第十一章期末账项调整与结账.pdf

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1、第十一章期末账项调整与结账在每一个会计年度结束之前，需要采用一定的方式，对一些费用、收益账户进行调整，以便准确地反映本年度的财务状况和经营成果，然后再通过一定的方式将全年账户记录了结，这就是期末调整与结账。期未调整与结账是企业编制年度会计报表前的一项重要的账务工作，它直接影响会计信息的质量和年度会计报表的编制。第 一 节 期末账项调整一 期末账项调整的意义由于存在会计期间基本前提，企业在计算一定期间的盈利时，必然要求企业将该期间的收入与费用进行配比。为此，企业必须明确某项经济业务发生后所产生的收入与费用应归属于 哪 个 会 计 期 间？是归属于与该项经济 业 务有关的现金收支的期间，还是归属于

2、与该项经济业务所产生影响的期间？如前所述，会计上有两种记账基础可以对收入和费用进行确认，即权责发生制和收付实现制。权责发生制是以权力或责任的发生与否为标准确认应归属于本会计期间的收入与费用；收付实现制是以现金的收付行为是否发生为依据确认应归属于本会计期间的收入与费用。通过本书第二章的学习，我们己知道权责发生制能够将收入与费用合理配比，从而可以较真实、准确地计算各期的盈利水平，因此，企业的会计处理中一般都将权责发生制作为记账基础。在企业日常的经济活动中，如果收入和费用等经济业务的发生与现金收付行为发生的会计期间一致，则不论是采用权责发生制，还是采用收付实现制，会计处理的结果都是样的。实际上，在企

3、业的日常经济活动中，收入费用等经济业务的发生与现金收付行为的发生往往不一致，有的现金收付行为要先于收入或费用等经济业务而发生，有的收入或费用等经济业务则先于现金收付行为而发生。在企业的日常会计处理中，对每一笔经济业务都应按权责发生制的要求进行会计处理，但是由于实际操作上的困难和存在某些不确定性因素，企业对收入与费用发生与现金收付期间不一致的经济业务，一般先按照现金收付行为发生的期间进行会计处理。例如，利息收入和利息费用在理论上讲是随时间的推移而发生的，但在实际匕企业不可能每天都将当天的利息收入或利息费用按权责发生制进行处理，企业为了减少核算工作量，往往在收到利息或支付利息的时候才予以处理；乂如

4、，企业购置固定资产，固定资产的价值随着时间的推移而减少，资产应逐渐转化为费用，同样，企业不可能每天都要处理这项费用。因此，企业般在会计期末时，根据经济业务的具体情况，对已记入账簿的有关事项进行计算并记录应转为本期收入和应转为本期费用的哪一部份，即对账簿里己记录的账项进行调整。所以，期末账项调整就是指按权责发生制的要求，对账簿记录中应属于本期的收入、费用的事项计算与记录到本期，对不应属于本期的收入、费用的事项予以剔除。其目的是合理地反映本会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，从而比较正确的反映各会计期间的利润。二、期末账项调整的内容企业期末需要调整的账项应

5、视企业的规模大小及经济 业务发生的多少而定，通常需要调整的事项包括以下几项。1.应收项目应收项目是指企业本期应收而未收到的各项收益。例如应收利息、应收房租、应收赔款等。凡是本期应获得而未收到的收入，在每期末结算前都应加以调整。调整时.，一方表示资产增加，一方表示收益增加。其调整分录为：借:资产赈户 XXX贷：收益账户(或表示收益的其它账户)XXX 例 1 1-1 20X2年 12月 3 1 日甲企业年终结算时，尚有应收而未收的工人损坏工具的赔偿金200元。调整入赈时，其分录为：借：其他应收款 200贷：营业外收入 200 例 112 20X2年 12月 3 1 日甲企业年终结算时，尚有应收而未

6、收的银行存款利息 1000元。调整分录：借：其他应收款 1000贷：财务费用 10002 应付项目应付项目是指本期应付但尚未支付的各项费用。如应付的房租、水电费、利息、佣金等。凡是本期应付但尚未支付的各项费用在期末结算时，都应加以调整。调整时，一方表示费用的增加，一方表示负债的增加。其调整分录为：借：费用账户 XXX贷:负债账户 XXX 例 II-3 20X2年 12月 3 1 日甲企业尚有房租8000元未支付。调整分录为：借：其他业务支出 8 000贷；其他应付款 8 0003.预付项目预付项目是指本期预先支付各项费用款项，而其效用可以递延到以后各期。例如预付保险费、房租以及按照购货合同规定

