现金内部控制管理制度.docx

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1、现金内部控制管理制度 第一篇：现金内部限制管理制度 现金内部限制管理制度 1、 填制或取得原始凭证 单位业务人员办理业务需要现金时，应填制现金借款单或经费支出单作为收付现金的书面证明。 业务经办人员收回的款项，应填制收款单据，并注明收款的类别、 项目及金额，收款人签章。 2、 审核凭证 单位业务经办人员应在现金收支凭证上填明业务内容及用处以及金额并签名，经部门负责人审核签章。 财务部门收到现金收支凭证后，由财务主管人员或指定的分管人员负责进行审核。 3、 编制记账凭证 财务主管或指定分管人员根据审核无误后由出纳人员办理现金收付事项。对现金收付款凭证都必需连续编号。 4、 收付现金 单位出纳人员

2、对收付原始凭证进行复核，依据凭证所开列的金额收付现金并加盖现金“收讫或“付讫戳记。 5、 复核凭证 财务主管或指定的人员审核收付款记账凭证，审核合格后在凭证上签字并进行传递。 6、 登记账簿 出纳人员根据复核后的收付记账凭证，按业务发生的依次，逐 笔登记现金日记账，会计登记有关的明细分类账及总账。 7、 清点现金 出纳在每天业务终了时，结出“现金日记账“的收支发生额和余额，清点库存现金实有数，并进行核对。对超过库存限额的现金，应登记现金缴款单，连同现金刚好送存银行，经银行盖章后将现金缴款单的回联作为登记入账的根据。 8、 核对账簿 月末，会计和出纳人员应核对现金日记账及有关的明细分类账及总账的

3、发生额及余额，保证账账相符，账实相符，核对无误后签字盖章以示核对。 银行存款内部限制管理制度 1、 授权 业务部门根据业务需要，依据规定授权有关业务人员办理涉及银行存款收支的经济业务事项。 2、 签订结算合同 经办人员同对方签订合同，就收付款项的结算方式以及结算时间等内容做出规定。 3、 填制或取得原始凭证 业务经办人员依据规定填写经费支出单，列明所要付款的单位及金额，作为办理银行存款收付业务的书面证明。 4、签审凭证 业务经办人员在原始凭证上填清业务内容并签字盖章。业务部 门负责人或指定人员对原始凭证审核签字，批准办理结算手续。会计部门收到银行存款收支原始凭证后，会计主管人员或指定的分管会计

4、人员负责进行审核，审核后签字盖章，对不符合规定要求的凭证不予受理。 5、 填制或取得结算凭证 出纳必需依据支付结算方法，根据审签的原始凭证正确选择和运用银行结算方式及填制或取得结算凭证。 会计主管人员或指定人员审核银行存款结算凭证回单联，并同原始凭证进行核对保证结算凭所反映的经济业务内容与金额同原始凭证一样。 6、 编制记账凭证 会计人员根据审核的银行存款结算凭证及原始凭证，编制银行存款收款或付款凭证。 7、 登记账本 单位应按开户银行、存款种类分别设置“银行存款日记账。由出纳人员根据经过复核的收付款记账凭证，依据业务发生的依次，逐笔登记“银行存款日记账，并结出余额。分管会计人员根据审核合格后

5、的记账凭证，登记有关明细分类账。 8、 核对账单，编制银行存款余额调整表 由非出纳人员或指定人员逐笔核对“银行存款日记账和“银 行对账单，如有过失，应逐笔查明缘由，分清错误与未达账项。由对账人员编制“银行存款与额调整表，使银行存款账面余额与银行 对账单调整相符。如调整不符，应查明缘由，刚好处理。 9、 对账 出纳和会计应定期核对银行存款日记账与银行对账单，保证账账相符、账证相符。 票据与印章的管理 单位应加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种购置、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并设置票据登记簿进行记录。对已运用和作废的支票要在登记簿中具体记录，并由签收人及主管会计签章。

