推荐-试谈长期股权投资.docx

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1、第五章 长期股权投资本章考情分析近三年考试各种题型均与本章内容有关。2007年客观题的分数为1分，但合并财务报表的题目与长期股权投资有关；2021年客观题的分数为4分，计算分析题中有一个题目与长期股权投资有关；2021年客观题的分数为3分，但合并财务报表的题目与长期股权投资有关。本章是非常重要的一章，考生应给予足够的关注。本章近三年考点：1长期股权投资权益法核算对损益影响金额的计算；2同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资本钱及资本公积的计算；3长期股权投资权益法的核算；4对子公司投资个别报表应该采用本钱法核算，合并报表采用权益法核算等。2021年教材主要变化 教材增加的内容：1本钱法与权益

2、法的转换；2共同控制经营和共同控制资产；3合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。教材删除的内容：以合并方式为根底对企业合并的分类。教材修改的内容：本钱法核算的会计处理本章根本结构框架长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资 投资本钱中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润的处理 长期股权投资的后续计量本钱法及权益法核算的范围长期股权投资的权益法长期股权投资的减值除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 长期股权投资的处置长期股权投资的本钱法共同控制资产共同控制经营和共同控制资产共同控制经营第一节 长期股权投资的初始计量本章所指长期股权投资，包

3、括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准那么金融工具确认和计量准那么相关规定进行会计核算。【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按

4、长期股权投资核算。【例题1单项选择题】以下投资中，不应作为长期股权投资核算的是。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准那么金融工具确认和计量准那么相关规定进行会计核算。长期股权投资初始计量 取得方式初始计量企业合并方式同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享

5、有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的差额计入资本公积 非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益 企业合并以外的方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益 一、企业合并形成的长期股权投资一同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原那么：不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之

6、间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。【提示】这里调整的是“资本公积资本溢价或股本溢价而不是“资本公积的全部。【例题2单项选择题】2021年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的以下会计处理中，正确的选项是。2021年考题A确认长期股权投

7、资5000万元，不确认资本公积B确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元【答案】C【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值6000804800万元。应确认的资本公积4800-10003200600万元。【例题3单项选择题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股每股面值1元，市价为2.1元，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双

8、方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本钱为 万元。2021年考题A1920 B2100 C3200 D3500【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本钱=3200601920万元合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。【例题4单

9、项选择题】甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。A5 150万元 B5 200万元 C7 550万元 D7 600万元【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150万元。【例5-1】209年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股每股面值为1元

10、，市价为4.34元，取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表6-1所示。表6-1 20年6月30日单位：元公司S公司实收资本3000000010000000资本公积200000006000000盈余公积2000000020000000未分配利润235500004020000合计9355000040020000S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个

11、别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其本钱为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资S公司40020000贷：股本10000000资本公积股本溢价30020000二非同一控制下的企业合并，购置方在购置日应当区别以下情况确定合并本钱,并将其作为长期股权投资的初始投资本钱。1一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2通过屡次交换交易分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项交易本钱之和。【例题5单项选择题】A公司于2021年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取

12、得的投资采用权益法核算，于2021年确认对B公司的投资收益100万元。2021年4月，A公司又投资3750万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣揭发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2021年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为万元。A.3000B.3750C.6750D.6850【答案】C【解析】合并本钱为每一单项交易之和。长期股权投资的账面价值=3000+3750=6750万元。3购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并本钱，该直接相关

13、费用不包括为企业合并发行的债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购置日按企业合并本钱，借记“长期股权投资科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款等科目，企业合并本钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。非同一控制下的企业合

14、并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理：1投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。2投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱。3投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积应一并转入投资收益。【例题6计算分析题】2021年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计

15、提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：【答案】 借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000借：长期股权投资 7800200+7600贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300 【例题7计算分析题】2021年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司，占丙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为40

16、00万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：【答案】 借：长期股权投资 4200200+4000 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200 【例题8计算分析题】甲公司2021年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承当A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2021年7月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承当归还短期贷款义务200万元。会计处理如下：【

17、答案】借：长期股权投资 785贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税销项税额 85 借：主营业务本钱 400贷：库存商品 400注：合并本钱=500+85+200=785万元。 【例题9计算分析题】2021年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司，占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的账面为3000万元其中本钱为2500万元，公允价值变动为500万元，公允价值为3200万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：【答案】 借：长期股权投资 3200 贷：可供出售金融资产本钱 2500 公允价值变动 500

18、投资收益 200 借：资本公积其他资本公积 500贷：投资收益 500【例5-2】A公司于209年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表6-2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1000000元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。表6-2 209年3月31日单位：元项 目账面价值公允价值土地使用权20000000本钱为30000000，累计摊销1000000032000000专利技术8000000本钱为10000000，累计摊销200000010000000银行存款80000008000000合 计3600000050000000分析：本例中因A公司与B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资本钱。A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资51000000累计摊销12000000贷：无形资产40000000银行存款9000000营业外收入14000000