中级会计职称考试模拟考试试题-中级会计实务.pdf

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1、中级会 蠲 一 试 模 拟试题内部真题资料，考试必过，答案附后一、单项选择题（本类题共15题，每小题1分，共 15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点。多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。A.债务重组利得B.非货币性资产交换利得C.出租无形资产取得的收入D.处置管理部门固定资产的净收益 答案 CI解析 选项A.B和 D 均应计入营业外收入，而选项C 应计入其他业务收入。2.已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借 记“持

2、有至到期投资减值准备”科目，贷记的科目应当为（）。A.资本公积B.投资收益C.资产减值损失D.公允价值变动损益 答案 C|解析|已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借 记”持有至到期投资减值准备”科目，贷 记“资产减值损失”科目。3.2007年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2007年 7 月 1 日开工，预计2009年 2 月 2 8 日完工。甲公司2007年实际发生成本288万元，结算合同价款380万元；至 2008年 12月 31日止累计实际发生成本7

3、74万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2008年年末预计合同总成本为860万元。2008年 12月 3 1 日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。A.0B.6C.32D.86 答案 B 解析 2008年末，合同完工进度=774/860X100%=9 0%,应确认的合同预计损失=（860-8 0 0）X（1-90%）=6（万元）。2015年会计从业资格考试试题资料，内部命题，真题资料，考试必过，欢迎分享。4.下列项目中，不属于上市公司利润表项目的为（）。A.本每股收益B.营业务税金及附加C.允价值变动损益D.流动资

4、产处置损失 答案 B 解析 利润表中有个项目为“营业税金及附加”，其内容既包括因主营业务发生的税金及附加，也包括因其他业务发生的税金及附加。5 .工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的 是（）。A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 答案 B 解析J 选 项 B属于筹资活动引起的现金流出，而其余三项均属于投资活动产生的现金流量。6 .下列各项中，能够引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.发放股票股利B.将债务转为资本C.提取法定盈余公积

5、D.将资本公积转为资本 答案 B 解析 选项B会引起所有者权益的增加，而其余三项均属于所有者权益内部的增减变动，不会影响所有者权益的总额。7.甲公司将一辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价5万元。在交换日，甲公司用于交换的运输车辆的账面原价为1 40 万元，累计折旧为2 5 万元，公允价值为1 3 5 万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为3 0 0 万元，累计折旧为1 6 5万元，公允价值为1 40 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。A.2 0B.1 5C.5D.0 答案 A 解析 在非货币性资产交

6、换具有商业实质的情况下，甲公司对非货币性资产应确认的收益为换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，G P：1 3 5-（1 40-2 5）=2 0 （万元）。8.在非货币性资产交换中，如果换入资产是以换出资产的公允价值为基础确定其成本的，则换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额应当（）。A.不确认损益B.计入递延收益C.入当期损益D.计入资本公积 答案 C 解析妆口果换入资产是以换出资产的公允价值为基础确定其成本的，说明该非货币性资产交换具有商业实质，对换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额应当计入当期损益，但要注意换出资产不同，所计入的损益项目并不相同。9.甲公司2008年 2

7、月 1 日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用材料8 万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资 11.98万元。该设备2008年 9 月 3 0 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2008年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.3.5B.9.52C.10.5D.14 答案 A 解析 本题考核固定资产的初始计量和后续计量。固定资产的入账价值=100+17+2+8+1.36+11.64=140

8、（万元），从 2008年 10月份开始按年限平均法计提折旧。因此，2008年度应计提的折旧额=140/10X3/12=3.5（万元）。1 0.甲公司有一条生产线由A.B.C三部机器组成，整条生产线属于一个资产组。2007年12月 3 1 日A.B.C三部机器的账面价值分别为20万元、30万元和50万元。经估计，A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为16万元，B 和 C 机器均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。整条生产线未来现金流量的现值为70万元。机器A应确认的减值损失为（）万元。A.30B.26C.6D.4 答案 D 解析 整条生产线应确认的减值损失为（20+30+50）-70=