6、财务专用章应由专人保管，个人名章必需有本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。各类印章必需分处存放、分人保管，严禁将自己保管的印章交他人运用或交他人保管。 其次篇：库存现金管理的内部限制制度 一、首先应建立库存现金管理的内部限制制度。 1、钱账分管制度：也就是岗位分工制度。明确相关部门和岗位的职责散限，确保不相容岗位互相分别、制约和监督。宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批人员、专用签章的保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员以及货币资金清查人员的责任制度。如可从以下方面表达： 1现金的收付及保管应由被授散的出纳人员负

7、责，其他人员不得接触。 2出纳人员不得负责总分类账的登记和保管。 3出纳人员不得负责非现金账户的记账工作。 4出纳人员应与负责现金清查盘店人员和负责与银行对账的人员相分别等。 2、库存现金开支审批制度：即库存现金的授权审批制度。 1明确企业库存现金开支范围。 1) 职工工资、奖金、津贴； 2) 各种劳保、福利费以及对职工个人的其他支出； 3) 支付企业外部个人的劳动酬劳； 4) 向个人收购农副产品的价款； 5) 出差人员必需随身携带的差旅费； 6) 票据结算起点1000元以下的零星支出； 7) 向股东支付红利； 8) 按规定允许运用现金的其他支出。 2明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务

8、的报销手续和方法。 3明确各种库存现金支出的审批权限等。 3、库存现金日清月结制度：“现金日记账要做到日清是指出纳人员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出当日发生额和账面余额，并与库存现金的实存金额进行核对，做到账款相符；月结是指出纳人员必需对库存现金日记账按月核对。 二、建立完备的核算制度。 1、库存现金的总分类核算。企业应设置“库存现金总分类账，由负责总账的会计人员进行总分类账核算。总分类账必需接受订本式，一般接受三栏式，有时也运用多栏式。运用电算化核算的企业，业务较多时，可以每天进行打印明细账，较少的，可以满页打印。企业内部各部门周转运用的备用金通过“其他应收款账户或单

9、独设置“备用金账户进行核算。平常备用金运用部门报账时不通过本账户。 2、库存现金的明细分类核算。为了加强库存现金的管理与核算，“现金日记账应由出纳人员根据审核无误的收款或付款凭证，依据业务发生的先后依次逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数，结出账面余额，并与实际库存额核对相符。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账进行明细核算。 三、库存现金收支的限制制度。 1、企业的现金收入应于当日送存开户银行。当日送存困难的，与开户银行协商确定送存时间。 2、企业支付库存现金应从限额中支付或从银行提取，不得坐支现金收入。 3、企业在规定的范围内从开户银行提取现金

10、，应说明用处，由本单位财会部门负责人签字盖章。开出库存现金支票，经开户行审核后，予以支付现金。 4、企业应尽可能多地运用银行转账方式支付款项。 5、各单位购置国家专控的商品一律接受转账的方式支付，不得以库存现金支付等。 四、库存现金的清查盘点制度。 库存现金的清查应接受实地盘点法。通过对库存现金的实地盘点，并将盘点结果与现金日记账余额相核对，查明库存现金是否账实相符。 1、出纳人员的日常盘点。现金出纳人员应于每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，如觉察账实不符应马上报告主管人员，刚好查明缘由并实行措施妥当处理。 2、特地财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人员日常盘点的基础上，还

11、应由特地财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿资料，检查现金收付业务的合理、合法性。清查结束后无论是否觉察问题，都应编制“库存现金清查盘点报告，由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。 五、库存现金的集团管理制度。 集团财务部对所属企业的现金进行统一调配。集团公司在总部设立结算中心，所属企业都将其现金存入结算中心账户。当某成员企业现金盈余而另一企业急需现金时，集团公司财务部就可以互相调配。调配的前提是不影响盈余企业的现金需要，并实行有偿运用现金的原则，以确保现金的集中核算，用有效的技术手段进一步提升资金运用效率。 六、

