长期股权投资讲义课件(ppt 73页)ilik.pptx

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1、 第2讲 长期股权投资2 财务会计财务会计南京审计学院 路国平企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司的投资 即对子公司的投资No.1企 企业 业持 持有 有的 的能 能够 够与 与其 其他 他合 合营 营方 方一 一同 同对 对被 被投 投资 资单 单位 位实 实施 施共 共同 同控 控制 制的权益性投资 的权益性投资 即对合营企业的投资 即对合营企业的投资No.2企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业的投资 即对联营企业的投资No.3（一）长期股权

2、投资的核算内容（一）长期股权投资的核算内容No.4企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 重大影响以下的投资 重大影响以下的投资两个层次、四种投资一、长期股权投资的确认和初始计量 一、长期股权投资的确认和初始计量南京审计学院 路国平控制 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制的含义 控制的含义控制的途径

3、 控制的途径（1 1）母公司直接拥有被投资单位）母公司直接拥有被投资单位50%50%以上 以上的表决 的表决权资本。权资本。（2 2）母公司拥有被投资单位）母公司拥有被投资单位50%50%或以下 或以下的表决 的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制 权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。被投资单位。南京审计学院 路国平 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。位半数以上的表决权。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。政

4、策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。母公司拥有被投资单位 母公司拥有被投资单位50%50%或以下表决权，或以下表决权，但能够控制的四种情况 但能够控制的四种情况南京审计学院 路国平 乙公司 甲公司 A公司40%40%30%30%30%30%丙公司(1)(1)甲公司与乙公司协议 甲公司与乙公司协议,乙公司 乙公司30%30%的表决权委托甲公司管理 的表决权委托甲公司管理,甲 甲公司拥有 公司拥有A A公司 公司70%70%的表决权 的表决权,能

5、能操纵 操纵A A公司股东大会的表决 公司股东大会的表决(2)A(2)A公司章程规定 公司章程规定,甲公司 甲公司有权决定 有权决定A A公司的财务与经 公司的财务与经营决策 营决策(3)A(3)A公司董事会有 公司董事会有9 9人构成 人构成,甲公司能任免其中 甲公司能任免其中7 7人 人 能操纵董事会 能操纵董事会(4)A(4)A公司董事会有 公司董事会有9 9人中 人中,甲公司有 甲公司有7 7人 人 能操纵董 能操纵董事会的表决 事会的表决例例南京审计学院 路国平共 共同 同控 控制 制 是 是指 指按 按照 照合 合同 同约 约定 定对 对某 某项 项经 经济 济活 活动所共有的控制

6、 动所共有的控制投 投资 资企 企业 业与 与其 其他 他方 方对 对被 被投 投资 资单 单位 位实 实施 施共 共同 同控 控制的，被投资单位为其 制的，被投资单位为其合营企业 合营企业。共同控制 共同控制南京审计学院 路国平重大影响 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一 参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其 投资单位为其联营企业 联营企业。重大影响

7、重大影响投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响 企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有 企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权的影响，的现行可执行潜在表决权的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股 如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。南京审计学院 路国平（三）长期股权投资的初始计量原则（三）长期股权投资的初始计量原则长期股权投资的 长期股权投资的初始投资成本 初始投资成本应

8、分别两种 应分别两种情况确定 情况确定企业合并 企业合并非企业合并 非企业合并两种类型 两种类型三种方式 三种方式企业取得长期股权投资时，应按 企业取得长期股权投资时，应按初始投资成本 初始投资成本入账。入账。南京审计学院 路国平（四）企业合并形成的长期股权投资的初始计量（四）企业合并形成的长期股权投资的初始计量指参与合并的各方在合并前 指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方 后不受同一方或相同的多方最终控制。最终控制。指参与合并的各方在合并前后 指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控 均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。制，且该控制并非暂时性的。同

