2023年高级财务会计第一章权益会计.pdf

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1、第一章 权益会计1 .业主权益论（所有者权益论）：卢卡-巴其阿勒（“现代会计之父”）簿记论：资产-负债=业主权益或所有者权益2 .主体论：认为公司是具有自己独立人格的存在实体，在法律上对其资产拥有法人财产权,在其连续经营过程中，实行自主经营和自负盈亏。（佩顿-会计理论）：资产=负债（债权人权益）+所有者权益3.中华人民共和国公司法（2 0 2 3 年 1 月 1日起施行）：我国境内的公司只有有限责任公司和股份有限公司两种形式。（A.有限责任公司：由 5 0 人以下股东出资设立,其注册资本最低限额为人民币3 万元。B.一人有限责任公司：只有一个自然人股东或者一个法人股东的公司，其注册资本最低限额

2、为人民币1 0 万元，一次缴足。C.股份有限公司：其发起人为2-2 0 0 人，其注册资本最低限额为人民币5 0 0 万元,向社会公开募股。）4.投入资本（股本或注册资本与资本公积）A.普通股与优先股a.优先股股东在股东大会上没有选举权、被选举权和表决权；b.优先股分：累积和非累计优先股、参与和非参与优先股、可转换优先股。B.库存股（只有在经批准减少资本等特殊情况下，方可收购本公司股票;公司公司在办妥了减资手续后,应将购回的库存股于1 0 日内予以注销。注销时，按股票面值借记“股本”，贷 记“库存股”。）C.认股权与认股权证 D.可转换证券5.留存收益（按照我国有关规定及惯例，公司实现利润后要

3、先依法缴纳所得税,税后利润再按下列顺序进行分派：第一,缴纳各种违法的处罚金,并填补以前年度的亏损（税法规定，税前利润填补期限为5年）；第二，提取法定盈余公积;第三,分派优先股股利;第四,提取任意盈余公积;第五，分派普通股股利（加上上期未分派利润余额）；第六，调整上年度损益。）A.法定盈余公积;B.任意盈余公积；C.前期损益调整；D.钞票股利与股票股利；E.股票分割与合股。6.公司公司所有者权益的披露（公司会计准则第3 0号一财务报表列报）7 .每股收益（E P S）：也称每股净利,是总和反映公司获得能力的重要指标。（每股收益=当期净利润+发行在外普通股加权平均数=（净利润一优先股股利）+行在外

4、普通股加权平均数）市盈率:每股市价+每股收益8.实例（-）合作投资（中华人民共和国合作公司法，2 0 2 3年6月1日起施行）【例1-1】合作人张伟与李刚签订合作协议，设立一合作公司，张伟出资1 0 0,0 0 0元,李刚则以公允价值为8 0,0 0 0元的房屋一幢作为其出资，则相应的会计分录为：借:钞票 1 0 0,0 0 0固定资产8 0,000贷:合作人投资一张伟 100,000李刚 80,00 0【例1-2】接上例，合作协议规定，合作公司的损益由张伟与李刚按5:4的比例进行分派。假定合作公司的税后利润为18,00 0元,则其会计解决为：借：损益汇总 18,000贷:合作人往来一张伟 1

5、 0,00 0李刚 80,000【例1-3】在【例1-2中，若合作协议为规定损益分派比例，其他条件不变,则其会计解决为：借:损益汇总 1 8,0 0 0贷：合作人往来一张伟 9,000一李刚 9,0 00（二）入伙A.转让合作人入伙与新合作人入伙【例1 -4】假设某合作公司的合作人甲、乙的资本余额分别为30,000元与2 0,000元，今征得合作人甲的批准，乙将其伙权20,0 0 0元作价2 5,0 0 0元转让给丙，其会计分录为：借：合作人投资一乙 20,000贷：合作人投资一丙 20,0 00B.新合作人入伙（商誉法和红利法）(1)商誉法(重估法)【例1 -5】假设某合作公司的合作人张三与

6、李四的资本余额分别为1 0 0,0 0 0元 与8 0,0 0 0元，合作损益由二人平均分派。若张三、李四二人批准王五以钞票2 0 0,0 0 0元投资入伙，享有新合作公司5 0%的伙权。经对原合作公司的资产重新评估，计有房屋增值1 0,0 0 0 元。1.资产的增值或贬值由原合作人张三与李四按损益分派比例进行分派，其会计分录为：借：固定资产 1 0，0 0 0贷:合作人投资一张三 5,0 0 0一李四5,0 0 02.王五以2 0 0,0 0 0元钞票取得新合作公司伙权的50%,据此，可推知新合作公司的伙权总额为4 0 0,0 0 0元(2 0 0,0 0 0 +5 0%)。但新合作公司净资