12、现金流量汇报管理制度。 现金是企业流淌性最强的资产，必需加强管理，确保其平安与完好。因此需要出纳人员做好现金的意料以及需要保存库存现金的数量。出纳人员可编制货币资金变动状况表，报送财务负责人和企业主要领导，以便相关领导驾驭现金的变动状况。 七、其他 现金的保管要有相应的保管措施，保险柜应存放于坚实好用、防潮、防水、通风较好的房间，房间应有铁栏杆、防盗门。 1、 保险柜钥匙由出纳人员保管，不得交由其他人代管，并随时转动密码器。 2、 出纳员工作变动时，应更换保险柜密码。保险柜钥匙、密码丢失或发生故障，应马上报请领导处理，不得随便找人修理或修配钥匙。 3、库存现金应整齐存放，保持清洁，如因潮湿霉烂

13、、虫蛀等问题发生损失的，由出纳人员负责。 4、 出纳员到银行存取现金，须有保安员护送，并支配专车接送。 第三篇：内部现金管理制度 1钱账分管制 钱账分管即是管钱的不管账，管账的不管钱。一方面非出纳员不得经管现金收付业务和现金保管业务，另一方面，出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。但是，也不是说出纳员不能管理任何账。出纳员在办理现金收付业务和现金保管的同时，兼登记现金日记账和编制现金日报表，由会计员登记现金总账。也有的单位由出纳员登记现金总账和日记账，会计员编制现金日报表。 2现金开支审批制 现金开支审批制包括以下几个方面： l现金开支范围 各单位应根据现金管

14、理暂行条例及其实施细则的规定，确定现金开支范围。如职工工资个人劳动酬劳，支付给个人的各种奖金，各种劳保、福利费用，差旅费，收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款。 2制定各种报销凭证，规定报销手续和方法一般单位是由单位领导在报销凭证上签章，交会计入员登录作会计分录，最终交由出纳人员付款。 3确定各种现金支出的审批权限 各单位规定不尽相同。出纳员应根据按规定权限审核批准并签章的付款凭证及其所附原始凭证办理现金付款业务。没有经过审批并签章，或者超越规定审批权限的，出纳员不予付款。 3日清月结制度 由于现金收付业务特别频繁，业务量大，涉及的经办人员多，很简洁造成过失，出纳应刚好现金进行清点，

15、并与账面数字进行核对。因此，每日终了，出纳都要认真清点库存现金，结出当日现金日记账的账面余额，并将两者进行核对，保证账实相符。如觉察库存现金与账面余额不符，要刚好查明缘由，正确处理；到了月底，出纳还要依据规定刚好结出当月收、付款的发生额和余额，与总账核对，看是否账账相符。 它包括以下几点： l清理各种现金收付款凭证，看看单证是否相符 也就是说各种收付款凭证所填写的内容与所附原始凭证反映的内容是否一样；同时还要检查每张单证是否已经盖齐“收讫、“付讫的戳记。 2登记和清理日记账 将当日发生的全部现金收付业务全部登记人账，在此基础上，看看账证是否相符，即现金日记账所登记的内容、金额与收、付款凭证的内

16、容、金额是否一样。清理完毕后，结出现金日记账的当日库存现金账面余额。 3现金盘点 出纳员应按券别如壹分、贰分、伍分、壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元分别清点其数量，然后加总，即可得出当日现金的实存数。将盘存得出的实存数和账面余额进行核对，看两者是否相符。如觉察有长款或短款，应进一步查明缘由，刚好进行处理。所谓长款，指现金实存数大于账存数；所谓短款，是指实存数小于账面余额。假如经查明长款属于记账错误、丢失单据等，应刚好更正错账或补办手续，如属少付他人则应查明退还原主，假如确实无法退还，应经过确定审批手续可以作为单位的收益；至于短款如查明属于记账错误应刚好更正错账；假如属于

17、出纳员工作疏忽或业务水平问题，一般应按规定由过失人赔偿。 4按规定实际库存现金不得超过库存现金限额 照实际库存现金超过库存限额，则出纳员应将超过部分刚好送存银行；假照实际库存现金低于库存限额，则应刚好补提现金。 4现金清查制度 由有关领导和专业人员组成清查小组，定期或不定期地对库存现金状况进行清查盘点，重点放在账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为。 一般来说，现金清查多接受突击盘点方法，不预先通知出纳员，以防预先做手脚，盘点时间最好在一天业务没有起先之前或一天业务结束后，由出纳员将截止清查时现金收付账项全部登记人账，并结出账面余额。这样可以避开干扰