9、一控制下 同一控制下的企业合并 的企业合并非同一控制下 非同一控制下的企业合并 的企业合并企业合并 企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并企业合并及其类型及其类型南京审计学院 路国平同一控制下的企业 同一控制下的企业 合并：合并：企业合并前 企业合并前母公司母公司MM子公司子公司AA子公司子公司BB子公司子公司CC母公司母公司MM子公司子公司AA子公司子公司BB子公司子公司CC企业合并后企业合并后【例】【例】南京审计学院 路国平企业合并企业合并的形式的形式（22）新设合并）新设合并

10、（11）吸收合并）吸收合并（33）控股合并）控股合并吸收合并 吸收合并 是指一个 是指一个企业通过发行股票、支 企业通过发行股票、支付现金或发行债券等方 付现金或发行债券等方式取得其他一个或若干 式取得其他一个或若干个企业。合并后仅有 个企业。合并后仅有合 合并方保持原有的法律地 并方保持原有的法律地位，被合并方丧失其原 位，被合并方丧失其原有法人资格。有法人资格。可用下 可用下式表示：式表示：A A公司 公司+B+B公司 公司A A公司 公司新设合并 新设合并 是指两个 是指两个或两个以上的企业联合 或两个以上的企业联合成立一个新的企业，合 成立一个新的企业，合并后，新企业作为一个 并后，新

11、企业作为一个法人机构而存在，原来 法人机构而存在，原来各公司均丧失法人资格。各公司均丧失法人资格。可用下式表示：可用下式表示：A A公司 公司+B+B公司 公司C C公司 公司控股合并 控股合并 是指一个 是指一个企业通过支付现金、发 企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取 行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部 得另一个企业全部或部分有表决权的股份。分有表决权的股份。合 合并后，原来企业仍然保 并后，原来企业仍然保持其独立的法人地位。持其独立的法人地位。可用下式表示：可用下式表示：A A B=A B=A B B南京审计学院 路国平1 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资、同一控制下

12、的企业合并形成的长期股权投资 应当在合并日按照 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 份额 作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。1 1）合并方以支付现）合并方以支付现金、转让非现金资产 金、转让非现金资产或承担债务方式作为 或承担债务方式作为合并对价的 合并对价的 长期股权投资 长期股权投资初始投资成本 初始投资成本与支 与支付的现金、转让的非现金资产以及 付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务 所承担债务账面价值 账面价值之 之 间 间 的 的 差额 差额 应当调整资本公积 应当调整资本公积；资本公积；资本公积不

13、足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。南京审计学院 路国平2 2）合并方以发）合并方以发行权益性证券作 行权益性证券作为合并对价的 为合并对价的 按照发行 按照发行股份的面值总额作为股本 股份的面值总额作为股本 长期股权投资 长期股权投资初始投资成本与所发 初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额 行股份面值总额之间的差额 应当 应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。南京审计学院 路国平22、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非 非 同 同 一 一 控 控 制 制 下 下的

14、的 企 企 业 业 合 合 并 并，购 购 买 买 方 方 在 在 购 购 买 买日 日 应 应 当 当 区 区 别 别 下 下列 列 情 情 况 况，确 确 定 定企 企 业 业 合 合 并 并 成 成 本 本 并 并 将 将 其 其 作 作为 为 长 长 期 期 股 股 权 权 投 投资 资 的 的 初 初 始 始 投 投 资 资成本。成本。合并成本 合并成本 为购买方 为购买方在购买日为取得对被购 在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的 买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负 资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证 债以及发行的权益性证券的 券的公允价值。公允价值。1 1）一次交换

15、交易）一次交换交易实现的企业合并 实现的企业合并企业合并相关直接费用 企业合并相关直接费用 单独计入管理费用 单独计入管理费用南京审计学院 路国平以资产作为合并对价：以资产作为合并对价：贷：主营业务收入等 贷：主营业务收入等 放弃存货的公允价值 放弃存货的公允价值 借：长期股权投资 借：长期股权投资如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则 贷：银行存款 贷：银行存款 固定资产清理 固定资产清理 无形资产等 无形资产等 支付的合并对价的账面价值 支付的合并对价的账面价值 营业外收入等 营业外收入等 合并对价公允价值与账面价值之差 合并对价公允价值与账面价