7、预付给供应单位的货款。凡是本期预先支付的各项费用，在期末结算时，都应加以调整。预付费用的记账方法有两种，调整的分录也不同。(1)最初进入费用账户的预付费用调整。例 11-41 20X2年 10月 1 日，甲企业为本公司员工购买了一年的人身平安保险，支付保险费金额14 400元。付款时，将发生的支出全部进入费用账户。会计分录为：20X2年 10月 1 日 借：管理费用保险费 14400贷：银行存款 14 400到 20X2年年末时，已预付的第一年保险费中，本年只有3 个月受益，其余9 个月的保险支出收益递延到下一年度。因此其余9 个月的保险支出不应由本年度的费用账户列支，而应在年末，计提为预付项

8、目。年终作调整分录：20X2年 12月 3 1 日 借：预付账款保险费 10 800贷：管理费用 10800进入预付账款的保险费到20X3年初时再作相反记录，其调整分录为：20X3年 1 月 I 日 借：管理费用 10 800贷：预付账款保险费 10800如果预付账款数额很大，企业在最初入账时就进入待摊费用，平时按月进入费用账户,年终不必调整。(2)最初进入资产账户的预付费用调整。仍以例11-4 说明。付款时，将发生的支出全部进入预付账户。作会计分录为：20X2年 10月 1 日 借：预付账款保险费 14 400贷：银行存款 14 400年终调整时将本年受益的3 个月费用调入费用账户 作调整分

9、录为：20X2年 12月 3 1 日 借：管理费用保险费 3 600贷：预付账款保险费 3 6004 预收项目预收项目是指本期预先收款的各种预收收益，例如预收房租、预收利息、预收佣金等，在期末结算时，也应加以调整。例 11-5 20X2年 5 月 1 日甲企业将一块闲置的场地出租，收 到 I 年的租金收入12000 元。收到租金时，将收到的收入全部进入收益账户。20X2年 12月 3 1 日 借：银行存款 12 000贷：其他业务收入 12 000年终调整时，将不属于本年度收入的4 个月的租金调入预收账户。作调整分录为：20X2年 12月 3 1 日 借：其他业务收入 4 000贷：预收账款预

10、收房租 4 000第二年年初再调入下一年度收益账户。作调整分录；20X3年 1月 1 日借：预收账款预收房租 4 000贷：其他 业务收入 4 000仍举上倒，如果当初收到租金时，列入预收账户。作会计分录：20X2年 5 月 1 日借：银行存款 12 000贷：预收账款预收租金12 000年终调整时.，再将属于本年度的8 个月收益调整人收益账户。作调整分录：20X2年 12月 3 1 日借：预收账款预收租金 8 000贷；其他业务收入 80005、各项摊销各项摊销是指企业对于各项费用或损失在期末结算时，予以摊销。企业发生的递延资产和无形资产的费用要按期摊销到费用账户。如果企业确定为年末摊销，那

11、么在年终结算前要做调整分录，摊销到费用账户。例 11-7甲企业20X2年 I 月 2 日投资5000元对一个成品组装车间进行大修，其费用分5 年摊销。发生时的分录为；20X2年 1 月 2 日借：长期待摊费用 5 000贷：银行存款 5 000年终调整时的分录为：20X2年 12月里3 1 日 借：管理费用 1000贷：长期待摊费用 1000各项摊销还包括固定资产折I日、待摊费用。按制度规定，这些费用都是按月摊销。年终调整也应包括摊销12月份的上述费用。6、各项计提各项计提是指企业在若干年后应一次性支付的现金或一次性收到的现金,但从实际情况出发，仍归属于本期的费用支出或收益，在年终结算前，应予

12、以计提。这种计提主要分为两种：一种是长期负债，每年年末应计提给债权人的利息；另一种是长期投资，每年年末计提自己应得的利息。(1)长期负债的应计利息。企业通过长期负债筹集资金，到期还本付息。这笔利息是企业长期使用借入资金的代价，每年年末都应计提出来，进入期间费用，到期一次性支付。例 11-8甲企业20X2年 4 月5 日向银行借入二年期的长期贷款10 000元，年利息7%。借入时的分录为：20X2年 4 月 5 日 借：银行存款 10 000贷：长期借款 10000年终调整时，要计入本年应计提的利息：20X2 年 4 月 5 日至 12 月 31 日，利息=10 000X7%X(25+30 x8

