中级会计《实务》重点考点.pdf

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1、最新中级会计 实务重点考点精编1.会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、（可比性）、（实质重于形式）、重要性、谨慎性和及时性等2.谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，（不应高估资产或者收益、低估负债或者费用）。谨慎性的应用并（不允许）企业设置（秘密准备）。3.外购存货的成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包 括（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费）以及其他可归属于存货采购成本的费用。4.根据销售合同已经售出，即使该存货（尚未运离）企业，也不能再确认为本企业的存货。5.存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照（成本与可变现净值

2、孰低）计量。6.存货成本（高于）其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。7.外购固定资产的成本：包 括（购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专、业人员服务费等）8.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的（土地出让金），应确认为无形资产。9.建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，按 其（实际成本）转入所建工程成本接受固定资产投资的企业，应 按（投资合同或协议约定）的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值（不公允）的除外。10.对 于（特殊行业特定）固定资产，企业应当（将

3、弃置费用的现值）计入相关固定资产成本。同时确认相应 的（预计负债）；11.年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限=原价X年折旧率12.双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值X 2/预计使用年限最后两年改为直线法13.年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）X年折旧率14.外购无形资产成本：包 括（购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。）15.企业外购房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配，如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之

4、间进行合理分配的，应当全部（作为固定资产）。16.对 于（使用寿命不确定）的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当至少在（每个会计期末进行减值测试）。如经测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备。1 7 .无形资产出租借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销1 8 .长期股权投资的范围（1）投资方能够对被投资单位实施控制的（权益性投资），即 对（子公司）投资（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的（权益性投资），即 对（合营企业投资）。（3）投资方对被投资单位具有（重大影响）的权益性投资，即 对

5、（联营企业投资）。1 9 .投资方通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术资料。2 0 .非同一控制下长期股权投资的初始投资成本（合并成本）=支付价款或付出费产的（公允价值）+发生或承担的负债的（公允价值）+发行的权益性工具或债务性工具的（公允价值）。2 1 .非同一控制下购买方为企业合并发生的（审计、法律服务、评估咨询）等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2 2

6、 .企业合并（发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等冲减资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益）。2 3 .非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为（商誉）。合并商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额2 4 .企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资：支付现金方式借：长期股权投资一一投资成本（实际支付的购买价款+支付的直接相关费用等必要支出）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2 5 .以发行权益性证券方式借：长期股权投资一一投

7、资成本（权益性证券的公允价值+支付的直接相关费用等必要支出）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本资本公积一一股本溢价借：资本公积-一 股本溢价贷：银行存款（支付的发行费）2 6 .权益法下投资损益的确认：实现净利润借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益2 7 .发生净亏损借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整2 8 .分配现金股利借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整2 9 .外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。3 0 .与投资性房地产有关的后续支出（1）满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。（2）不满足投资性房地产确认条件的，

8、应当在发生时计入当期损益。3 1 .需要定期进行减值测试的资产（1）因企业合并形成的（商誉）.（2）（使用寿命不确定的无形资产）。（3）（尚未达到可使用状态的无形资产）。3 2 .资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间（较高者）确定3 3 .金融资产（同时符合）下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以（收取合同现金流量）为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对（本金）和以未偿付本金金额为基础的（利息的支付）。3 4.金融资产（同时符合）下列条件的，应当分类为以公

9、允价值计量且其变动计入（其他综合收益）的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式，（既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标）。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的（利息的支付）。3 5 .企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量同其变动计入其他综合收益的金融资产（之外的金融资产），应当分类为以公允价值计量且其变动（计入当期损益）的金融资产。3 6 .离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利的除外。离职后福利计划分类为（设定提存计划

10、和设定受益计划）两种类型3 7 .将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将住房每期的折旧计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量3 8 .企业将租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬3 9.借款费用允许开始资本化的条件借款费用允许开始资本化必须（同时满足）三个条件：（1）资产支出已经发生（开始花钱）；（2）借款费用已经发生（开始计息）；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（开始动工）。4 0 .资本化金额=一般借款支出的

