2023年长期股权投资.pdf

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1、第4章 长期股权投资一、取得时，一方面根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本拟定方法不同|公司合并|形 成（持 股 比 例 国 返 日）（1）同一控制下的公司合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。对价支付形式同一控制下的公司合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。|不产生损益，对 砾 血1.合并方以皮付钞票、转让非钞票资产或承担债务|方式作为合并对价的:初始投资成本=所有者权益账面价值份额1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价X 持比）应收股利资本公积一一股本溢价盈余公积利润分派一一未分派利润贷：银行存款非钞票资产（账面价值）应付款项资本公

2、积一一股本溢价2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷：银行存款2.合并方以丽 权 益 性 证 券|作为合并对价的在合并日，借：长 期 股 权 投 资（对方帐价）应收股利资本公积一一股本溢价盈余公积利润分派一一未分派利润贷：股本（面值）资本公积一一股本溢价支付佣金、手续费：（|依次冲减|）借：资本公积一一股本溢价盈余公积利润分派一一未分派利润贷：银行存款派【注意】购买日的拟定条件：1.股东大会批准2.对价资料3.相关手续办理完毕（2）非同一控制下的公司合并形成合并之前购买方和被购买方不在同一个集团。对价支付形式非同一控制下的公司合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。忖出公

3、允价+税费，会产生新的资产或负债|【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下公司合并还是非同一控制下公司合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积一一股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额局限性以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分派利润。一、|一次互换交易实现的公司合并|，初始投资成本=付出公允价+费 用（评估费、审计费、律师费）【注意】：该直接厢关费用不涉及卜（1）为合并炭行债剃或承担债务支付的手续费、佣金等（2）为合并愧行权益性证券|发生的手续费、佣金等手续费应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券一一利息调整”应依次抵减（有顺序）

4、:资本公积一一股本溢价盈余公积利润分派一未分派利润1、以画作为合并对价借:：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利贷：银行存款2、以|非钞票资产祚为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资应收股利营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等应交税费一一应交增值税（销项税额）营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。二、|多次互换交易，分步实现合并|合并成本为慢一单

5、项交易成本之和I1口决1权益法f成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，利润表科目换成“利润分派一一未分派利润”3、特殊情况的解决合并协议或协议中对也许影响合并成本的未来事项有约定，购买日假如估计未来事项很也许发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本借：长期股权投资贷：预计负债|公司合并以外|方 式 取 得（持股比|450%以下，除子公司以列）|付出公允价+税阙对联营公司、合营公司、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资1.以支付钞票取得：借：长期股权投资（买价+费用）应收股利贷：银行 存 款（实付）2.发行权益性证券取得：借：长

6、 期 股 权 投 资（公允价）应收股利贷：股本（面值）实收资本资本公积一一股本溢价支付佣金、手续费：（脓 次冲减借：资本公积一一股本溢价盈余公积利润分派-未分派利润贷：银行存款【口决】股本反映面值；实收资本反映份额。3.投资者投入的长期股权投资：投资成本拟定：协议价公允价借：长期股权投资（协议价）贷：股本（面值）资本公积一一股本溢价4.非货币性资产互换取得：借：长期股权投资营业外支出贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等）营业外收入投资收益5.通过债务重组取得：借：长期股权投资贷：应收帐款【差额的解决】公司合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的解决：控股合并1.公司合并成

7、本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。2.公司合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。【差额的解决】公司合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的解决：吸取合并1.公司合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉 该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。2.公司合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。应

8、计入购买方的合并当期的个别利润表。【总结】同一控制下的公司合并解决与非同一控制下的公司合并解决对比：同 一 控 制 合并日/合并方从最终控制方角度拟定相应的解决原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积，留存收益等。直接相关费用计入管理费用。合并报表的编制是按原账面价值反映的，不会确认商誉，不会产生新资产和新负债。非 同 一 控 制 购买日购买方非同一控制下的公司合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃

9、的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照拟定的公司合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。是按合并成本金额计入长期股权投资。付出资产公允价值与账面价值的差额，计入损益。直接相关费用计入合并成本,合并报表的编制是按公允价值反映的。也许会产生商誉。也许会产生新资产和新负债。【区别】初始投资成本、长期股权投资成本的区别：两者是不同的，且有时是不相等的。初始投资成本：是支付对价的帐面价值。长期股权投资成本：是帐户的余额非同一控制下公司合并的解决（一）公司合并成本合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益