13、)/(12x30)=515.28。20X2年 12月 3 1 日 借：财务费用 515.28贷：长期借款 515.28 例 11-9甲企业20X2年 1月 1 日发行两年期债券，按 票 面 200000元发行，年利率9%。发行时的分录为；20X2年 4 月 1 日 借：银行存款 200 000贷：应付债券一债券面值 200 000年终调整的分录为；20X2年 12月 31 H 借：财务费用 18 000贷：应付债券应计利息 18 000(2)长期投资的应计利息企业拿出部分资金长期投资于债券，期望的是定期利息。利息是债券到期还本时一次性支付，是每年利息的累计数。每年年末应加以调整，进入当年收益。

14、例 11-9甲企业20X2年 5 月 6 日购入二年期的债券50000元，年利率10%,按面值购入。购入时的分录为：20X2年 5 月 6 日 借：长期债权投资 50 000贷；银行存款 50 000年终调整时，要计入年应得利息收益：20 x2 年 12 月 31 日，利息=50000 xl0%x(24+30 x7)/(12x30)=325020X2年 12月 3 1 日 借:长期债权投资 3 250贷：投资收益 3 250各项计提还应包括预提费用。按制度规定，预提费用是按月预提，年终调整也应包括预提 12月份的费用。7、期末其他账项的调整除上述期末需要进行账项调整的事项外，还有其他一些账项也

15、需进行期末调整，主要是根 据“谨慎性原则”的要求，期末时要按有关规定提取应收账款坏账准备、存货与短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产与无形资产减值准备等，以保证企业期末资产的真实性、可靠性。下面仅以提取应收账款坏账准备为例予以说明，其他各项准备的调整请阅 企业财务会计教材。坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。在现代商品经济中，赊销业务的大量存在，可能有部分应收账款收不回来，变为坏账损失。当采用备抵法核算坏账损失时.，就要按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，待坏账实际发生时，冲销坏账准备账户。一般企业都在年终调整时估计坏账损失。但哪些

16、客户的应收账款将会成为坏账，每年发生的坏账数量为多少，这些都是很难判断的。通常不作准确数额的规定，而是采取估计数来调整。例 11-10 20X2年 12月 3 1 日甲企业“应收账款”的借方余额为100 000元，按应收账款年末余额的0.5%提取坏账准备金。即调整后该企业的“坏账准备”账户余额应为500元(100 000X0-5%)但是由于受上年度“坏账准备”账户余额及本年度发生的坏账损失与收回已核销的坏账的影响，“坏赈准备”账户调整前的余额为贷方3600元，现只有借方冲销 3 100元，才能使“应收账款”余额与“坏账准备”账户的贷方余额保持0.5%的比例。作年终调整分录：借：坏账准备 3 1

17、00贷：管理费用 3 100以上各项期末账项调整的举例均以年度为一个会计期间，实际工作中也可根据需要以月份或季度为一个会计期间，其调整方法与年度相同。第二节期末结算一、结算的意义与程序企业经营的目的在于盈利，如何才能知道年度的经营结果呢？不经过计算是无法得知的。因此，每到年末都要计算当期的成本、费用及收益。这种计算损益的工作，就称为期未结算。结算工作的程序是：(1)以各分类账户的余额为基础，编制试算平衡表；(2)将年终应调整的会计分录，一 调 整；(3)将本期的收益和费用加以比较，得出年度损益的正确数字。在结算工作中，为了避免某些账户的重复和遗漏，应将所有账户集中起来编制表式，这种表式一般称为

18、结算工作底稿。二、结算工作底稿的格式和作用结算工作底稿是以试算平衡表为基础，对年终应调整的会计事项，逐 加以调整，以此作为结算及编制财务报表所应具有的综合性工作底稿。(一)结算工作底稿的格式结算工作底稿因内容的栏数不同而分为三种：即八栏式、十栏式、十二栏式。1、八栏式结算工作底稿。八栏式底稿是指工作底稿的内容除账户名称栏外，还有试算平衡表、调整分录、损益表及资产负债表四栏，每栏又分借方金额和贷方金额两栏，合计是八栏。格式如表11 1所示。表 11-1结算工作底稿(八栏式)单位：X 年 X 月 X 日账户名称试算平衡表调整分录损益表资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方2、十栏式结算工作底稿