11、加权平均数X所占用一般借款的资本化率（1）一般借款加权平均数=工（每笔资产支出金额X该笔资产支出在当期所占用天数/当期天数）（2）资本化率=加权平均平均利率=一般借款当期实际利息之和/所占用一般借款本金加权平均数4 1 .未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉；（未来可能发生的）自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。42.（1）如果与亏损合同相关的义务（不需支付任何补偿即可撤销），企业通常就不存在现时义务，（不应确认）预计负债。（2）如果与亏损合同相关的义务（不可撤销），企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，

12、（应当确认预计负债）O4 3 .（1）存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定（确认减值损失），在这种情况下，企业通常（不需确认）预计负债，如果预计亏损（超过）该减值损失，应 将（超过部分确认为预计负债）。（2）不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，（应当确认）预计负债。4 4.收入确认的原则（1）企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而（预期有权收取的对价金额）。（2）企业应当在履行了合同中的履约义务，即 在（客户取得相关商品控制权时确认收入）。取得商品控制权同时包括下列三要素：（3）客户是指与企业订立合同以向该企

13、业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。4 5 .合同变更（1）合同变更部分作为单独合同增加了（可明确区分）的商品及合同价款。新增合同价款反映了新增商品（单独售价）。（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立（可明确区分）。（不能反映新增商品单独售价）。（3）合同变更部分作为原合同的组成部分。合同变更日己转让的商品与未转让的商品之间（不可明确区分）。4 6 .在某一时段内履行的履约义务的判断（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商晶。企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目，正在进行的服务等。（3）在某

14、一时段履行的履约义务收入的收入确认。4 7 .发生合同履约成本借：合同履约成本贷：原材料应付职工薪酬等4 8.摊销合同履约成本借：主营业务成本/其他业务成本贷：合同履约成本4 9.合同履约成本减值借：资产减值损失贷：合同履约成本减值准备转回时做相反分录5 0 .发生合同取得成本借：合同取得成本贷：银行存款/其他应付款等5 1 .摊销合同取得成本借：销售费用等贷：合同取得成本52.合同取得成本减值借：资产减值损失贷：合同取得成本减值准备转回时做相反分录53.附有销售退回条款的销售赊销实现收入时借：应收账款（全部价税）贷：主营业务收入（总 售 价X预计不会退货的比率）预计负债（总 售 价X预计退货

15、率）应交税费一一应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本（总 成 本X预计不会退货的比率）应收退货成本（总 成 本X预计退货率）贷：库存商品（总成本）54.到期收款时借：银行存款贷：应收账款55.预计退货率调整时如果调低退货率借：预计负债贷：主营业务收入同时：借：主营业务成本贷：应收退货成本调高退货率做相反分录56.退货期满时退货率与预计相同借：预计负债应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：应收退货成本57.退货期满时如果退货率低于预计标准借：预计负债应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款主营业务收入同时：借：主营业务成本库存商品贷：应收退货成本5 8.如果退货率高

16、于预计标准借：预计负债应交税费一一应交增值税（销项税额）主营业务收入贷：银行存款借：库存商品贷：应收退货成本主营业务成本5 9.政府补助的形式财政拨款、财政贴息（直接支付给企业或贷款银行）、税收返还（先征后返、先征后退、即征即退）、无偿划拨非货币性资产6 0 .会计处理方法（1）总额法。确认政府补助时将其（全额确认为收益）。（2）净额法。将政府补助确认为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。6 1 .（1）与企业日常活动（相关的）政府补助，计 入（其他收益或冲减成本费用）。（2）与企业日常活动（无关）的政府补助，计 入（营业外收入或冲减营业外支出）。6 2 .对于与收益相关的政府补助，企业应当选

17、择（总额法或净额法）进行会计处理，选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入）：选择净额法的，应当冲减（相关成本费用或营业外支出）。6 3 .用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的政府补助，如未满足政府补助的附加条件时，先入其他应付款，待满足后转入递延收益。6 4 .收到补偿资金时借：银行存款贷：其他应付款6 5 .满足附加条件时借：其他应付款贷：递延收益6 6 .固定资产（取得时其账面价值一般等于计税基础）。账面价值（会计）=原值-累计折旧-固定资产减值准备计税基础（税法）=原值-按税法规定计算的累计折旧（不认可减值）67.会计与税收处理的差异产生原因：折旧方法、折旧年限产生的差异；因计