16、值之差 借：长期股权投资 借：长期股权投资 应交税费等 应交税费等 应交增值税 应交增值税（销项税额）（销项税额）还要确认主营业务成本等 还要确认主营业务成本等支付对价的 支付对价的公允价值 公允价值 银行存款等 银行存款等 直接相关费用 直接相关费用 合并成本 合并成本 非同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并取得股权投资的账务处理 取得股权投资的账务处理 管理费用 管理费用 直接相关费用 直接相关费用 南京审计学院 路国平在购买方个别财务报表中 在购买方个别财务报表中应当以购买日之前所持被购买方的 应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的 股权投资的账面价值 账面价值与购买日 与购买日新

17、增 新增投资成本之和 投资成本之和，作为该项投资的 作为该项投资的初 初始投资成本 始投资成本在合并财务报表中 在合并财务报表中以购买日之前所持被购买方股权于 以购买日之前所持被购买方股权于购买日的 购买日的公允价值 公允价值与购买日 与购买日支付对 支付对价的公允价值之和 价的公允价值之和，作为 作为合并成本 合并成本2 2）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：南京审计学院 路国平购买方长期股权投资初始投资成本 购买方长期股权投

18、资初始投资成本=购买日之前 购买日之前所持被购买方的股权投资的 所持被购买方的股权投资的账面价值 账面价值 购买日新增投资成本 购买日新增投资成本购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权投资 投资涉及其他综合收益的不予处理。涉及其他综合收益的不予处理。待购买方 待购买方出售被购买方股权时，出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的 再按出售股权相对应的其他综合收益转入出售当期损益（投资收益）。其他综合收益转入出售当期损益（投资收益）。个 个别 别财 财务 务报 报表 表初始投资成本 初始投资成本购买方于 购买方于购买日之前所持 购买日之前所持被购买方的股

19、权投资 被购买方的股权投资 保持其账面价值不变 保持其账面价值不变追加的投资 追加的投资 按照购买日 按照购买日支付对价的 支付对价的公允价值 公允价值计量，计量，并确认长期股权投资。并确认长期股权投资。其他综合收益 其他综合收益南京审计学院 路国平【例题【例题1 1】2011 2011年 年1 1月 月1 1日，甲公司以 日，甲公司以1050 1050万 万元 元取得 取得A A公司 公司20 20 的 的股权，款项以银行存款支付，股权，款项以银行存款支付，A A公司 公司2011 2011年 年1 1月 月1 1日可辨认净资 日可辨认净资产 产公允价值总额为 公允价值总额为5000 500

20、0万元（假定其公允价值等于账面价值），万元（假定其公允价值等于账面价值），因对 因对A A公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按 甲公司每年均按10 10提取盈余公积。提取盈余公积。2011 2011年 年A A公司实现 公司实现净利润 净利润800 800万元 万元，未分派现金股利。因，未分派现金股利。因A A公 公司可供出售金融资产公允价值变动 司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 增加资本公积200 200万元 万元。2012 2012年 年1 1月 月1 1日，甲公司又 日，甲公司又以 以2600 260

21、0万元取得 万元取得A A公司 公司40 40 的股权，的股权，款项以银行存款支付，当日 款项以银行存款支付，当日A A公司可辨认净资产 公司可辨认净资产公允价值总额 公允价值总额为 为6000 6000万元 万元，取得该部分股权后，甲公司能够对，取得该部分股权后，甲公司能够对A A公司实施控 公司实施控制，因此甲公司将对 制，因此甲公司将对A A公司的股权投资转为成本法核算。公司的股权投资转为成本法核算。甲公 甲公司之前所取得的 司之前所取得的20%20%股权于购买日的公允价值为 股权于购买日的公允价值为1300 1300万元。万元。要求：（要求：（1 1）编制甲公司股权投资的有关会计分录。