19、。十栏式底稿是指工作底稿的内容除账户名称一栏外，还有试算平衡表，调整分录、调整后试算平衡表、损益表及资产负债表五栏，每栏又分借方金额和贷方金额两栏，合计是十栏。格式如表11-2所示。表 11-2结算工作底稿（十栏式）单位：X 年 X 月 X 日账户名称试算平衡表调整分录调整后试算平衡表损益表资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方3、十二栏式结算工作底稿。十二栏式底稿是指工作底稿的内容除账户名称 栏外，还有试算平衡表、调整分录、调整后试算平衡表、成本表、损益表及资产负债表六栏，每栏又分借方金额和贷方金额两栏，合计十二栏。格式如表11-3所示。表 11-3结算工作底稿（十二拦式）单位：

20、X 年 X 月 X 日账户会称试算平衡表调整分录调整后试算平衡表成本表损益表资产负债表借方贷方借方 贷方借方 贷方借方 贷方借方贷方借方 贷方（-）结算工作底稿的作用结算工作底稿的作用有下述两点：1、避免账户的重复和遗漏。企 也在年终结算时工作量很大，所有账户都要结出余额，进行试算，还有大量的账项需要调整。这么多业务圳果不搞出总表集中处理，难免会出现重复和遗漏。编制结算工作底稿就能很好地加以防止。2、为编制报表提供依据。上述表中的损益表一栏能正确地计算企业损益数据，资产负债表一栏能正确地反映企业的财务状况，根据这两栏的数字就能较快地编制损益表和资产负债表。三、结算工作底稿的内容和编制方法结算工

21、作底稿的编制方法主要是弄清楚每一栏目的填写内容和资料来源。现分述如下：（1）名称。在表的左上角注明单位全称。（2）时间。在结算工作底稿的右上端应注明编表的时间。（3）账户名称。根据分类账户的排列顺序依次抄写过来的会计账户。（4）试算平衡表栏。根据分类赈户的余额依次抄写到该表各栏上（5）调整分录栏。将年终应调整的事项逐一找出，作好分录然后以过账的方式过入本栏的借方金额或贷方金额栏内，并在金额前注明分录号的标号，如，。过账时有原账户的，利用原账户，没有原账户的，在试算表下端，加列账户。(6)调整后试算平衡表栏。根据试算表和调整分录所列每一账户的金额，分别加减(同方向相加，异方向相减)，求出调整金额

22、后的系额，列入本栏内各该账户同行的借方金额或贷方金额栏内，并检验是否平衡。(7)损益表栏。根据调整后试算表内所列各金额，属于损益性质的账户，按原数字方向，转列在本栏内。然后将借方金额和贷方金额分别结总，两方所发生的差额如为借方余额则为本期净损失，如为贷方余额则为本期净收益。在较小数字的一方，将金额数字填入，以便两方结平，同时在差额同行的账户名称栏内，注明本期净损失或本期净收益。(8)资产负债表栏。根据调整后试算表内所列各金额，属于资产负债性质的赈户，按原数字原方向，转列在本栏内。然后借方金额和贷方金额分别结总，其较小的一方，用相差的金额填入以便两方结平。损益表栏中本期损益与资产负债表栏中本期损

23、益的相互关系是:如果损益表栏为借方金额，资产负债表则是贷方余额，表示本期净损失。相反，如果损益表栏为贷方余额，资产负债表则是借方余额，表示本期净收益。即资产负债表栏的差额与损益表栏的差额正好数字相同、方向相反。如果这两栏不出现上述结果，表明工作底稿的计算必有错误。(9)成本栏。将调整后试算表栏内的产品销售成本与产品销售收入账户数字转列在本栏内，比较成本费用的得失。如果是商业企业将本栏改为进销栏，将调整后试算表栏内的进货与销货，以及进货与销货的抵销账户转列在本栏内，比较费用成本的得失。(1 0)每栏的合计总额结平后，在余额的卜端，划二道平衡线，以表示借贷两方平衡。试算平衡表栏、调整分录栏、调整后

24、试算平衡表栏这三栏都要求过入数字后，合计借贷双方平衡。如果不平衡，应根据试算表不平衡的查找方法，找出错误，加以更正。四、结算工作底稿的编制实例下面以甲企业年终结算为例，介绍结算工作底稿的编制过程。首先编制甲企业年终试算平衡表，如 表 11一4 所示。表 11-4甲企业试算平衡表20X2年 12月 3 1 日账户名称借方金额贷方金额现金50银行存款750 000应收票据6 000应收账款100 000原材料315 000库存商品420 000长期债权投资50 000物资采购15 000固定资产3 020 000累计折旧150 000无形资产17 000长期待摊费用90 000管理费用15 000

