增值税的税收筹划详述.pptx
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1、增值税的税收筹划增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额(1-增值率) 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率因此,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额(1-增值率) 增值税税率 =销售额增值税税率1(1增值率) =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率(6%或4%)当两者税负相等时,
2、其增值率则为无差别平衡点增值率。即:销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%某生产性企业,年销售收入(不含税)为150万元,可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。由无差别平衡点增值率可知,企业的增值率为40%(150-90)/150无差别平衡点增值率35.29%,企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业,使其销售额分别为80万元和70万元,各自符合小
3、规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元(806%+706%),可节约税款1.2万元(10.2万元-9万元)。无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率因此,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额(1增值率) 增值税税率 =销售额增值税税率1(1增值率) =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率(1
4、抵扣率) 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率(6%或4%)当两者税负相等时,其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即:销售额增值税税率(1抵扣率)=销售额征收率抵扣率=1征收率/增值税税率当增值税税率为17%,征收率为6%时,抵扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%某商业批发企业,年应纳增值税销售额为300万元(不含税),会计核算制度健全,符合作为一般纳税人条件,适用17%增值税税率,该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比
5、重为50%。在这种情况下,企业应纳增值税为25.5万元(30017%30017%50%)。乙丙企业均为小规模纳税人,批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元(不含税),年可抵扣购进金额为100万元;乙企业的年销售额为150万元(不含税),年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准,税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元(1204%),乙企业年应纳增值税额为6万元(1504%)。应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型增值税纳税人与营业税纳税人的筹划无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判
6、别法 从两种纳税人的计税原理来看,一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础,而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下,税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说,对于增值率高的企业,适于作营业税纳税人;反之,则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时,两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为:一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额(1-增值率) 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额
7、=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率因此,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额(1-增值率) 增值税税率 =销售额增值税税率1(1增值率) =销售额增值税税率增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率(5%或3%) =销售额(1+增值税税率)营业税税率(5% 或3%)注:营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。即:销售额增值税税率增值率=销售额(1+增值税税率)营业税税率(5%或3%)增值率=(1+增值税税率)营业税税率增值税税率当增值税税率为17%,营业税税率为5%时,增值率=(1+17
8、%)5%17%=34.41%这说明,当增值率为34.41%时,两种纳税人的税负相同;当增值率低于34.41%时,营业税纳税人的税负重于增值税纳税人,适于选择作增值税纳税人;当增值率高于34.41%时,增值税纳税人的税负高于营业税纳税人,适于选择作营业税纳税人。同理,可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率,列表如下: 无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%某建筑装饰公司销售建筑材料,并代顾客装修。2002年度,该公司取得装修工程
9、总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元(价款800万元,增值税税款136万元)。该公司销售材料适用增值税税率为17%,装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算?计算增值率:增值率=(1200936)1200=22%(注:在计算增值率时,如果销售额为含税销售额,则购进金额亦为含税购进金额)增值率22%无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算,适宜作营业税纳税人。可节约税收额为: 1200(1+17%)17%13612003%=38.3636=2.36(万元) 无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=可抵扣购进项
10、目金额增值税税率 增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率因此,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 增值税税率 =销售额增值税税率1(1增值率) =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率(1抵扣率) 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率(5%或3%) =销售额(1+增值税税率)营业税税率当两者税负相等时,其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即:销售额增值税税率(1抵扣率)=销售额(1+增值税税率)营业税 税率抵扣率=1(1+
11、增值税税率)营业税税率/增值税税率当增值税税率为17%,营业税税率为5%时,抵扣率=1-(1+17%)5%17%=1-34.41%=65.59%这也就是说,当增值率为65.59%时,两种纳税人的税负相同;当抵扣率低于65.59%时,营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人,适于选择作营业税纳税人;当增值率高于65.59%时,增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人,适于选择作增值税纳税人。同理,可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率,列表如下: 无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%1
12、3%5%56.54%13%3%73.92%筹划方法兼营混合销售增值税计税依据的税收筹划计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算销项税额的税收筹划销售方式的税收筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物案例某商场商品销售利润率为40%,即销售100元商品,其成本为60元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式:1、将商品以7折销售;2、凡是购物满100元者,均可获赠价值30元的商品(成本为18元)3、凡是购物满100元者,将获返还现金30元。 (以上价格均为含税价格)该选择哪个方案呢?思考假定消费者同样是购
13、买一件价值100元的商品,则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小,因此计算时未考虑):(1)7折销售,价值100元的商品的售价为70元。增值税:70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45(元)企业所得税:利润额=70(1+17%)60(1+17%)=8.55(元)应缴所得税:8.5533%=2.82(元)税后净利润:8.552.82=5.73元 (2)购物满100元,赠送价值30元的商品(成本18元) 增值税: 销 售 1 0 0 元 商 品 应 纳 增 值 税 : 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 1 7 %