7、产的公允价值仅为3 9 0 ,0 0 0元(1 0 5,0 0 0 +85,0 0 0+2 0 0 ,0 0 0)o伙权总额4 0 0,0 0 0元与合作公司净资产公允 价 值3 9 0,0 0 0元 的 差 额1 0,0 0 0元为原合作公司的商誉,应归原合作人张三、李四二人所有，并按约定损益分派比例在他们之间进行分派,其会计分录为：借：无形资产一商誉 1 0,0 0 0贷:合作人投资一张三 5,0 0 0一李四5,0 0 0借:钞票2 0 0,0 0 0贷：合作人投资一王五 2 0 0,0 0 0【例1-6 在【例1 5】中，若王五以钞票1 5 0,0 0 0元投资入伙，其他条件不变，则：

8、由于原合作公司伙权的公允价值加上王五投资的公允价值后为3 4 0,00 0元(1 0 5,0 0 0+85,0 0 0 +1 50,0 0 0)。王五以 1 50,0 0 0 元取得 5 0%的伙权，表白王五存在商誉。设商誉为G,其计算如下：1 5 0,0 0 0+G=1 0 5,0 0 0 +85,0 0 0+1 50,0 0 0 +G)X5 0%-G=4 0,0 0 0 (元)借:钞票无形资产一商誉贷:合作人投资一王五1 5 0,0 0 04 0,0 0 01 9 0,0 0 0(2)红利法(不重估法)【例1 7】数 据 同【例1-5】则：王 五 以2 0 0,0 0 0元钞票投入合作公司

9、后，新合作公司的伙权总额为3 9 0,0 0 0 元(1 0 5,0 0 0+8 5,0 0 0 +2 0 0,0 0 0),50%的伙权数额为1 9 5,0 0 0 元，王五多付了 5,0 0 0 元(2 0 0,0 0 0 1 9 5,0 0 0)。意味着原合作公司有未记录的商誉。于是，王五多付的5,0 0 0元应按损益分派比例转为原合作人张三、李四的资本，相称于原合作人红利，其会计分录为：借:钞票 2 0 0,0 0 0贷:合作人投资一张三 2,50 0一李四 2,5 0 0王五1 9 5,0 0 0【例1 8】数 据 同【例1-6】则:当王五以1 50,0 0 0元钞票取得新合作公司伙

10、权的50%时，新合作公司的伙权总额为 3 4 0 ,0 0 0 元（1 0 5,0 0 0+85,0 0 0+1 5 0 ,0 0 0 ）,3 40,0 0 0 元 的 50%为 1 7 0,0 0 0 元。而王五仅支付1 5 0,0 0 0 元,这表白王五存在着隐含的商誉2 0,0 0 0 元（1 7 0,0 0 0-1 50,0 0 0）.原合作人张三、李四应按损益分派比例将其资本转给王五,相称于原合作人分给新合作人红利，其会计分录为：借:钞票1 50,0 0 0合作人投资一张三1 0,0 0 0一李四1 0 ,0 0 0贷：合作人投资一王五1 7 0,0 0 0（三）退 伙（商誉法和红利

11、法）商 誉 法（可确认退伙人部分商誉或所有商誉）【例1-9】假定张三、李四与王五三人合办的合作商店在王五退伙前的资本余额分别2 5,0 0 0元，1 5,0 0 0 元 与 1 0,0 0 0元，损益分派比例为2:2:1,三人协商统一王五退伙时公司向王五支付钞票1 5,0 0 0元（假定王五退伙时公司资产评估与账面值相同）。（合理）1.确认退伙人部分商誉的会计分录为：借:无形资产一商誉 5,000贷:合作人投资一王五 5,000借:合作人投资一王五 1 5,000贷:钞票 15,000（该商誉5,000元是合作公司支付给王五1 5,000元与账面属于王五的投资10,0 0 0 元的差额。）2.