25、坏账准备3 600财务费用5 000账户名称借方金额贷方金额应付账款1 0 4 0 0应付票据1 0 0 0 0应交税金4 5 0 0长期借款1 0 0 0 0 0应付债券2 0 0 0 0 0主营业务收入9 0 0 0 0主营业务成本3 0 0 0 0主营业务税金及附加1 0 0 0 0短期借款2 0 0 0 0实收资本4 0 0 0 0 0 0资本公积1 5 0 0 0 0盈余公积5 0 0 0 0本年利润2 2 0 0 0 0利润分配1 8 0 0 0 0其他业务收入1 5 0 0 0其他应收款1 0 0 0 0其他应付款1 0 0 0 0合 计5 0 3 3 5 0 05 0 3 3

26、5 0 0然后根据年终应查明的调整事项，编制调整分录。调整分录编制好后，按照通常情况记入总分类赈。在编制结算工作底稿时，可作成草稿予以应用。现将本章第一节所列举的甲企业2 0 X 2年1 2月31目的十笔调整分录列示如下：最后，编制十栏式结算工作底稿，如 表1 1-5所示。(1)借：其他应收款2 0 0贷：营业外收入2 0 0(2)借：其他应收款1 0 0 0贷：财务费用1 0 0 0(3)借；其他业务支出8 0 0 0贷：其他应付款8 0 0 0(4)借：预付账款1 0 8 0 0贷：管理费用1 0 8 0 0(5)借：其他业务收入4 0 0 0贷：预收账款4 0 0 0(6)借：管理费用1

27、 0 0 0贷：长期待摊费用1 0 0 0(7)借；财务费用5 1 5.2 8贷；长期借款5 1 5.2 8(8)借：财务费用1 8 0 0 0贷：应付债券应付利息1 8 0 0 0（9）借：长期投资应计利息3 2 5 0贷：投资收益3 2 5 0（1 0）借:坏账准备3 1 0 0贷：管理费用3 1 0 0表 11-5甲公司结算工作底稿19XX年 12月 3 1 日账户名称试算表调整分录调整后试算表损益学借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方借 方现金500500银行存款750 000750 000应收票据6 0006 000应收账款100 000100 000原材料315 00()315 0

28、00产成品420 000420 000长期投资50 0003 25053 250材料采购15 00015 000固定资产3 020 0003 020 000累计折1 日150 000150 000无形资产17 00017 000递延资产90 000 1 00089 000管理费用15 000 1 00010 800(6)3 1002 1002 100坏账准备3 6003 100500财务费用5 000515.2818 000 1 00022 515.2822 515.28应付账款10 40010 400应付票据10 00010 000应交税金4 5004 500图表 11-5(续)账户名称试算

29、表调整分录调整后试算表损借 方贷方借方贷方借方贷方借方长期借款100 000515.28100 515.28应付债券200 000()18 000218 000产品销售收入90 00()90 000产品销售成本30 00030 00030 000产品销售税金及附加10 00010 00010 000短期借款20 00020 000实收资本4 000 00()4 000 000资本公积150 000150 000盈余公积50 00050 000本年利润220 000220 000利润分配180 000180 000其他业务收入15 0004 00011 000其他应收款10 000200 1 0

30、0011 200其他应付款10 0008 00018 0005033 5005 033 500其他业务支出8 0008 0008 000预付账款10 80010 800预收账款4 0004 000营业外收入200200投资收益3 2503 25049 865.2849 865.285 060 365.285()60 365.2872 615.28本期损益31 834.72104 450第 三 节 期末结账为了总结某一时期内如月份、季度和年度的经济活动和财务收支情况，必须定期进行结账。期未结账是将各分类账中的各账户记录经过详细调整后(期末调整和年未调整的账项有所不同)，一一加以结算清楚，以便结束