9、30（万元）。虽然按比例计算的机器A 应分摊的减值损失为20%X30=6（万元），但机器A 最多能够确认的减值损失为20-16=4（万元），否则，机器A 的账面价值就会出现负数。因此，在确认机器A 减值损失为4 万元的情况下，应当将其余的30-4=26（万元）在机器B 和 C 之间继续进行分摊。2015年会计从业资格考试试题资料，内部命题，真题资料，考试必过，欢迎分享。1 1.甲上市公司2008年实现的利润总额为5000万元，当年营业收入为8000万元，实际发生的业务招待费为200万元。该公司适用的所得税税率为25%。按照税法规定，业务招待费应按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入

10、的5%。假定不考虑其他因素，该公司2008年的应交所得税额为（）万元。A.1270B.1280C.1290D.1300（题目编号：ACC2009-zjkjsw-04-2-l-l-ll 我要提问查看别人的提问）答案 C 解析 200X60%=120（万元），8OOOX5%o=4O（万元），因此，税前准予扣除的业务招待费为40万元，超过标准的业务招待费（永久性差异）为 200-40=160（万元）。该公司当年应纳税所得额为5000+160=5160（万元），当年应交所得税额为5160X25%=1290（万元）。12.下列关于贷款和应收款项内容与特点的表述中，正确的是（）。A.属于衍生金融资产B.在

11、出售或重分类方面受到较多限制C.仅指金融企业发放的贷款和其他债权D.在活跃市场中没有报价且回收金额固定或可确定 答案 D 解析贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权也划分为这一类。与持有至到期投资相比，主要区别有亮点，一是在活跃市场中没有报价，二是在出售或重分类方面不会受到较多限制。13.某上市公司2007年实现的利润总额为6000万元。2007年 12月 2 5 日自客户收到一笔合同预付款，金额为30

12、0万元，会计将其作为预收账款核算。假定按税法规定，该款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。该公司2007年适用的所得税税率为3 3%,自2008年起适用的所得税税率为2 5%,不考虑其他因素，该公司2007年利润表中填列的所得税费用为（）万元。A.1980B.2004C.2154D.2178（题目编号：ACC2009-zjkjsw-04-2-1-1-13 我要提问查看别人的提问）答案 B 解析 2007年末，预收账款的账面价值为300万元，其计税基础为0,产生可抵扣暂差300万元，从而应确认递延所得税资产300X25%=75（万元）。同时，当期应交所得税额为（6000+300）X 33%=

13、2079（万元）。因此，填列在当年利润表中的所得税费用为2079-75=2004（万元）。14.甲公司于2008年 1 月 1 日以1800万元的价格收购了非同一控制下的乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为1600万元，假定没有负债和或有负债。不考虑其他因素，甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认的商誉以及未确认的归属于少数股东权益的商誉价值分别为（）万元。A.200 和 130B.130 和 200C.520 和 200D.200 和 520 答案 C 解析 甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认的商誉为1800-1600X80%=520（万元），甲公司在购买日未确

14、认的归属于少数股东权益的商誉价值为（1800/80%-1600）X20%=130（万元）。15.某事业单位系财政全额拨款的事业单位并已实行国库集中支付和政府采购制度。2007年 12月 3 1 日，该单位预算结余资金4 6 万元，其中，财政直接支付年终预算结余资金为 35万元，财政授权支付年终预算结余资金为11万元。该单位对年终结余资金进行会计处理后，财政应返还额度的增加额为（）万元。A.11B.24C.35D.46 答案 D 解析 无论是财政直接支付年终预算结余资金，还是财政授权支付年终预算结余资金均应增加财政返还额度。二者有所不同的是，前者应同时增加财政补助收入，后者则应同时减少零余额账户

15、用款额度。二、多项选择题（本类题共10题，每小题2 分，共 20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）16.下列各项中，属于以现金结算的股份支付确认为应付职工薪酬的时间有（）。A.股份授予日B.股份批准日C.实际行权日D.等待期内的每个资产负债表日2015年会计从业资格考试试题资料，内部命题，真题资料，考试必过，欢迎分享。答案 A,D 解析 如果股份授予后立即可行权，应在授予日确认。如果授予后要完成等待期，应在等待期内的每个资产负债表日确认。17.下列有关固定资产会计处理的

16、表述中，正确的有（）。A.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益B.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账C.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧 答案 A,B,C,D 解析本题考核固定资产的会计处理，上述各种表述均符合固定资产准则的规定。18.下列各项中，属于所有者权益变动表项目的有（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增资本C.直接计入当期损益的利得和损失 答案 A,B,DI解析1直接计入当期损益的利得和损失不属于所有者权益变动表的项目。19.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确

