中级财务会计第九章 练习题参考答案.pdf

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1、第九章流动负债案例导入提示：l.资产负债率负债总额资产总额，是企业偿债能力指标。偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。负债还要和净利润、现金流等数据综合起来考察，才能更消楚知道负债对于企业的影响有多大。有的企业可能入不敷出，债台高筑；有的企业虽然大力举债，但是净利润也在飞速累积。资产负债率对企业的偿债能力不具有决定性作用。2有利负债与不利负债的划分很合理，不同类型的负债要区别对待。3.当企业资金总额一定、负债与权益的比例关系一定时，流动负债和长期负债的比例就成为此消彼长的关系，所以很有必要权衡长、短期负债优缺点，合理确定企业短期和长期负债结构。(l)利用长短期偿债能力指标来分析负债

2、的偿债能力，合理分配长短期负债的构成比例，（2)在综合考虑资金成本的基础上，优化企业负债结构，（3)注意分析企业的资金结构是否能偿还到期的债务，保证在债务到期前筹集到足够的资金来偿还到期的债务。思考题答案：1.短期借款的利息支出应作为财务费用计入当期损益，归还借款的核算通常在还款日按偿还的金额入账。由千利息支付方式不同，其核算分两种情况。(1)借款按月计付利息的，或利息在借款到期时连同本金一起归还但数额不大的，可在支付时直接计入当期损益；(2)借款利息按季或半年支付的，或者利息在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，应采取预提的办法，按月预提计入财务费用；实际支付利息时，根据已预提的利息

3、，借记“应付利息“账户；根据本期负担的利息，借记“财务费用“账户；根据应付利息总额，贷记“银行存款“账户。2.短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；（2)职工福利费；（3)医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4)住房公积金；（5)工会经费和职工教育经费；（6)职工带薪缺勤；（7)短期利润分享计划；（8)非货币性福利；（9)其他短期薪酬。3 增值税一般纳税人在“应交税费”一级科目下根据企业经济业务特点，分设“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、

4、待抵扣进项税额、“待认证进项税额、“待转销项税额”、“增值税留抵税额、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税、”代扣代交增值税”等二级科目进行增值税会计核算。另外，“应交税费一应交增值税“明细科目下还应根据企业自身需求，设置”进项税额”、“销项税额抵减、”已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额“、销项税额、”出口退税、“进项税额转出“、转出多交增值税”等专栏。4.小规模纳税人应在“应交税费“科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税“明细科目。5.一般纳税人进行增值税的核算时，按照我国税法相关规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中

5、抵扣：第一类项目：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、栠体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。第二类项目：非正常损失所对应的进项税额。具体包括：CD非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属千不动产在建工程。第三类项目：特殊政策规定不得抵扣的进项税额。具体包括：购

6、进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形。6.合同负债是指企业在履约义务履行之前（也就是达到收入确认条件前），先行收取了（包括已收取和应收取）客户支付的对价。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，期限一般不超过1年或一个营业周期。在账务处理上，预收账款的基本账务处理方式几乎能够被合同负债完全涵盖。主要区别：（1)以履约义务相关性为前提，当预收款尚未被企业收取时，如果能够认定企业对这笔款项有无条件收取的权利，企业仍然应该对此确认合同负债。(2)而在一项预收款不构成履约义务时，原则上不能以合同负债进行核算，仍需以预收账款进行计昼。练习题答案：1

7、 归材料按实际成本核算。(1)借：原材料100 800 应交税费一应交增值税（进项税额）13 072 贷：银行存款113 872(2)借：原材料300 000 应交税费待认证进项税额39 000 贷：银行存款339 000(3)借：应付职工薪酬69 600 贷：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）9 600(4)借：固定资产5 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）450 000 贷：银行存款5 450 000(5)借：应收账款565 000 贷：主营业务收入500 000 应交税费应交增值税（销项税额）65 000(6)借：在建工程83 000 贷：库存商品70 0

8、00 应交税费应交增值税（销项税额）13 000(7)借：银行存款2 000 000 贷：交易性金融资产1 800 000 投资收益200 000(8)借：待处理财产损溢101 700 贷：原材料90 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）11 700 2.(1)借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料贷：委托加工物资(2)借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资应交税费应交消费税应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料贷：委托加工物资3.(1)借：原材料113 000 贷：应付票据113 000(2)借：应收账款826

9、 200 400 000 80 000 3 900 480 000 400 000 30 000 50 000 3 900 430 000 贷：主营业务收入800 000 应交税费应交增值税24 000 银行存款2 200 案例分析提不：400 000 83 900 480 000 400 000 83 900 430 000 l会计核算的职工薪酬与税法计算的工资薪金支出、工资薪金所得包括的内容基本一致，但不等千税法的工资薪金总额。新准则的“职工薪酬“比税法中的“工资薪金支出“范围更广。2.职工薪酬核算设置“应付职工薪酬“会计科目，在“应付职工薪酬“下设短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期

10、职工福利四个一级明细科目，再在短期薪酬下设工资、职工福利费、医疗保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等二级明细科目进行会计核算。3因会计与税收的目标和原则不一致，在税务处理上，不能简单地把职工薪酬作为工资、薪金支出在税前扣 除，而应将会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法的规定来确定能否在税前扣除。因而，职工薪酬会计处理与税法规定存在一定差异。主要包括：(1)工资、薪金方面。工资、薪金支出的税前扣除遵循实际发生原则、合理性原则及特定人员工资、薪金加计扣除等原则。实际发生原则要求企业税前扣除的工资、薪金，是当期实际发生的工资，已计提尚未发放的应付工资不允许在税前扣

11、除。合理性原则要求企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。特定人员工资、薪金加计扣除是税法为鼓励科技创新、促进就业出台的税收优惠政策。(2)职工福利费方面。税法强调允许税前扣除的福利费支出，必须是实际发生的且不得超过工资总额的14%。企业在计算税前允许扣除的福利费金额时，应将计算出的当期实际发生的福利费总额，与工资总额（税法口径的工资总额）的14进行比较，超支的部分调增应纳税所得额，且该部分超支数额构成永久性差异，不得结转到以后年度扣除。(3)社会保险费和住房公积金方面。企业超出税法规定范围和标准缴纳的社会保险费用和住房公积金，本期及以后年度均不得在税前扣除。同时只有实际缴纳的金额方可扣除，对于提而未缴的社会保险费用和住房公积金不得在税前扣除。(4)工会经费和职工教育经费方面。企业拨缴的工会经费，不得超过税法口径的工资、薪金总额的2%，超过部分不得扣除，提而未缴的不得扣除。企业发生的职工教育经费支出，实际上允许全额扣除，只是在扣除时间上作了相应递延。(5)辞退福利方面。对企业实际发生的辞退福利可以据实扣除。对千职工有选择权的辞退福利，通过预计负债计入费用的部分，不得在计算应纳税所得额时扣除。