31、各分类账户的结算工作。因结账而作的分录，称为结账分录。结账的方法，因实账户和虚账户的不同而不同。如本书前面所提：实账户是指结账时有实际价值存在的账户，即资产、负债和所有者权益的账户。实账户在期未结账时，应一一结转到下期。虚赈户是指结赈时无实际价值存在的赈户，即收益和费用账户。虚账户平时的账面记录仅反映企业的经营状况，说明所有者权益增减的原因。月未结账按规定可以“账结”,也可以“表结”。采 用“账结”的办法，应于每月终了时将收益、费用类账户余额转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出本月损益及本年累计损益。采用“表结”的办法，每月结账时，通过编制表式，计算当期收益，收益、费用账户余额不需要

32、结转到“本年利润”账户，只有到年度终了进行年度决算时，才 用“账结”方法将损益类各账户的全年累计余额全部转入“本年利润”账户。总之，月末无论是采用“账结”，还 是“表结”，年终都要将各收益、费用账户的余额全部结束。结账工作是在结算工作之后进行的，两者的区别在于：结算是将企业的各账户汇集在一起加以计算损益。结账是除了将收益、费用各账户结束转入损益外，同时将资产、负债、所有者权益(净值)各账户结转下期。由于虚账户和实账户的不同，其结账方法也有所不同。先介绍虚账户的结束，再介绍实账户的结转。一、虚账户的结束(一)虚账户的结束方法虚账户是指收益和费用账户。虚账户平时只表示收益、费用等经营过程的会计记录

33、，一旦求出本期损益，即已达到目的，再无存在价值，即可结束。虚账户的结束方法可分为以下儿步：(1)结算借贷方余额。计算所有收益账户和费用账户的期未结余。一般来说，收益账户都是贷方余额，费用账户都是借方余额。偶尔也有例外，如当期产品销售数量少，前期产品退货数量多，销售收入账户可能出现借方余额。(2)转入本期损益账户。在结出收益账户和费用账户余额后，通过编制会计分录，将其余额转入“本年利润”。一般来说，收益账户的结转为；借记各项收益账户，贷记本年利润；费用账户的结转为：借记本年利润，贷记各项费用账户。全部结转完毕后，当“本年利润”账户为贷方余额表示本期净收益；当“本年利润”账户为借方余额表示本期净损

34、失。(3)过账结束各账户。上述分录一一过账后，收益、费用账户自然结平。月结时，每一账户借方和贷方所结算的总金额的上面(即最后一笔发生额的下面)画一道红线，再在所结算的总金额的下面画一道红线，表示此项金额为合计金额。结出的借贷双方金额相等，表示平衡结清。年结时，除了在结算总金额的上面画一道红线，还要在结算总金额的下面画二道红线，表示封账。各收益、费用账户经过过账而告平衡，并经画线后，即为结束各账户。()虚账户的结转分录虚账户的结转分录有三种编制方式。从我国会计制度对 本年利润”的登记规定来看，能采用前面二种编制方式。为了让读者能更多地了解世界上其他地区编制结转分录的方法，现将三种方法都予以介绍。

35、1、分别转入本期损益账户的方法。这种方法将本期收益和费用账户分别转入“本年利润”账户。分别转入本期损益账户的结转分录也称为单项式结转分录。下面仍以甲企业的账户资料为例，编制年终虚账户的结转分录。甲公司2 0 x2 年 1 2 月份的有关费用、收益账户的余额资料如表1 1-6 所示。表 1 1-62 0 x2 年 1 2 月 3 1 日账户名称借方金额贷方金额主营业务成本30 0 0 0主营业务税金及附加1 0 0 0 0管理费用2 1 0 0财务费用2 2 5 1 5.2 8其他业务支出8 0 0 0主营业务收入9 0 0 0 0营业外收入2 0 0其他业务收入1 1 0 0 0投资收益3 2

36、 5 0合 计7 2 6 1 5.2 81 0 4 4 5 0利 润31 6 34.7 2其年终结账分录如下:（1 1）借：本年利润贷：主营业务成本（1 2）借：本年利润贷:、主营业务税金及附加（1 3）借：本年利润贷.：管理费用（1 4）借：本年利润贷：财务费用（1 5）借：本年利润贷：其他业务支出（1 6）借：主营业务收入贷：本年利润（1 7）借；营业外收入贷；本年利润（1 8）借：其他业务收入贷：本年利润（1 9）借：投资收益贷：本年利润2、合并结转本期损益账户的方法。别相加汇合，一次转入“本年利润”账户分录。其分录如下：借:本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加管理费用财务费用其他