17、的有（）。A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产D.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 答案 B,C 解析 选项A 错误，是因为使用寿命不确定的无形资产并不需要每期进行摊销：选项D 错误，是因为用于建造厂房的土地使用权不与地上建筑物合并计算成本，其账面价值不需转入所建造厂房的建造成本。20.境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D

18、.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 答案 A,B,C,D 解析境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，除考虑一般因素，还应当考虑上述特定因素，此外还要考虑相对于境内母公司，境外经营的子公司的经营活动是否具有很强的自主性。2 1.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料采购中发生的装卸费用D.材料入库后发生的储存费用 答案 A,B,C 解析 本题考核存货的初始计量。选项 D 错误，是因为材料入库后发生的储存费用应计入管理费用。22.下列在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，

19、属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.人民币大幅升值导致营业收入明显下降B.发现报告年度财务报表存在严重舞弊C.为建造固定资产而发行巨额公司债券D.获得某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据 答案 B,D 解析J选项AC均属于资产负债表日后非调整事项。23.下列各项中，不属于利得的有（）。A.投资性房地产的租金收益B.以现金清偿债务形成的债务重组收益C.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额D.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 答案 A,C,D 解析 选项A 属于收入，具体应计入其他业务收入；选项C,当换出资产为存货时，换出存货的公允

20、价值应确认为收入，其账面价值应结转成本，公允价值与账面价值的差额并不属于利得；选项D 对于投资者而言属于损失，系额外支付的价款。只有选项B 属于利得，应计入营业外收入。24.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以 80万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项专利权权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以公允价值为300万元的房产换取一台运输设备并收取35万元补价 答案 B,D 解析I选项A 错误，是因为应收债权属于货币性资产；选项C 错误，是因为持有至到期的公司债券属于货币性资产。2015年会计从业资格考试试题资料，内部命题，真题资料，考试必过，欢迎

21、分享。25.某事业单位在国库集中收付制度下，根据规定从零余额账户中提取一定数额的现金，用于购买随买随用的办公用品。其会计处理中至少应当包括的内容有（）。A.借记存货B.借记事业支出C.贷记财政补助收入D.贷记零余额账户用款额度 答案JB,D 解析 该事业单位会计处理共有两笔分录，一 是“借：现金，贷：零余额账户用款额度”；二 是“借：事业支出，贷：现金”三、判断题（本类题共10题，每小题1 分，共 10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。表述正确的，填 涂 答 题 卡 中 信 息 点 表 述 错 误 的，则填涂答题卡中信息点 义。每小题判断结果正确的得1 分，判断结果错误的扣0

22、.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）26.无论投资性房地产采用成本模式计量，还是采用公允价值模式计量，均应当在出租期间计提折旧或进行摊销。（）答案 错 解析 投资性房地产采用公允价值模式计量时，不计提折旧或进行摊销。（）27.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项低于资产的账面价值，就表明资产发生减值，不需要再估计另一项金额。（）答案 错 解析 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。28.资产负债表日，企业应当对交易性金融资产以公允价

23、值进行后续计量，将交易性金融资产公允价值的变动额调整其初始入账金额，并确认公允价值变动损益。因此，交易性金融资产期末不计提减值损失。（）答案 对 解析 交易性金融资产应以公允价值进行后续计量，资产负债表日，无论其公允价值发生增加还是减少变动，均应当以其公允价值作为账面价值填列在资产负债表中。29.企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为交易性金融资产进行处理。（）答案 错 解析 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。30.根据我国企业会计新准则的规定，固定资产、无

24、形资产、商誉、长期股权投资、交易性金融资产和可供出售金融资产等资产发生的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（）答案 错 解析 交易性金融资产不计提减值损失，可供出售金融资产计提但可以在符合条件时予以转 回（具体情况较为复杂）。31.在先进先出法下，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算发出存货成本，依次类推。（）答案 对 解析 符合先进先出法的计算原理32.商品售后租回尽管是一种特殊形式的租赁业务，但卖主在销售商品过程中毕竟发生了现金流入。因此，应当将其确认为商品销售收入，以便满足会计信息质量实质重于形式的

