：银行存款1 8 4 0可供出售金融资产一利息调整1 6 02 01 3 年1 2 月3 1 日：借：应收利息1 2 0可供出售金融资产一利息调整2 7.2第1 5页 共2 1页贷：投资收益1 4 7.2 (1 8 4 0X 8%)借：可供出售金融资产一公允价值变动8 2.8 (1 95 0-1

31、 8 6 7.2)贷：资本公积一其他资本公积8 2.82 01 3 年年末摊余成本=(2 000-1 6 0)+2 7.2=1 8 6 7.2 (万元)借：银行存款1 2 0贷:应 收 利 息 1 2 02 01 4 年1 2 月3 1 日：借：应收利息1 2 0可供出售金融资产一利息调整2 9.3 8贷:投资收益 1 4 9.3 8 (1 8 6 7.2 X 8%)借：银行存款1 2 0贷:应 收 利 息 1 2 0由于B 公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失:减值的金额=(1 8 6 7.2+2 9.3 8)-1 6 00=2 96.5 8 (万元)借：资产减值损

32、失2 96.5 8资本公积一其他资本公积8 2.8贷:可供出售金融资产一减值准备3 7 9.3 82 01 4 年年末的摊余成本金额=1 6 00(万元)2 01 5 年1 2 月3 1 日：借：应收利息1 2 0可供出售金融资产一利息调整8贷:投 资 收 益 1 2 8应转回的减值金额=1 7 00 (1 6 00+8)=92 (万元)借：可供出售金融资产一减值准备92贷：资产减值损失92第1 6页 共2 1页2 01 5 年年末摊余成本=1 6 00+8+92=1 7 00（万元）借：银行存款1 2 0贷:应收利息1 2 02 01 6 年1 月1 0日出售该债券的分录为：借：银行存款1

33、7 5 0可供出售金融资产一利息调整95.4 2一减值准备2 8 7.3 8贷：可供出售金融资产一成本2 000一公允价值变动8 2.8投资收益5 02、答案如下:（1）编制甲公司2 008 年1 月1 日发行可转换公司债券的相关会计分录可转换公司债券负债成份的公允价值=5 000X （P/F,9%,5）+5 000X 6%X （P/A,9%,5）=5 000X 0.6 4 99+5 000X 6%X 3.8 8 97=4 4 1 6.4 1 （万元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：5 000-4 4 1 6.4 1=5 8 3.5 9（万元）借：银行存款5 000应付债券-可转换公司债券

34、（利息调整）5 8 3.5 9贷：应付债券一可转换公司债券（面值）5 000资本公积一其他资本公积5 8 3.5 9（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，编制借款费用的相关会计分录计算2 008 年相关借款费用资本化金额，并甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为2 008 年3 月1 日。2 008 年相关借款费用资本化金额=4 4 1 6.4 1 X 9%X （1 0/1 2）=3 3 1.2 3 （万元）2 008 年1 2 月3 1 日确认利息费用借：在建工程3 3 1.2 3财务费用6 6.2 5 （3 97.4 8-3 3 1.2 3）第1 7页 共2 1页贷：应付利息3 00应

35、付债券一可转换公司债券（利息调整）97.4 8（3）计算2 009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录2 009年1 月5 日支付上年利息：借：应付利息3 00贷：银行存款3 002 009年相关借款费用资本化金额=（4 4 1 6.4 1+97,4 8）X9%X（6/1 2）=2 03.1 3 （万元）2 009年1 2 月3 1 日确认利息费用借：在建工程2 03.1 3财务费用2 03.1 2 （4 06.2 5-2 03.1 3）贷：应付利息3 00应付债券一可转换公司债券（利息调整）1 06.2 5（4）编制2 01 0年1 月1 日甲公司的相关会计分录转换的股份数

36、为：（5 000+3 00）/1 0=5 3 0（万股）借：应付债券一可转换公司债券（面值）5 000应付利息3 00资本公积一其他资本公积5 8 3.5 9贷:股本5 3 0应付债券一可转换公司债券（利息调整）3 7 9.8 6资本公积一股本溢价4 97 3.7 3五、综 合 题（共 有2大题，共 计33分）1、答案如下：（1）判断正保公司的会计处理是否正确，并说明理由：处理不对。长期股权投资的可收回金额应该按照公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者确定，应该是1 9000万元。处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计第1 8页 共2

37、1页入当期管理费用，但税法规定是分期摊销计入损益，所以会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。(2)调整分录：借：长期股权投资减值准备一A公司2000贷：以前年度损益调整2000借：以前年度损益调整500贷：递延所得税资产500借：以前年度损益调整贷：长期待摊费用借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整累计摊销贷：无形资产借：递延所得税负债贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配一未分配利润

38、借：利润分配一未分配利润贷：盈余公积(3)调整报表：2008年12月31日1200(2000-2000/5X2)1200300300802010020205405405454正保公司资产负债表相关项目单位：万元第1 9页 共2 1页项目0调整前，调整后无形滨产03 6 0（借方）。2 8 0（借方）。长期待摊费用。1 2 00（僧方）P0（借方）。长期股权投资。1 7 000（借方）。1 9000（借方）。递延所得税资产。4 00（借方）32 00（借方）。递延所得税负债。2 0（贷方）P0（贷方）。未分配利润。6 000（贷方）。6 4 8 6 （贷方）。盈余公积。1 5 00（贷方）。1

39、5 5 4 （贷方）。2、答案如下：（1）2 01 2 年12月 31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=4 95+5=5 00（万元）。借：在建工程4 95应交税费一应交增值税（进项税额）8 4.1 5贷:银 行 存 款 5 7 9.1 5借：在建工程5贷：应付职工薪酬5借：固定资产5 0 0贷：在建工程5 0 0（2）2 0 1 3 年该设备应计提的折旧额=5 0 0 X 2/1 0=1 0 0 （万元）；2 0 1 4 年该设备应计提的折旧=（5 0 0-1 0 0）X 2/1 0=8 0 （万元）。（3）2 0 1 4 年末设备的账面价值=5 0 0-1 0 0-8 0

40、=3 2 0（万元），计税基础=5 0 0-4 8-4 8=4 0 4（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=4 0 4-3 2 0=8 4 （万元），形成延递所得税资产余额=8 4 X 2 5%=2 1 （万元）。（4）2 0 1 5 年1 2 月 31日，甲公司该设备的账面价值=5 0 0-1 0 0-8 0-（5 0 0-1 0 0-8 0 ）X2/1 0=2 5 6（万元），可收回金额为2 5 0 万元，应计提减值准备=2 5 6-2 5 0=6 （万元）。借：资产减值损失6贷：固定资产减值准备6（5）2 0 1 6 年该设备计提的折旧额=2 5 0 X 2/5=1 0 0 （万元）。第2（）页 共2 1页（6）会计分录如下:借：固定资产清理150累计折旧344固定资产减值准备6贷：固定资产500借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款117营业外支出51贷：固定资产清理151应交税费一应交增值税（销项税额）17第2 1页 共2 1页