10、性证券的公允价值+直接相关费用发生的直接相关费用，但以下两种情况除外：1.以发行债券方式进行的公司合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增长折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额（在“应付债券一一利息调整”科 目中反映）。2.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额局限性以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分派利润。(-)付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期

11、损益采用非同一控制下的公司控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：(1)合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。2)合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。(3)合并对价为存货的，应当作为销售解决，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。(4)合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。长期股权投资的后续计量。取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？战 本 法|(1)方式：子公司公司合并形成，无重大影响。(2)合用范围：同一控制下

12、的公司合并形成和非同一控制下的公司合并形成。投资公司可以对被投资单位实行控制的长期股权投资。投资公司对子公司的长期股权投资，应当采用|成本渴核算。|编制合并财务报表时：成本法f权益法。|投资公司对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别解决。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资(投资成本)贷：银行存款等二、投资后，分派股利：被投资单位宣告分派的钞票股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益1.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款

13、或对价中包含的已宣告但尚未发放的钞票股利或利润外，投资公司应当按照享有被投资单位宣告发放的钞票股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。2.公司按照上述规定确认自被投资单位应分得的钞票股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（涉及相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，公司应当 按 照 公司会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。三、期末计提减值：减值准备在计提后，的不允许转

14、回|。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放钞票股利时，投资单位都是增长投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放钞票股利，也许会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的钞票股利之后进行的。四、处置时借：银行存款（实收额）长期股权投资减值准备贷：长 期 股 权 投 资（账面余额）投资收益同时：借：资本公积一一其他资本公积贷：投资收益【要点】投资公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营公司投资及对联营公司投资，应当采

15、用权益法核算。长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许恁回。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转.被投资单位分派的股票股利，投资公司不做账务解决，但应于除权日注明所增长的股数，以反映股份的变化情况。超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减 记 至0为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。长期股权投资的帐面余额=帐面价值+计提的减值准备权 益 珠合用范围：非公司合并方式取得投资公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营公司、合营公司的投资，应当采用版益法I核算一、“长期股权投资一一成本：

16、【口决】多投不调，少投要调。1.长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整己确认的初始投资成本。2.初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资一一成本应收股利贷：银 行 存 款 等（实付）营业外收入二、“长期股权投资损益调整”（-）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资损益调整贷：投资收益【注意】有以 下2种情形，需要考虑对被投资单位实现的净利润进行调整：1,确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价

17、值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以拟定。即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资公司取得投资时的公允价值为基础计算拟定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。2.内部交易的抵销除考虑公允价值的调整外，对于投资公司与其联营公司及合营公司之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资公司与联营公司及合营公司之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资

18、公司的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资公司与被投资单位发生的内部交易损失，按 照 公司会计准则第8 号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。【注意】该未实现内部交易损益的抵销既涉及顺流交易也涉及逆流交易。当该未实现内部交易损益体现在投资公司或其联营公司、合营公司持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。投资公司与其联营公司及合营公司之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。顺流交易对于投资公司向联营公司或合营公司出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损

19、益的情 况 下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资公司在采用权益法计算确认应享有联营公司或合营公司的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营公司或合营公司长期股权投资的账面价值。当投资方向联营公司或合营公司出资或是将资产出售给联营公司或合营公司，同时有关资产由联营公司或合营公司持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营公司或合营公司其他投资者的部分。在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营公司或合营公司产生的损益中，按照持股比例计算拟定归属于本公司的部分不予确认。个别财务报表：借方长期股权投资一一损益调整，贷方投资收益.合并报表一一存货借：营

20、业收入（内部交易未实现的收入*持股比例）贷：营业成本投资收益（内部交易未实现的损益*持股比例）合并报表固定资产借：营业收入贷：营业成本投资收益（内部交易未实现的损益*持股比例）逆流交易对于联营公司或合营公司向投资公司出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情 况 下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资公司在采用权益法计算确认应享有联营公司或合营公司的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资公司自其联营公司或合营公司购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营公司或合营公司因该交易产生的损益中本公司应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在

21、未对外部独立第三方出售之前，体现在投资公司持有资产的账面价值当中。投资公司对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营公司或合营公司的长期股权投资。个别财务报表：借方长期股权投资一一损益调整，贷方投资收益。合并报表一一存货借：长期股权投资-损益调整（内部交易未实现损益*持股比例）贷：存货合并报表一一固定资产借:长期股权投资一一损益调整累计折旧（多计提的折旧）贷：固定资产（内部交易为实现的损益*持股比例）（-）被投资单位宣告发放钞票股利或利润时:按照权益法核算的长期股权投资