25、要求。（）答案 错 解析1商品售后租回是指卖主（承租人）将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又从买主（出租人）那里租回该项资产。从形式上看，要办理销售手续，并能取得现金流入，所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移。但从实质上看，商品的售价和租金是相互关联的，销售和租赁是以一揽子方式谈判成功并签定合约的，商品出售和租回实质上是同一项交易，其经济实质是为了融通资金。因此，根据实质重于形式的要求，不能将商品售后租回确认为商品销售收入，而是应当予以递延，分摊计入各期损益。33.债务人以非现金资产清偿债务时，债权人的会计处理中一定涉及借记“营业外支出”科目的情况。（）答案 错 解

26、析 如果接受非现金资产的公允价值小于重组债权账面价值，就会借记营业外支出（债务重组损失）；如果接受非现金资产的公允价值大于重组债权账面价值，就会贷记资产减值损失。其中，重组债权账面价值等于重组债权的账面余额减去相应坏账准备的差额。34.根 据 企业会计准则第13号一一或有事项的规定，企业应当将未来经营亏损确认为预计负债。（）答案 错 解析 企业不应当将未来经营亏损确认为预计负债。35.在财政授权支付方式下，支付指令应当由预算单位向代理银行下达，并由代理银行将将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。（）答案 对 解析 不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。四、计算

27、分析题2015年会计从业资格考试试题资料，内部命题，真题资料，考试必过，欢迎分享。（本类题共2题，每小题1 0 分，共 2 0 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题目中有特殊要求外，只需写出一级科目）3 6.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2 0 X 7 年 1 月 1日递延所得税资产为3 9 6 万元；递延所得税负债为9 9 0 万元，适用的所得税税率为3 3%。根据2 0 X 7 年颁布的新税法规定，自2 0 X 8 年 1 月 1日起，该公司适用的所得税税率变更为2 5%。该公司2 0

28、 X 7 年利润总额为6 0 0 0 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2 0 X 7 年 1 月 1日，以2 0 4 4.7 0 万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 0 0 0 万元，票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为 2 0 X 9 年 1 2 月 3 1 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2 0 X 6 年 1 2 月 1 5 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 4 0 0 万元。1 2 月 2 6 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设

29、备使用年限为1 0 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为2 0 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）2 0 X 7 年 6月 2 0 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以3 0 0 万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）2 0 X 7 年 9月 1 2 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款5 0 0 万 元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。1 2 月 3 1 日，该股票的公允价值为1 0 0 0 万元。假定税法规定，交易性金融资产持有

30、期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）2 0 X 7 年 1 0 月 1 0 日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。1 2 月 3 1 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 2 0 0 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：甲公司预计2 0 X 7 年 1 月 1日存在的暂时性差异将在2 0 X 8 年 1 月 1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳

31、税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填 列“甲公司2 0 X 7 年 1 2 月 3 1 日暂时性差异计算表”。（2）计算甲公司2 0 X 7 年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司2 0 X 7 年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司2 0 X 7 年确认所得税费用的相关会计分录。答案（1）暂时性差异计算表项 目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2 1 2 6.4 92 1 2 6.4 900固定资产2 1 6 02 2 8 001 2 0交易性金融资产1 0 0 05 0 05 0 00预计负债2 2 0

32、 02 2 0 000合计5 0 01 2 02 0 1 5 年会计从业资格考试试题资料，内部命题，真题资料，考试必过，欢迎分享。（2）应纳税所得额=6 0 0 0-8 1.7 9+2 2 0 0+1 2 0+3 0 0-5 0 0=8 0 3 8.2 1 （万元）（3）递延所得税资产发生额=1 2 0 X 2 5%-3 9 6/3 3%X （3 3%2 5%）=-6 6 （万元）递延所得税负债发生额=5 0 0 X 2 5%9 9 0/3 3%X （3 3%2 5%）=-1 1 5 （万元）本期共发生的所得税费用=8 0 3 8.2 1 X 3 3%（-6 6）+（-1 1 5）=2 6 0

33、 3.6 1 （万元）（4）借：所得税费用 2 6 0 3.6 1递延所得税负债 1 1 5贷：应交税费一一应交所得税2 6 5 2.6 1递延所得税资产 6 63 7.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2 0 X 7 年至2 0 X 9 年该公司长期股权投资的有关资料如下：（1）2 0 X 7 年 1 月 2 0 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）6 0%股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司6 0%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司6 0%股权的合同执行情况如下：2 0 X 7 年 3月 1 5 日，甲公司和乙公司分