14、60(1+17%)17%=5.81元; 赠送30元商品视同销售,应纳增值税:30(1+17%)18(1+17%)17%=1.74元; 合计应纳增值税:5.81+1.74=7.55元 个人所得税: 根据国税函200057号文件规定,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税,税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元,商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额,该税应由商场承担,因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为:30(1-20%)20%=7.5(元) 企业所得税: 利润额=100(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)7.5=11.3元;
15、 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除,因此应纳企业所得税:100(1+17%)+30(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)33%=14.67(元); 税后利润:11.314.67=-3.37元v(3)购物满100元返回现金30元v增值税:v应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元);v个人所得税:7.5元(计算同上)v企业所得税:v利润额=100(1+17%)60(1+17%)307.5=-3.31(元);v应 纳 所 得 税 额 = 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 6 0 (1+17%)33%=11.28元;税后净利润:-3
16、.3111.28=-14.59元。 由此可见,上述三种方案中,方案一最优,方案二次之,方案三最差。结算方式的税收筹划纳税义务发生时间的规定 应收货款一时无法收回的情况下,选择分期收款结算方式 选择委托代销方式销售价格的税收筹划如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税?进项税额的税收筹划购货对象的筹划增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣,或只能抵扣6%(4%),为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失,必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢?这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下:从一般纳税人购进货物金额(含税)为A,从小规模纳税
17、人处购进货物金额(含税)为B。则:从一般纳税人购进货物的利润为:净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税=(销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加)(1所得税税率)=销售额A(1+增值税税率)销售额增值税税率A(1+增值税税率)增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)(1所得税税率) 从小规模纳税人购进货物的利润为:净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税=(销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加)(1所得税税率)=销售额B(1+征收率)销售额增值税税率B(1+征收率)征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)(1所得税税率)
18、注:销售额为不含税销售额,征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。当两式相等时,则有:销售额A(1+增值税税率)销售额增值税税率A(1+增值税税率)增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)(1所得税税率)=销售额B(1+征收率)销售额增值税税率B(1+征收率)征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)(1所得税税率)即:A(1+增值税税率)+销售额增值税税率A(1+增值税税率)增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)= B(1+征收率)+销售额增值税税率B(1+征收率)征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)得:A(1+增值税税率)A(1+增值税税率)增值税税率(
19、城市维护建设税税率+教育费附加征收率)= B(1+征收率)B(1+征收率)征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)则:A/(1+增值税率)1增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)=B/(1+征收率)1征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)当城市维护建设税税率为75,教育费附加征收率为3%时,则:A/(1+增值税税率)(1增值税税率10%)=B/(1+征收率)(1征收率10%)B=(1+征收率)(1增值税税率10%)/(1+增值税税率)(1征收率10%)A当增值税税率=17%,征收率=4%时,则有:B = ( 1 + 4 % ) ( 1 1 7 % 1 0 % ) /
20、( 1 + 1 7 % ) ( 1 4%10%)A=A87.73%也就是说,当小规模纳税人的价格为一般纳税人的87.73%时,即价格折让幅度为87.73%时,无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13%,由税务所代开的发票上注明的征收率为6%及取得普通发票时的价格折让临界点。临界点数值见下表。价格折让临界点 一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格折让临界点(%)17%6%89.6%17%4%87.73%13%6%93.14%13%4%91.2%案例利宁厨具公司(增值税一般纳税人),外购原材料钢材时若从北方钢铁厂(一般纳税人,增值税税率为1
21、7%)处购入,则每吨的价格为50 000元(含税)。若从得平钢铁厂(小规模纳税人)处购买,则可取得由所得税所代开的征收率为4%的专用发票,含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。(已知城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%)该企业应从哪个公司进货呢?由价格折让临界点得知,增值税税率为17%,小规模纳税人的抵扣率为4%时,价格折让临界点为87.73%,即临界点时的价格为43865元(50 00087.73%),而小规模纳税人的实际价格44000元临界点的价格43865元,因此适宜从一般纳税人处采购原材料。从利润角度来看,从北方钢铁厂购进原材料的净成本为:50
22、000/(1+17%)50000/(1+17%)17%(7%+3%)=42008.55(元)注:依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加从得平钢铁厂购进原材料的净成本为:44000/(1+4%)44000/(1+4%)4%(7%+3%)=42138.46(元)由此可以看出,从得平钢铁厂购进钢材的成本大于从北方钢铁厂购进钢材的成本,因此应选择从北方钢铁厂购入。若利宁厨具厂只能从得平钢铁厂取得普通发票峭能进行任何抵扣,由以上价格临界点得知,只在在得平钢铁厂的含税销售价格低于42010元(5000084.02%),才可考虑从小规模纳税人处购入。企业在采购货物时,可根据以上价格
23、临界点值,正确计算出临界点时的价格,从中选择采购方,从而取得较大的税后收益。 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某公司是增值税一般纳税人,生产A产品,售价17元/件(不含税),成本构成大致为材料10元/件(其中主要原材料9元/件,辅助材料1元/件),工资等其他成本6元/件(进项税额忽略不计),当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单,由该公司提供辅助材料并加工成A产品,加工费7.5元/件,共计10万件。该公司销售部门的人员作了一个预测,由于来料加工货物出口时免征增值税,其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣,应增加材料的成本,所以该加工成本是辅助材料1.17元/件,工资等其他成本6元/
24、件,合计成本7.17元/件,加工利润是(7.57.17)10=3.3万元,因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗?不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元来料加工业务利润=75万元77.38万元= -2.38万元即该订单不得不盈利
25、,反而亏损了2.38万元。减免税的税收筹划B市牛奶公司主要生产流程如下:饲养奶牛生产牛奶,将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品,再将奶制品销售给各大商业公司,或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%,进项税额主要有两部分组成:一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额;二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比,这两部分进项税额数额较小,致使公司的增值税税负较高。为了取得更高的利润,公司除了加强企业管理外,还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看,税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此,公司进行税收筹划的关键在于
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