37、业务支出30 0 0 030 0 0 01 0 0 0 01 0 0 0 02 1 0 02 1 0 02 2 5 1 5.2 82 2 5 1 5.2 88 0 0 08 0 0 09 0 0 0 09 0 0 0 02 0 02 0 01 1 0 0 01 1 0 0 03 2 5 032 5 0合并结转本期损益账户是指将收益、费用各账户分O合并结转本期损益账户的分录也称为多项式结账7 2 6 1 5 2 830 0 0 01 0 02 1 0 02 2 5 1 5.2 88 0 0 0借：主营业务收入营业外收入其他业务收入投资收益贷：本年利润90 00020011 0003 250104

38、 1503、求出差额用本期损益账户记载的方法。求出差额用本期损益账户记载，是指将收益和费用各账户的总数相抵后的差额借记或贷记“本年利润”账户。其分录如下：借：主营业务收入营业外收入其他业务收入投资收益贷：主营业务成本主营业务税金及附加管理费用财务费用其他业务支出本年利润比较上述三种方法，第一种方法记录详细,如采用第一种方法，将结账分录过入总账,表 11-790 00020011 0003 2503000010 0002 10022 515 288 00031 834.72容易理解；后面两种方法比较简捷。如 表 11-7至 表 11-16所示。主营业务成本20 x2 年凭证号数摘 要借方贷方借或

39、贷余额月II1231X结 转 销 售成本30 000借30 00031(1)转 入 本 期损益30 000平0本月合计30 00030 000表 11-8主营业务税金及附加20 x2 年凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额月II123131X(2)支 付 销 售税金转 入 本 期损益10 00010 000借平10 0000本月合计10 00010 000管理费用表 11-920 x2 年凭证号数摘 要借方贷方借贷或余额月日1220X支付费用15 000借15 0003131(4)预付下半年的保险费10 800(10)冲减多提的坏赈准备3 10031(6)摊销长期待摊费用1 00031(13)转入

40、本期损益2 1000本月合计16 00016 000表 11-10财务费用20 x2 年凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额月日121030303030X(2)(7)(8)(14)支付财务费应收存款利息计提借款利息计提债券利息转入本期损益5 000515.2818 00010 00022 515.28借平5 0000本月合计23 515.2823 515.28表 11-11其它业务支出20 x2 年凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额月日123030(3)(15)未付的仓库房租转入本期损益80008000平0本月合计80008000主营业务收入表 11-1220 x2 年凭证号数摘 要借方贷方借或贷余

41、额月日1210203031XXX(16)售产品售产品售产品转入本期损益90000300003000030000贷贷贷平3000060000900000本月合计9000090000表 11-13营业外收入20 x2 年凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额月日1231(1)(17)应收未收的赔偿金转入本期损益200200贷平2000本月合计200200其他业务收入表 11-1420 x2 年凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额月日1210X劳务收入15000贷1500031(5)扣减下年度400031(18)预收房租转入本期损益11000平0本月合计1500015000投资收益表 11-1520 x2 年

42、凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额月11123131(6)(19)记提投资利息转入本期损益32503250平0本月合计32503250本年利润表 11-1620 x2 年凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额月日12131(11)(12)(13)(14)(15)(16)(17)(18)(19)(20)月初金额销售成本转入销售税金转入管理费用转入财务费用转入其他业务支出转入产品销售收入转入营业外收入转入其他业务收入转入投资收益转入转入利润分配3000010000210022515.238000251834.7290000200110003250贷平2200000本月合计324450104450平0（三）

43、损益的年终结账收益和费用各账户转入“本年利润”账户后，“本年利润”赈户户的余额表示本期实现的利润（或亏损）总额。企业本期实现的利润（或亏损）总额要依据财务制度的规定进行利润分配。利润分配的具体办法与会计处理，留等以后专业会计课说明。但是，企业本年度实现的利润（或亏损）总额，在年度结束后应全部转入“利润分配”账户，结平 本年利润”账户。对于实现利润总额的企业，年度终了，应作如下结转分录：借：本年利润 XXX贷：利润分配未分配利润 XXX对于实现亏损总额的企业，年度终了，应作如下结转分录：借：利润分配未分配利润 XXX贷：本年利润 XXX结 转 甲 企 业 20X 2年 12月份实现的利润总额25