34、别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。2 0 X 7 年 6月 3 0 日，丙公司所有者权益的账面价值为6 8 0 0 万元、其公允价值为1 0 0 0 0万元。当日，丙公司固定资产和无形资产的账面价值和公允价值的资料见下表，其余各项资产和负债的账面价值与公允价值均相等。项 目账面价值（万元）公允价值（万元）固定资产2 4 0 04 8 0 0无形资产1 6 0 02 4 0 0上表中的固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2 0 X 7 年 6月 3 0 日起剩余使用年限为2 0 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中的无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2 0 X 7

35、年 6月 3 0 日起剩余使用年限为1 0 年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司6 0%股权的价格为7 0 0 0 万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2 0 X 7 年 6月 3 0 日的账面原价为2 8 0 0万元，累计折旧为6 0 0 万元，计提的固定资产减值准备为2 0 0 万元，公允价值为4 0 0 0 万元：作为对价的土地使用权2 0 X 7 年 6月 3 0 日的账面原价为2 6 0 0 万元，累计摊销为4 0 0万元，计提的无形资产减值准备为2 0 0 万元，公允价值为3 0 0 0

36、 万元。2 0 义7年 6月 3 0 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用1 2 0 万元、咨询费用8 0 万元。甲公司和乙公司均于2 0 X 7 年 6月 3 0 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于2 0 X 7 年 6月 3 0 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）丙公司2 0 X 7 年及2 0 X 8 年实现损益等有关情况如下：2 0 X 7 年度丙公司实现净利润1 0 0 0 万 元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积1 0 0 万元，未对外分配现金股利。2 0 X 8 年度丙公司实现净利润1 5 0 0 万元，当年提取盈余

37、公积1 5 0 万元，未对外分配现金股利。2 0 X 7 年 7月 1 日至2 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（5）2 0 X 9 年 1 月 2日，甲公司以2 9 5 0 万元的价格出售丙公司2 0%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至4 0%,仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。2 0 X 9 年度丙公司实现净利润6 0 0 万元，当年提取盈余公积6 0 万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产

38、公允价值上升确认资本公积2 0 0 万元。（6）其他有关资料：不考虑所得税及其他税费因素的影响。甲公司按照净利润的1 0%提取盈余公积。要求：（1）根据资料（1）和（2）,判断甲公司对丙公司长期股权投资的形成原因，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2）,计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（3）计算甲公司因转让作为对价的固定资产和无形资产而对自身2 0 X 7 年度利润总额的影响金额。（4）计算2 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。（5）计算甲公司出售丙公司2 0%股权产生的损益并编制相关会计分录。（6）判断2 0 X 9 年

39、丙公司实现净利润是否会对甲公司2 0 X 9 年的损益产生影响。如认为不会产生影响，请说明理由；如认为会产生影响，请计算影响金额，并编制相应会计分录。（7）判断2 0 X 9 年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积是否会对甲公司该项长期股权投资产生影响。如认为不会产生影响，请说明理由；如认为会产生影响，请计算影响金额，并编制相应会计分录。答案（1）甲公司对丙公司的长期股权投资是由非同一控制下的企业合并而形成的。因为甲公司是向乙公司购买丙公司6 0%的股权，且在购买该股权时甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。（2）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值=4 0 0 0+3 0 0 0

40、+1 2 0+8 0=7 2 0 0 （万元），相应会计分录如下：借：长期股权投资7 2 0 0累计折旧6 0 0累计摊销4 0 0固定资产减值准备2 0 0无形资产减值准备2 0 0贷：固定资产2 8 0 0无形资产2 6 0 0银行存款2 0 0营业外收入3 0 0 0（3）甲公司因转让作为对价的固定资产和无形资产而对自身2 0 X 7 年度利润总额的影响金额为3 0 0 0 万 元（增加）。其中包括 固定资产转让收益4 0 0 0 （2 8 0 0-6 0 0-2 0 0）=2 0 0 0（万元），无形资产转让收益3 0 0 0 （2 6 0 0-4 0 0-2 0 0）=1 0 0 0