18、正常的业务。清查时出纳员应始终在场，并赐予主动的协作。清查结束后，应由清查人填制“现金清查盘点报告表，填列账存、实存以及溢余或短缺金额，并说明缘由，上报有关部门或负责人进行处理。 5现金保管制度 现金保管制度一般应包括如下内容： l超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行。 2为加强对现金的管理，除工作时间需要的少量备用金可放在出纳员的抽屉内，其余则应放入出纳专用的保险柜内，不得随便存放。 3限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放在保险柜内，不得放在办公桌内过夜。 4单位的库存现金不准以个人名义存人银行，以防止有关人员利用公款私存取得利息收入，也防止单位利用公款私存形成账外小金库。银行一旦觉察

19、公款私存，可以对单位处以罚款，情节严峻的，可以冻结单位现金支付。 5库存现金，包括纸币和铸币，纸币的票面金额和铸币的币面金额，以及整数即大数和零数即小数分类保管。 纸币确定要打开铺平存放，并依据纸币的票面金额，以每一百张为一把，每十把一捆扎好。凡是成把、成捆的纸币即为整数即大数，均应放在保险柜内保管，随用随取；凡不成把的纸币视为零数或小数，也要依据票面金额，每十张为一扎，分别用曲别针别好，放在传票箱内或抽屉内，确定要存放整齐，秩序井然。 铸币也是依据币面金额，以每一百枚为一卷，每十卷为一捆同样将成捆、成卷的铸币放在保险柜内保管，随用随取；不成卷的铸币，应依据不同币面金额，分别存放在特别的卡数器

20、内。 第四篇：现金内部限制案例 货币资金内部会计限制案例分析 一、案例表达 企业内部会计限制制度的完善严密与否、执行状况的好坏，干脆关系到企业的兴衰成败、生死攸关。一个企业假如有完善、严密的内部会计限制制度，并严格加以执行，必定会使企业内部组织设置合理、分工明确、职责清楚、奖惩分明、权限适度、紧密协作、管理科学、秩序井然、堵塞漏洞、削减损失、提高效益、促进进展。反之，一个企业假如没有良好的内部会计限制制度，或者内部会计限制制度仅仅是停留在纸面上、口头上，那么必定会造成组织混乱、职责不清、滥用职权、缺乏制衡、跑冒滴漏、损失严峻、效益低下、丢失竞争力。 2001年某月的一天上午，原江苏省某厅财务处

21、会计陆某突然在家割腕自杀，因后悔不想死，遂向警方投案自首。经警方调查，陆某在90后代初期因业务关系去了南方，在那里染上了赌瘾，他赌球、玩纸牌、打麻将，样样都来，可他瘾大水平低，输钱像流水，少则几千，多则上万。当陆某输钱后，就将罪恶之手伸向公款。1999年陆某从某厅会计处借调到某部驻南京特派员办事处办公室做会计。当时办公室有两人，一名主任，陆某负责现金出纳并兼做会计，财务印章在主任处保管，每次陆某去银行取钱前都必需到主任处盖章。这种制度刚起先尚能坚持，久而久之，因主任感到麻烦，并出自对陆某的信任，陆某在主任的同意下，每次去银行取钱时，干脆到柜中取印章来盖，以至于他趁管理上的漏洞偷偷盖了许多现金支

22、票，每当输了钱就用盖了章的现金支票去银行取钱接着赌。经检察机关查明，陆某自1999年以来借管理支票之便，私盖财务印章，从银行提取现金，挪用公款达百万元。陆某当时之所以自杀，是因为自杀当天是单位发工资日，而单位银行账上余款因陆某大量挪用公款赌博已缺乏以支付职工工资，陆某因躲不过去而自杀。2001年初，陆某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。 二、案例分析 本案是一起典型的内部会计限制度不健全而导致舞弊行为发生的案例。本案从内部会计限制的角度看存在以下几个方面的问题： 首先是没有将不相容的岗位分别。根据内部会计限制规范货币资金第六条规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限