12、确认退伙人所有商誉的会计分录为：借:无形资产一商誉2 5,00 0贷:合作人投资一张三1 0,000一李四1 0,000一王五5,000借：合作人投资一王五1 5,0 0 0贷：钞票15,000（从整个公司的角度看，王五的损益分派比例为2 0%,这部分商誉为5,0 0 0 元，故退伙行为隐含着合作公司存在的商誉25,000元（5,000 20%）。）红利法【例 1-1 0 数据同【例 1-9，其会计分录为：借:合作人投资一张三2,50 0一李四2,500一王五1 0,00 0贷:钞票15,000（这一分录表白，公司多付给王五的5,0 0 0 元钞票，应由其余合作人张三、李四根据其损益分派的比例

13、共同承担。）【例 IT 1（见教材P 3 0 练习二）第二章 公司并购与合并报表1.公司并购:A.吸 取 并 购（A+B=A）B.新 设 合 并（A+B=C）C.控 股 合 并（A+B=A+B）2 .2 0 2 3年3月国际会计准则理事会（I A SB）发 布 国际财务报告准则 第3号一公司合并（I F RS3）:“公司合并是将单独的实体或业务组合成一个报告实体。”3.我国财政部2 0 2 3年2月15日印发的 公司会计准则第2 0号一公司合并第二条规定：”公司合并,是指将两个或两个以上单独的公司合并形成一个报告主体的交易或事项。”4.我国2 0 2 3年修订的 中华人民共和国公司法第1 7

14、3条的解释是：“公司合并可以采用吸取合并或者新设合并。”5 .财政部于2 0 2 3年2月1 5日新发布的 公司会计准则第2 0号一公司合并和 公司会计准则第3 3号一合并财务报表，为公司合并交易的健康发展奠定了更为坚实的基础。6.公司并购分为A购买型并购（非同一控制下的公司合并合用此法）B权益结合型并购（同一控制下的公司合并合用此法）第三章 外币交易会计1.记账本位币：指公司经营所处的重要经济环境中的货币。（记账和编制财务报表所用的货币必须一致；在我国，记账和编制财务报表所用的货币是人民币。）2 .功能性货币：指公司经营所在地的重要经济环境中的货币。3.外币：记账本位币以外的货币（一般来说指

15、人民币以外的货币）;“报告货币”以外的货币;功能性货币以外的货币。4.外汇：国际货币基金组织（I M F）把外币解释为“外货是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以及银行存款、国库券、长短期政府债券等形式所有的在国际收支逆差时可以使用的债权。”我 国 外汇管理暂行条例规定，外汇具体涉及:a.外货货币，涉及钞票、铸币等；b.外币有价证券，涉及政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等;c.外汇收支凭证，涉及票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；d.其他外汇资金。5.外汇交易：指以外汇为对象的买卖活动。A.即期外汇交易：现 汇 交 易（两个营业日内进行）B.远期外汇交易：期

16、汇交易（1个月、3个月或6个月）6.外币交易:P 1 0 87.汇率:也称汇价或外汇牌价，指一国货币与另一国货币的比价或比率。（直接标价法和间接标价法，买入汇率、卖出汇率、中间汇率，现汇汇率和期汇汇率,历史汇率和现行汇率）P133练习一一、单项交易观点1.交易日，即2 0 2 3年1 2月1 4日，按当天汇率入账：借:存货 8 4,93 0贷:应付账款一美元($1 0,0 0 0)8 4,93 02 .编表日，即 2 0 2 3 年 1 2 月 3 1 日，按当天汇率折算这批商品成本和应付账款为8 4,4 6 2 元,与交易日的差额为-4 8 8 元(8 4,4 6 2-8 4,93 0),调

17、整分录如下：借:应付账款一美元 4 8 8贷：存货 4 8 83 .结算日，即 2 0 2 3 年 1 月 1 7日，先按当天汇率折算这批商品的成本和应付账款，结算日与编表日汇率折算差额为-5 2 元(8 4,4 1 0-8 4,46 2),调整分录如下:借：应付账款一美元5 2贷:存货 5 24 .结算日，支付美国某公司账款1 0,0 0 0 美元以清偿债务,按当天汇率折算记账本位币入账：借:应付账款一美元($1 0,0 0 0 )8 4,4 1 0贷:银行存款一美元($1 0,0 0 0)8 4,4 1 0二、两项交易观点A.即期确认法1 .交易日，即2 0 2 3 年 1 2 月 1 4