22、，投资公司自被投资单位取得的钞票股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。1.在被投资单位宣告分派钞票股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目;2.自被投资单位取得的钞票股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本借：应收股利贷：长期股权投资损益调整【未超过已确认损益调整部分】长期股权投资成 本【差额】（三）投资公司确认被投资单位发生的净亏损投资公司确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资公司负有承担额外损失义务的除外。公司存在其他实质上构成对被投资单位

23、净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行解决：冲减长期股权投资的账面价值。假如长期股权投资的账面价值局限性以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。在进行上述解决后，按照投资协议或协议约定公司仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现赚钱的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序解决,减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的

24、账面价值，同时确认投资收益。【要点】应将长期股权投资的帐面价值减记至0 为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。1.被投资单位发生亏损:确认亏损=亏损额+（公允价/剩余年限一帐价/使用年限）X持股比借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整长期应收款预计负债此外，仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。2.以后期间实现赚钱的：1)扣除未确认的亏损分担额2)应按与上述相反顺序解决：.借：预计负债长期应收款长期股权投资一一损益调整贷：投资收益三、“长期股权投资其他权益变动”投资公司对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在

25、持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积 或相反分录。被投资单位出净损益以外所有者权益的其他变动常见的情况有：因增资扩股而增长的资本溢价；因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等。四、股票股利：不做账务解决【股利分派】董事会提出的股利分派方案，不解决。股东大会批准董事长会提出的股利分派方案，解决。

26、被投资单位分派的股票股利，投资公司不做账务解决，但应于除权日注明所增长的股数，以反映股份的变化情况。【注】被投资单位分派股票股利投资公司的解决：借：利润分派一一转作股本的股利贷：股本三、成本法和权益法的转换：成 本 法 权 益 法一、增资（追溯调整留存收益、资本公积，并调整未强调部分）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，可以对被投资单位施加重大影响或是实行共同控制的，在自成本法转为权益法时，应瓯原持有的长期股权投资以及新 增 长 期 股 权 投 资 丽恻分别解决：1.I原持有长期股权丽1的账面

27、余额与按照原持股比例计算拟定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：（1）原投资成本原取得投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；（2）原投资成本原取得投资时可辨认净资产的公允价值份额，耍调整长期股权投资帐面价值和留存收益。即：多投不调，少投要调。2.对于惭 取 得 的 股 权 部 分 应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额:（I）追加投资成本追加投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整长期股权投资的成本；（2）追加投资成本追加投资时可辨认净资产的公允价值份额，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当

28、期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。即：多投不调，少投要调。3.对于原取得投资后至追加投资的交易H之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的：(1)应调整长期股权投资的账面价值，同时：A、对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，B、对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益;(2)属于其他醛导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当

29、计入“资本公积一其他资本公积”。(-)追加投资后，成本法转为采用权益法。追加投资时：借：长期股权投资成本贷：银行存款(二)调整长期股权投资帐面价值1.调整初始投资成本：(1)初始投资成本初始投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整(2)初始投资成本初始投资时可辨认净资产的公允价值份额，要调整长期股权投资帐面价值和留存收益。即：多投不调，少投要调。借：长期股权投资成本贷：盈余公积利润分派一一未分派利润借：长期股权投资一成本贷：长期股权投资2.净利润：借：长期股权投资损益调整(调整后的净利润x 原持股比例)贷：盈余公积利润分派-未分派利润3.资本公积：借：长期股权投资B 公 司（其他权益变动）贷：

30、资本公积其他资本公积4.分派钞票股利：借：盈余公积利润分派-未分派利润贷：长期股权投资损益调整5.调整追加投资部提成本（1）追加投资成本追加投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整（2）追加投资成本追加投资时可辨认净资产的公允价值份额，要调整长期股权投资帐面价值和留存收益。即：多投不调，少投要调。借：长期股权投资成本贷：营业外收入【总结】关键是找出一个点之间|引起被投资单位可辨认净资产公允价值变动的事项。【注意】1.两个投资时点上的商誉问题:（1）初始投资时产生正商誉追加投资时产生负商誉，那么综合考虑后为正商誉，不需要调整长期股权投资的账面价值。（2）初始投资时产生正商誉的金额追加投资时产生负