23、，确保办理货币资金业务的不相容岗位互相分别、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。在会计工作中的会计与出纳属不相容职务，假如会计与出纳由一人担当，就很简洁发生挪用或贪污行为。陆某的案子中，由于他一人包办会计和出纳工作，没有形成会计与出纳的互相制衡所以导致了陆某长期挪用公款而未被觉察。 其次是会计人员缺乏良好的职业道德。根据内部会计限制规范货币资金规定，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守、遵守法律奉公、遵纪遵守法律、客观公正，不断提高会计业务素养和职业素养以及职业道德水平。而在本案中，

24、陆某赌球、玩纸牌、打麻将，赌性成瘾，缺乏会计人员应具备的素养和职业道德。以至为后来挪用公款留下隐患。 第三是印章的保管存在问题。依据内部会计限制规范货币资金其次十二条的要求，单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必需由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必需严格履行签字或盖章手续。在本案中，尽管财务印章由主任保管，但由于该主任未加以限制，而是任由陆某随便盖印，导致了现金管理失控。 第四是没有定期的监督检查。依据内部会计限制规范货币资金其次十三条的要求，单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期

25、地进行检查。在本案中，据陆某交待，自他接任会计以来，单位的领导从未有人看过他的账簿，询问过有关费用及现金的状况，更没有对陆某的会计工作定期的进行监督检查。 三、建议 1、必需依据内部会计限制规范货币资金第六条规定要求，不相容的会计岗位应当分别。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权债务帐目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2、加强对印章的保管。依据内部会计务专用章应由专人保管，个人名章必需由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必需履行签字或盖章手续。 3、实行定期监督检查。依据内部会计限制规范

26、货币资金其次十三条的要求，单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期进行检查，有条件的还应实行定期轮岗制度。 一、案例及分析 案例一：上海某探讨所近年来接受了银行供应的新型服务“代理转账方式发放工资，由银行干脆将工资款项划入职工的个人账户。其工资核算员黄某利用工资发放中款项支付无需收款人签字的漏洞，利用职务之便，篡改工资数据，接受虚设人员、多计工资的方法，将企业资产占为己有。在2002年后的2年时间里，黄某先后30余次利用该方法将225万余元的公款划入自己的腰包。 案例二：1995年至2003年的8年期间，国家自然科学基金委会计卞中利用基金委掌管的科学探讨专项奖金拨款权，接受谎称支

27、票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和退汇重拨、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元，给国家造成了重大损失。 案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。调查人员在清查账户时觉察，该分行行长高某从2000年初便起先利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，接受“背书转让等形式将企业资金转移到其他账户上，另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。 上述几个案例至少应当引起我们对以下状况的思索。 一新型的便利服务 随着市场竞争的日趋激烈，很多银行为了维持客户和拓展业务

28、资源往往会向客户供应一些新型便利服务。“代理跑单、“代理转账发放工资就是其中比较典型的项目。“代理跑单是指由银行派员关心单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等。“代理转账发放工资是指公司每月按特定格式将存有工资数据的电脑盘片及职工账号交给银行，由银行代为将工资款项从公司账户中转入职工个人账户的一种服务，该服务是目前较为常见的一种工资发放方式。这些新型代理业务虽然便利了客户，提高了企业的工作效率，但却存在很多隐患。比方“代理转账发放工资，由于是接受转账支付的方式，因此无需职工本人确认签字即可完成。这一环节的缺失给犯罪分子虚设人员供应了客观上的便利。 二单据的流转程序 单

29、据流转程序是指企业在经济活动过程中所取得银行结算凭证的过程，该过程通常会涉及到企业、银行、结算单位、跑单人员等诸多相关主体。一般企业会支配特地的出纳人员，负责在单位和银行间传递凭证。但单据在从企业内部到外部的转移过程中涉及的环节和牵扯的人员都比较多，难以对其流转过程形成有效的限制，简洁存在操作上的漏洞，因此，往往会被犯罪分子所利用。例如，一种在企业中很普遍的状况是，许多单位出于便利考虑，支配出纳人员去银行时兼取银行对账单等单证。事实上，如此支配违背了不相容职责分别的基本限制原则。又如在上述案例二中，假如出纳人员在收到退汇款项时不据实交回单位，并且假如该单位的印鉴保管不严，这时极易出现由出纳通过