18、 日，按当天汇率入账：借:存货 8 4,9 3 0贷：应付账款一美元($1 0,0 0 0)8 4,93 02 .编表日，即2 0 2 3 年 1 2 月 3 1 日，按当天汇率调整应付账款;折算差额、未实现汇兑损益，按即期确认法，计入当期损益。借:应付账款一美元4 8 8贷：财务费用一汇兑损益 4 8 83 .结算日，即2 0 2 3 年 1 月 17 日，按当天汇率调整应付账款;折算差额，计入当期损益：借:应付账款一美元 5 2贷：财务费用一汇兑损益 5 24 .结算日，偿还美国某公司账款1 0,0 0 0 美元，按当天汇率折算入账：借：应付账款一美元($1 0,0 0 0 )8 4,4

19、1 0贷：银行存款一美元($1 0,0 0 0)8 4,4 1 0B.递延法1 .交易日，即2 0 2 3 年 1 2 月 14日，按当天汇率入账：借：存货 8 4,93 0贷:应付账款一美元($1 0,0 0 0)8 4,93 02 .编表日，即 2 0 2 3 年 1 2 月3 1日，按当天汇率调整应付账款;折算差额、未实现汇兑损益,按递延法计入递延汇兑损益。借:应付账款一美元 4 8 8贷：递延汇兑损益 4 8 83 .结算日，即2 0 2 3 年 1 月 17 日，先按当天汇率调整应付账款;并将折算差额汇集于递延汇兑损益。借:应付账款一美元 5 2贷：递延汇兑损益 5 24.结算日，偿

20、还美国某公司账款10,000美元，按当天汇率折算入账;递延汇兑损益均已实现，应结转计入本期损益。(1)借:应付账款一美元($10,0 0 0)84,410贷:银行存款一美元($10,00 0)84,4 1 0(2)借:财务费用一汇兑损益 5 40贷:递延汇兑损益 540第七章 物价变动会计【例 7-1某公司2023年购进设备一台，历史成本为1 5 0,0 00元，以2023年为基年,202 3 年物价指数为120,假定2 023年的物价指数为 2 00,2 0 23年年末对该设备进行调整。换算系数=本年物价指数+购置非货币性项目时的物价指数答：150,000X(20 0 4-120)=250,

21、000(元)【例 7-2】某公司期初库存钞票和应收账款为60,00 0 元，应付账款为 50,000。假定期初物价指数为130,期末物价指数为195。该公司年度销售收入为8 0,000元,年度费用总额为4 0,000元，年度平均物价指数为160。该公司货币购买力损益计算如下：(1)期初货币性资产净额：6 0,0 0 0-5 0,0 0 0=1 0,00 0 (元)(2)调整期初货币性资产净额：10.000X(1954-1 30)=15,0 0 0(元)(3)调整货币性收入和费用：80,00 OX(195+160)=97,500(元)40,OOOX（1 954-160）=48,7 50（元）（4

22、）计算货币购买力损益：期末调整后货币性资产净额：1 5,000+97,500-48,75 0=6 3,7 5 0（元）期末未调整货币性资产净额：1 0,000+8 0 ,0 00-40,000=50,0 00（元）货市购买力损益：97,500-50,000=47,500（元）【例 7-3】假定某公司在2 0 2 3 年 1 月 1日购入商品2,0 0 0公斤，每公斤1 2 元；6月 1日此项存货商品的现行重置成本上升为每公斤1 6 元；8 月 1 8 日销售该存货1,2 0 0 元，没公斤2 0 元，当时每公斤存货的重置成本为1 6 元。年末该存货商品的重置成本为1 8 元。1 /1 存货购入

23、的解决：借:存货 24,000（2,000X12=24,000）贷:钞票或银行存款 24,000 6/1 按现行重置成本计算持有收益：借：存货 8,0 0 0 （2,000 X 4=8,000）贷:未实现存货持有收益 8,000 8/1 8 解决销货结转销货成本：借：钞票（或银行存款）24,0 0 0 （1 ,2 00X 20=24,000)贷:销售收入 24,0 0 0借:销售成本 19,200(1,200X 1 6=19,200)贷:存货 19,200 8/18 结转已实现存货持有收益：借:未实现存货持有收益 4,800(1,2 0 0 X 4=4,800)贷:已实现存货持有收益 4,8 00 12/31按现行重置成本计算持有收益：借:存货 1,600(8 00X(18-16)=1,6 0 0)贷：未实现存货持有收益 1,600