41、 （万元）。（4）2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日长期股权投资账面价值为7 2 0 0 万元。（5）甲公司出售丙公司2 0%股权产生的损益=2 9 5 0-7 2 0 0 X 1/3=5 5 0 （万元）。编制相关会计分录如下：借：银 行 存 款 2 9 5 0贷：长期股权投资 2 4 0 0投资收益 5 5 02 0 1 5 年会计从业资格考试试题资料，内部命题，真题资料，考试必过，欢迎分享。（6）2 0 X 9 年丙公司实现净利润会对甲公司2 0 X 9 年的损益产生影响，其影响金额=（6 0 0-2 4 0 0/2 0-8 0 0/1 0）X 4 0%=4 0 0 X 4 0%

42、=1 6 0 （万元）。2 0 X 9 年丙公司实现净利润6 0 0 万元后，甲公司应编制相应会计分录如下：借：长期股权投资一一丙 公 司（损益调整）1 6 0贷：投 资 收 益 1 6 0（7）2 0 X 9 年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积会对甲公司该项长期股权投资产生影响。其影响金额=2 0 0 X 4 0%=8 0 （万元）。2 0 X 9 年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积2 0 0 万元时，甲公司应编制相应会计分录如下：借：长期股权投资一一丙 公 司（其他权益变动）8 0贷：资本公积一一其 他 资 本 公 积 8 0五、综合题（本类题共2题，共

43、 3 5 分。第 1 小 题 1 5 分，第 2小题2 0 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题目中有特殊要求外，只需写出一级科目）3 8.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 7%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月 3 1 日对外公布。（1）甲公司2 0 X 7 年 1 至 1 1 月份利润表如下（单位：万元）：I

44、项 目1 至 1 1 月份累计数一、营业收入1 2 5 0 0 0减：营业成本9 5 0 0 0营业税金及附加4 5 0销售费用6 8 0 0管理费用1 0 6 0 0财务费用1 5 0 0资产减值损失8 0 0力 口：公允价值变动收益0投资收益0二、营业利润9 8 5 0力 口：营业外收入1 0 0减：营业外支出0三、利润总额9 9 5 0（2）甲公司2 0 X 7 年 1 2 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：1 2 月 1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 0 0 0 万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 1 00万 元（该价款包括分期收款销售应收

45、的全部增值税），余款分3次于每年1 2 月 1日等额收取，第一次收款时间为2 0 X8年 1 2 月 1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票,收取的2 1 00万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 59 1.2 5万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。1 2 月 1日，甲公司与M 公司签订合同，向 M 公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于2 0 X 8 年 4月 1日以2 1 00万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用

46、发票，并收到M 公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。1 2 月 5 日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/1 0,1/2 0,n/3 0（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为7 50万元。1 2 月 18日，甲公司收到X公司支付的货款。1 2 月 1 0日，甲公司与W 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W 公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为 8 00万 元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司

47、在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为6 00万元。1 2 月 2 5 日，甲公司将C产品运抵W 公 司（甲公司2 0 X8年 1 月 1日开始安装调试工作;2 0 X 8 年 1 月 2 5 目C产品安装调试完毕并经W 公司验收合格。甲公司2 0 X 8 年 1 月 2 5 日收到C公司支付的全部合同价款）。1 2 月 2 0 日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为8 0万元。至 1 2 月 3 1 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本1 0万 元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装

48、调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。1 2 月 2 8 日，甲公司与K 公司签订合同。合同约定：甲公司向K 公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K 公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。1 2 月 3 1 日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K 公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为3 50万元。（3）1 2 月 5 日至2 0 日，丁会计师事务所对甲公司2 0 X 7 年 1 至 1 1 月的财务报表进行预审。1 2 月 2 5 日，丁会计

49、师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自2 0 X 7 年 1 月 1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10 年变更为 5年。该信息系统设备用于行政管理，于 2 0 X 5 年 12 月投入使用，原价为6 0 0 万元，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2 0 X 6 年 12 月 3 1日未计提减值准备。甲公司1 至 11月份对该信息系统设备仍按10 年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 5 5贷：累计折旧 5 52 0 X 7 年 2月 1 日，甲公司以1 8 0 0 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无

50、形资产的法律保护期限为15 年，甲公司预计其在未来10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 2 6 0 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至 11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 18 0 0贷：银行存款 1 8 0 0借：管理费用 15 0贷：累计摊销 15 02 0 X 7 年 6月 2 5 目，甲公司采用以旧换新方式销售F 产品一批，该批产品的销售价格为5 0 0 万元，成本为3 5 0 万元。旧 F 产品的收购价格为10 0 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税