30、伪造银行对账单而进行资金舞弊的状况。另外，银行代理业务出现以后，传递工作很多时候已经由单位出纳人员转为银行业务人员操作，客观上造成凭证的传递周期变长，为伪造凭证等作弊行为供应了确定的条件。 三资金及印鉴的接触 货币资金接触的限制范围包括现金、印鉴、结算凭证、发票或收据等。资金和印鉴的接触通常发生在企业进行内、外部结算时。在印鉴和结算单据的运用中，企业应当支配专人负责，在经过适当程序和恰当授权后，相关人员才能运用印鉴和结算单据。很多单位出于便利工作考虑，将结算凭证和相关印鉴同时置于工作人员触手可及之处。这样的管理方式当然提高了工作效率，但却给舞弊行为的发生留下了极大的隐患。在印鉴的管理上，忽视防

31、范和限制的状况同样特殊严峻。通常，企业在签发银行结算凭证时需要加盖两枚或两枚以上预留银行印鉴，以到达互相牵制目的。但有些单位为图便利，片面追求效率，往往把不同印鉴置交给同一个工作人员保管，甚至仅置于财务部办公桌上，便利大家取用。这种管理印鉴的方法，同样使得企业的内部限制被减弱或是消减，为舞弊行为大开便利之门。 四不规范的外部环境 在我国，银行体系除了担当有资金结算功能以外，还负有重要的资金监管职能。然而，现实状况是，目前有些银行本身就存在很多不规范的市场操作行为。为了争资金、拉客户，有的银行默许甚至纵容企业进行一些违规操作，如开立不符合银行账户管理规定的账户。这种现象的存在给企业或个人利用多头

32、开户截流公款创建了条件。例如，会计人员可以以本单位更换户头或开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入汇入其私设的账户中。 一、 案例简介 案例1: 伪造银行对账单，挪用两亿判死缓 曾在国家某科研基金管理机构会计卞某涉嫌贪污挪用公款2亿元一案，是北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件，最终卞某被法院判为死缓。 从媒体报道来看，卞某在案发前的八年期间里，利用掌管该科研基金的专项资金下拨权，接受谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、伪造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞某担负着资金收付的出纳职能，同时全部的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以

33、作案长达八年，却始终没有被发觉。审计部门曾经对该基金委的财务状况多次审计，但始终没有觉察卞中挪用资金的问题。 案发当年的春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名高校生提前休假回来，去银行办事时顺手将此前都是由卞某经手的银行对账单取回，而此时卞某还没有对这次的对账单作假，上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。取回对账单后，这名高校生起先将对账单和内部账目进行核对，一笔金额为2090万元的支出引起了这名高校生留意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的高校生找到卞中刨根问底，慌乱之下卞中道出实情，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。 据办案人员介绍：“作为入账凭

34、证，每一笔资金的流向都表达在银行的对账单上，而在基金委，卞某既管记账又管拨款，身份是会计却又驾驭出纳的职能，这样就给他实施贪污挪用供应了职务上的便利。比方说他挪出去3000万或者1980万，他把真对账单拿下来自己留下以后，在假对账单里，这笔钱他自己做得根本不表达出来。 “咱们银行对账单，都是从电脑打出来的，既然是电脑做的，卞某也有电脑，他也可以依据那种纸张和程序往下打。打印出对账单后还必需要加盖银行印章，卞某长期和银行打交道，与银行工作人员之间特殊熟识，有时候银行干脆就把印章给他，让他自己盖，这时候卞某就可以一次盖很多。 卞某贪污、挪用巨额公款长达八年才案发，从确定意义上讲，暴露出了科研基金管