18、提固定资产减值准备产生的差异。68.无形资产初始确认 除（内部研究开发形成的无形资产以外），以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间（般不存在差异）。内部研究开发形成的无形资产（享受税收优惠）计税基础应在会计上入账价值基础上加计7 5%,但如果该无形资产的确认（不是产生于企业合并交易），同时在确认时既不影响会计利润也（不影响应纳税所得额），按照所得税会计准则的规定，（不确认该暂时性差异的所得税影响，即不确认递延所得税资产）。69.资产账面价值计税基础，可抵扣，符合条件确认为递延所得税资产。账面价值计税基础，应纳税，确认为递延所得税负债。70.负债账面价值（计税基础，应

19、纳税，确认为递延所得税负债。账面价值计税基础，可抵扣，符合条件确认为递延所得税资产。71.交易或事项发生时影响到（会计利润或应纳税所得额）的，应作为利润表中（所得税费用）的组成部分；与直接计入（所有者权益）的交易或事项相关的，应增加或减少（所有者权益）；企 业（合并）产生的，应调整购买日应确认的（商誉或计入当期损益）的金额。72.除会计准则中明确规定（可不确认递延所得,兑负债）的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债）。除直接计入（所有者权益）的交易或事项以及（企业合并）外，在确认递延所得税负债时，应（增加利润表中的所得税费用）。73.会计上作为于非同一控制下）的

20、企业合并，同时按照税法规定作为（免税合并）的情况下，商誉的计税基础为0,其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定（不确认相关的递延所得税负债）。74.按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按税法规定该商誉在初始确认时（计税基础等于账面价值）的（应税合并），（该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定的不同（减值）产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响）。75.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既（不影响会计利润），也（不影响应纳税所得额），则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生

21、时（不确认相应的递延所得税负债）。76.递延所得税费用=（当期递延所得税负债净增加额-当期递延所得税资产净增加额“如结果为负则为递延所得税收益）。77.外币交易发生日的初始确认（1）发生外币交易的记账汇率一般采用（交易发生日的即期汇率）（默认）或即期汇率的近似汇率。（2）即期汇率一般指中国人民银行公布的当日（人民币汇率中间价）；78.资产负债表日或结算（货币性项目）时，企业应当采用（资产负债表日或结算当日即期汇率）折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入（当期损益（财务费用），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。79.投资性

22、主体合并原则（1）母公司是投资性主体的，（仅应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并），母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。（2）（一个投资性主体的母公司如果不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体），纳入合并范围。80.可辨认资产购买日公允价值账面价值的调整购买日：:固定资产一一原 价/无形资产一一原 价/存 货（增值部分）贷：递延所得税负债资本公积（倒挤）81.购买日当年年末借：固定资产一一原价/无形资产一一原价/存 货（增值部分）贷：递延所得税负债资本公积（倒挤）借：

23、管理费用等（增值部分当年补提折旧、摊销）贷：固定资产一一累计折旧/无形资产一一累计摊销借：营业成本（存货增值部分的对外出售部分）贷：存货借：递延所得税负债（增值部分已售出存货的金额、已计提折旧或已摊销的金额X所得税率）贷：所得税费用82.购买日第二年年末借：固定资产一一原 价/无形资产一一原价存 货/未分配利润产年初贷：递延所得税负债资本公积产一一年 初（倒挤）8 3 .合并报表（1）子公司的资产、负债 应（以购买日开始持续计算的金额）反映。（2）母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司（自购买U开始持续计算的净资产份额）之间的差额，应 当（调整资本公积（资本溢价或股本溢价

24、），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益）。8 4 .本期增加子公司时编制合并财务报表基本原则（1）同一控制下企业合并，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。（2）非同一控制下企业合并，应当从购买日开始编制合并财务报表。8 5 .合并资产负债表（1）同一控制下企业合并，应 当（调整）合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。（2）非同一控制下企业合并，（不调整）合并资产负债表的期初数。8 6 .如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应 按（前期差错更正）的会计处理方法进行处理。8 7 .会计政策变更的追溯调整（不涉及当期应交所得税）的调整：但（如果涉及暂时性差异），则应调整递延所得税），同时考虑前期（所得税费用）的调整。8 8 .捐赠收入应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，划 分 为（限定性收入和非限定性收入）分别进行核算。8 9 .捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。捐赠承诺（不满足非交换交易收入的确认条件。捐赠承诺不应予以确认，但应在附注中做相关披露）。