31、商誉的金额，那么应将两者噩局的差额计入当期营业外收入.2.若追加投资在年中时，如为2023年 6 月 1 日，那么追加投资当年2023年年初至交易日之间被投资单位实现的净损益，投资方应直接调整|当期投资收益而不需要调整期初留存收益。二、减 资 成本法一权益法（追溯调整留存收益、资本公积，仅调整强调部分）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实行共同控制的情况下:1 .应按处置或收回投资的比例幽应终止确认的长期股权投资成本在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额:（I）剩余投资成本原

32、投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；（2）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。即：多投不调，少投要调。2 .对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：（1）应当调整长期股权投资的账面价值，同时：A、对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的钞票股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，B、对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额,调整当期损益；

33、（2）其他因素导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积一其他资本公积:（-）处置部分投资时：对 B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（-）调整长期股权投资帐面价值1.调整初始投资成本：（I）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;(2)剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。即：多投不调，少投要调。借：长期股权投资成本贷：盈余公积利润分派 未分派利

34、润借：长期股权投资一成本贷：长期股权投资2.净利润：借:长期股权投资损 益 调 整(调 整 后 净 利 润x剩余持比)贷：盈余公积利润分派未分派利润3.资本公积：借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积其他资本公积5.分派钞票股利：借：盈余公积利润分派未分派利润贷：长期股权投资损益调整【总结】始终是按比例较小时的调整。权 益 法 一 成 本 法一、增 资(追 溯 调 整 留 存 收 益、资本公积)(-)因追加投资导致原持有的对联营公司或合营公司的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资由权益法改为按照成本法核算。追加投资时:借：长 期 股 权 投 资（追加成本）贷：银行存款（二）调整长期股权

35、投资账面价值（1）调整成本，将权益法下确认的营业外收入冲销：借：盈余公积利润分派-未分派利润贷：长期股权投资成本借：长期股权投资贷：长期股权投资成本（2）冲销净利润：借：盈余公积利润分派未分派利润贷：长期股权投资损 益 调 整（调整后净利润X原持股比）（3）资本公积：借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动（4）分派钞票股利：借：长期股权投资B公 司（成本）贷：长期股权投资一B公司（三）成本法下的解决，分派股利时：借：应收股利长期股权投资B公司贷：投资收益二、减 资 权 益 法 成 本 法（不追溯调整）因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资公司对被投资单位不具有

36、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资)的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间：1.自被投资单位分得的钞票股利或利润未超过转换时被投资单位可供分派利润中本公司享有份额的，分得的钞票股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。2.自被投资单位取得的钞票股利或利润超过转换时被投资单位可供分派利润中本公司享有份额的部分，确认为当期损益。【总结】成本法和权益法的转换：一、对于成本法一权益法，有2种情况：(1)由于增资使得成本法权益法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积一一其他资本公积(2)由于减资使得成本法一权益法，要追

37、溯调整。调整留存收益，不调资本公积一其他资本公积二、对于权益法f成本法，有2种情况：(1)由于增资使得权益法一成本法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积一一其他资本公积(2)由于减资使得权益法一成本法，不必进行追溯调整。但要将明细帐转入总帐。在调整时，比例份额都以脖股比例最小时|为准。增 资减 资是否追溯调整留存收益调整资本公积是否追溯调整留存收益调整资本公积成本法f权益法VVX权益法f成本法VXXX将明细帐转入总帐。在调整时，比例份额都以 持股比例最小时 为准。【相关要点】同一控制下的公司合并，合并方以支付钞票、转让非钞票资产或承担债务方式作为合并对价的，合并日的会计解决方法有：A.按照取得

38、被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本B.长期股权投资初始投资成本与支付的钞票、转让的非钞票资产以及所承担债务账面价值之间的差额，假如为借方差额，应当调整资本公积；资本公积局限性冲减的，调整留存收益C.长期股权投资初始投资成本与支付的钞票、转让的非钞票资产以及所承担债务账面价值之间的差额，假如为贷方差额，应当作为资本公积D.应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的钞票股利或利润，计入应收股利长期股权投资采用权益法核算的：A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本B.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享

39、有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资一成本”科目，贷记“营业外收入”科目C.确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以拟定D.确认投资损益时，对于未实现内部交易损益应予抵消E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积一其他资本公积”科目有关长期股权投资：A.公司的长期股权投资采用权益法核 算 的（具有控制的情况），初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资一成本”科目，贷记“营业外收入”科目B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务解决，但应在备查簿中登记C.采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营公司及合营公司之间发生的未实现内部交易损益D.投资公司与其联营公司及合营公司之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消E.公司在拟定能否对被投资单位实行控制或施加重大影响时，应当考虑投资公司和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素