35、理机构在基金管理方面的漏洞。卞某案发前，该基金管理机构有400万元科研基金因管理不善而流失，有关责任人被判刑6个月。参与该案办理的一名检察官认为，该基金委员会财务制度管理不规范和基金审批与监管环节中的漏洞给了卞某以可乘之机。办案组在侦查中觉察，该基金委员会会计部门账务极其混乱，卞某担当会计期间，主管部门没有很好地查过财务账，而且主管部门的财务做账也不严格，让卞某钻了空子。 案例2：上市公司出纳挪用公款炒股案 湖南某上市公司出纳梁某，实行偷盖公司银行印鉴和法人章，运用作废的、没有登记的现金支票等方法，在近五年期间先后挪用3000多万元用于炒股。给单位造成损失1137.8万余元。长沙市中级法院以挪

36、用公款罪和挪用资金罪，判处梁某17年徒刑。 二、案例评析和借鉴 货币资金是流淌性最强、限制风险最高的资产，企事业单位的货币资金遭挪用、贪污和诈骗等案例可以说屡见报端，而这些案例的发生与单位的货币资金内部限制不健全或未能有效执行有亲热关系。前述两个案例可以说特殊典型，其作案手段并不困难，就是利用单位内控漏洞，挪用资金，并通过伪造相关凭证、账单、印鉴或偷盖印鉴等手法掩盖舞弊行为，而单位监督、检查机制的不健全，使得舞弊行为长期未能被觉察。 货币资金内部限制的风险主要有：截留、挪用或贪污企业的资金；私设“小金库保存账外公款；不合规的对外支付。从我国企业现状看，笔者认为货币资金内部限制主要存在以下几个方

37、面问题，建议予以完善。 1不相容职务未能有效分别。虽然很多会计人员都知道内控规范有不相容职务分别的要求，知道“管钱不管账，管账不管钱，但在具体的内控设计和执行时，却往往会忽视这一点或不清楚如何有效分别不相容职务，一个典型且常见问题就是出纳领取对账单，这在前面的两个案例都有这个现象，并且这个现象在很多单位存在，从不相容职务分别来说，由出纳来领取银行对账单是项大忌，因为出纳本身负责货币资金保管和收支，假如再由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调整表，出纳就有可能挪用或侵占企业货币资金，并通过伪造对账单或在余额调整表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。一些单位在进行职责分工时，往往是从工作便利或效

38、率角度考虑，便支配经常跑银行的出纳来领取银行对账单，殊不知，这种做法会埋下巨大隐患。再比方，一些企业由销售人员负责客户收款、核对的全过程，发生挪用货款事项也就不诧异了。因此，企业应全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分别措施，形成各司其职、各负其责、互相制约的工作机制。各单位通常应分别的不相容职务包括授权和执行、执行和审核、执行和记录、保管和记录等。 2银行账户管理失控。这方面的问题主要有：银行开户数量过多，各账户状况无统一记录；银行账户的开立、核销随便，缺乏必要的授权批准程序；对各账户余额无统一的定期检查及核对制度；银行印鉴未能妥当保管。例如，这两个案例中实行的偷盖印

39、鉴，就暴露了印鉴管理的漏洞。从完善限制角度来讲，企业对银行账户开户、变更及撤销应建立明确的申请批准程序，并予以书面记录，对长期不运用的账户应予以核销，银行印鉴应分开保管。 3票据单证保管不善，运用状况缺乏必要记录和检查。企业对于有价票据及空白单证假如疏于管理，就会被“有心之人加以利用，例如，案例中梁某就是利用作废、未登记的支票进行作案。因此，应严格票据的日常保管，票据的运用和流转应书面记录，对作废票据应予以妥当处置。 4授权审批程序不够合理。企业货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清，也是很多企业常犯的毛病。企业应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关限制措施，规定

40、经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求；审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；经办人应当在职责范围内，依据审批人的批准看法办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并刚好向审批人的上级授权部门报告。 5检查、核对机制缺失。账账核对、账实核对是防范及觉察货币资金舞弊的重要限制手段，企业应由负责账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查、核对。对有形的实物资产例如现金、有价证券和存货等要定期和不定期盘点程序来核实资产的存在性和完好性；对不具实物形态的资产如银行存款、应收账款等和负债则定期通过询问、函证和对账