44、1834.72元（见图表其结转分录为：（20）借：本年利润 251 834.72贷：利润分配 251 834.72二、实账户的结转实账户是指资产、负债、所有者权益账户。这些账户实际存在着物权的价值，必然有余额。年终将这些余额分别结转下期，表示物权的继续存在及企业财务状况的延续。实账户的结账方法大致可分为两种，现分别介绍如下：(一)简捷结转法这种方法在结转实账户时.，不做结账分录，直接将其余额分别转入下期。此法在国际上因英国、美国较多采用，所以又称为英美式结账法。英美式结账法因采用的账簿格式不同,又有所区别。下面介绍简捷结账法的具体步骤：(1)先将各账户的借贷金额各自相加，求出余额，再将余额记入

45、下一行的相对方，以资平衡。例如：该账户为借方余额，应在下行的日期栏注明结账日期，在摘要栏注明“结转下期”的字样，并将上一行的借方余额记入本行的贷方金额栏。(2)然后在最后一栏数字下面，借方金额或贷方金额下面画二道红线，表示借贷双方金额平衡。(3)再将余额转入下期。如本年年末为借方余额，第二年年初仍记人借方；如为贷方余额，仍记入贷方。日期栏内注明下期开始日期，摘要栏注明“上期结转”字样。下面以甲企 1 1(2 0 x 2 年 1 2 月的“原材料”、“应付账款”为例说明简捷结转法。如 表 1 1-1 7、表 1 1-1 8所示。表 1 1-1 7原 材 来20 x2 年凭证号数摘 要借方金额贷方

46、金额借或贷余额月日12151015161626略期初余额购进领料购进购进领料领料3 0 0 0 0 01 0 0 0 0 02 0 0 0 0 05 0 0 0 02 5 0 0 0 05 0 0 0 03 5 0 0 0借借借借借借3 0 0 0 0 04 0 0 0 0 01 5 0 0 0 03 5 0 0 0 03 5 0 0 0 03 1 5 0 0 03 1结转下期3 1 5 0 0 0平0 2 0 x 3年11上期结转3 1 5 0 0 0借3 1 5 0 0 0应付账款表 11-1820千 2 年凭证号数摘 要借方金额贷方金额借或贷余额月B121略期初余额600060005偿还

47、4000200010发生未付帐5000700015发生未付帐30001000024偿还1000900025发生未付帐14001040031结转下期10400020 x3年11上期结转10400贷10400我国实账户的结转基本上也采用简捷结转法。但月末与年末的结转方式有所不同，年末比月未结转的内容增多些，增加反映本年累计的发生额和年初余额。仍以上.述两个账户举例说明，如 表 11-19、表 11-20所示。表 11-19原材 料2Cx 2 年凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额月B11略年初余额借10000*1215月初余额购进1OOOOO30000040000010151616263131领疝购进

48、购进领料领料本月合计本年累计年初余额结转下年合计2000005000035000011000000100001104000025000050000350003350001072500031500011040000一借借借借借借15000035000035000031500031500031500020 x3 年11年初余额10400借315000应付账款表 11-2020:月:2年1 1凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额1121151015242531略年初余额期初余额偿还欠款发生未付款发生未付款偿还欠款发生未付款本月合计本年累计年初余额结转下年合计*4000100050005496001040

49、0560000*500030001400940050000060000560000贷贷贷贷贷贷贷贷贷60000*600020007000100009(X)01040010400104001040020 x3 年1 1年初余额贷10400（二）分录结账法分录结账法是结账时必须有分录作为过账依据。这种方法在国际上因大陆国家采用的较多，也称为大陆式结账法。其结账分录分为期未结转分录、期初开账分录。期末结转分录的一般形式是：借:各负债、所有者权益（净值）账户 XXX贷：各资产账户 XXX下面仍以甲企业20X2年 12月 3 1 日的十栏式结算工作底稿为例，编制分录。其 中“本年利润”20 x2年 12

50、月月初余额为220 000元，因年未结账分录的调整（见 表 11-16）,将其贷方余额251 834 72转 入“利润分配一未分配利润”贷方，以结平“本年利润”账户。转入后增加“利润分配未分配利润”账户的贷方记录：251 834-72。年未还应将“利润分配”各明细账的记录180 000（见 表 11-5）,转 入“利润分配一未分配利润”账户的借方,结出年终“利润分配一未分配利润”账户的贷方余额为71 834 72。将此数进入年终结转分录。借：累计折旧150 000坏账准备500应付账款10 400应付票据10 000应交税金4 500长期借款100 515.28应付债券218 000短期借款2