41、等方式验证查实。以银行函证为例，只要发生过业务的银行，都应进行函证，即使账面存款余额已为零，函证时不仅要询问存款余额，还要核实有无未入账贷款、有无为他人供应担保等现象。如上述企业财务或审计人员做到这一点，即便伪造银行对账单，审计人员也能通过函证及早觉察存在问题。 我们的看法总的来说，对企业货币资金的限制，应通过完善制度和流程，并树立正确内部限制理念，做好风险评估，留意关键限制点的限制。很多单位的内部限制制度都是根据阅历或企业发生过的案例来制定的，而忽视了企业的全面风险评估，内部限制不能有效防止重大风险。很多爆出“大案的问题企业并非没有内部管理制度，有些不但有很多管理制度，甚至特殊严格，一些小额

42、费用都要层层审核、签字，并由专业审计人员定期审计，但却发生了重大的资金舞弊而长期没有觉察。可见，强化对企业日常开支的监管当然重要，但企业决策者的目光不应对一些无关大局的事情左右盼顾，企业的内限制度应当紧紧盯住关键限制点。内部限制本身需要本钱，而且它也不是万能的，不能期望它能歼灭全部舞弊风险，但有效的内部限制应当将风险降低到合理水平。企业的限制要抓住关键限制点，这就需要企业对风险进行有效而全面的评估，在此基础上制定相应限制措施，防止重大甚至灾难性风险的发生，避开丢了西瓜抓芝麻。 第五篇：单位内部现金管理制度 单位内部现金管理制度 一、内部现金管理制度 1.钱账分管制 钱账分管即是管钱的不管账,管

43、账的不管钱。一方面非出纳员不得经管现金收付业务和现金保管业务,另一方面,出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。但是,也不是说出纳员不能管理任何账。出纳员在办理现金收付业务和现金保管的同时,兼登记现金日记账和编制现金日报表,由会计员登记现金总账。也有的单位由出纳员登记现金总账和日记账,出纳人员编制现金日报表。 2.现金开支审批 现金开支审批制包括以下几个方面: 1现金开支范围 各单位应根据现金管理暂行条例及其实施细则的规定,确定现金开支范围。如,职工工资、个人劳动酬劳,支付给个人的各种奖金,各种劳保、福利费用,差旅费,收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价

44、款。 2制定各种报销凭证,规定报销手续和方法一般单位是由单位领导在报销凭证上签章,交会计人员登录作会计分录,最终交由出纳人员付款。 3确定各种现金支出的审批权限各单位规定不尽相同。出纳员应根据按规定权限审核批准并签章的付款凭证及其所附原始凭证办理现金付款业务。没有经过审批并签章,或者超越规定审批权限的,出纳员不予付款。 3.日清月结制度 出纳员办理现金出纳业务,必需做到按日清理,按月结账,按日清理是指出纳员应对当日的经济业务进行清理,全部登记日记账,结出库存现金账面余额,并与库存现金实地重点数核对相符。它包括以下几点: 1清理各种现金收付款凭证,看看单证是否相符也就是说各种收付款凭证所填写的内

45、容与所附原始凭证反映的内容是否一样；同时还要检查每张单证是否已经盖齐“收讫“付讫的戳记。 2登记和清理日记账 将当日发生的全部现金收付业务全部登记入账,在此基础上,看看账证是否相符,即现金日记账所登记的内容、金额与收、付款凭证的内容、金额是否一样。清理完毕后,结出现金日记账的当日库存现金账面余额。 3现金盘点 出纳员应按券别如壹分、贰分,伍分、壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元分别清点其数量,然后加总,即可得出当日现金的实存数。将盘存得出的实存数和账面余额进行核对,看两者是否相符。如觉察有长款或短款,应进一步查明缘由,刚好进行处理。所谓长款,指现金实存数大于账存数；所谓短款,是指实存数小于账面余额。假如经查明长款属于记账错误、丢失单据等,应刚好更正错账或补办手续,如属少付他人则应查明退还原主,假如确实无法退还,应经过确定审批手续可以作为单位的收益；