22、编制甲公司股权投资的有关会计分录。（2 2）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；南京审计学院 路国平【答案答案】2011 2011年 年1 1月 月1 1日取得 日取得20%20%股权时：股权时：借：长期股权投资 借：长期股权投资C C公司（成本）公司（成本）1050 1050 贷：银行存款 贷：银行存款 1050 10502011 2011年末：年末：借：长期股权投资 借：长期股权投资C C公司（损益调整）公司（损益调整）160 160 贷：投资收益 贷：投资收益 160 160借：长期股权投资 借：长期股权投资C C公司（其他权益变动）公司（其

23、他权益变动）40 40 贷：资本公积 贷：资本公积 其他资本公积 其他资本公积 40 40（11）编制甲公司股权投资的有关会计分录如下：）编制甲公司股权投资的有关会计分录如下：南京审计学院 路国平原持有 原持有A A公司 公司20%20%账面价值 账面价值1050 1050 160 160 40 40 1250 1250（万元）（万元）长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本 1250 1250 2600 2600 3850 3850（万元）（万元）（2 2）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；2012 2012年 年1 1月 月1

24、1日购入 日购入40 40股权时：股权时：借：长期股权投资 借：长期股权投资C C公司 公司 3850 3850 贷：银行存款 贷：银行存款 2600 2600 长期股权投资 长期股权投资C C公司（成本）公司（成本）1050 1050 C C公司（损益调整）公司（损益调整）160 160 C C公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）40 40南京审计学院 路国平33、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资No.1以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，购买价款作为初始

25、投资成本，包括 包括支付的手续费、税金等 支付的手续费、税金等必要支出。必要支出。No.2以发行权益性证券取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照 应当按照发行 发行权益性证券的公允价值 权益性证券的公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。No.3投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。初 初始 始投 投资 资成 成本 本不 不包 包括 括应 应自 自被 被投 投资 资单 单位 位收 收取 取的 的已 已宣 宣告 告但 但尚 尚未 未发放的现金股利或利润 发放的现金股利或

26、利润（应作为应收项目处理）。（应作为应收项目处理）。南京审计学院 路国平通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的 通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资 长期股权投资 初始投资成本 初始投资成本应按照企业会 应按照企业会计准则第 计准则第12 12号 号 债务重组和 债务重组和企业会计准则 企业会计准则第 第7 7号 号 非货币性资产交换的有关规定确定。非货币性资产交换的有关规定确定。No.4 No.4南京审计学院 路国平长期股权投资 长期股权投资初始投资 初始投资或追加投 或追加投资的成本 资的成本收回投资 收回投资的成本 的成本余额：余额：尚 尚未收回的 未收回的投资成本

27、 投资成本账面价值一般不变二、二、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 成本法 成本法是指投资按成本计价 是指投资按成本计价的方法 的方法1 1、成本法及其适用范围、成本法及其适用范围（一）成本法（一）成本法 南京审计学院 路国平 1 1）投资企业能够对被投资单位）投资企业能够对被投资单位实施控制 实施控制的长期股权投资 的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）（即对子公司的长期股权投资）2 2）投资企业对被投资单位）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的

28、 的长期股权投资。长期股权投资。长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：南京审计学院 路国平按初始投资或追加投资 按初始投资或追加投资的成本增加长期股权 的成本增加长期股权投资的账面价值。投资的账面价值。1 1）初始投资）初始投资或追加投资时 或追加投资时会计分录：会计分录：借：借：长期股权投资 长期股权投资 贷：银行存款等 贷：银行存款等 2 2）被投资单位）被投资单位宣告分派 宣告分派现金股利时 现金股利时投资企业应当按照可以 投资企业应当按照可以获取的现金股利或利润 获取的现金股利或利润确认为当期的投资收益 确认为当期的投资收益 会计分录：会计分录

29、：借：应收股利 借：应收股利 贷：投资收益 贷：投资收益 22、成本法下的会计处理、成本法下的会计处理应收股利应收股利 投资收益投资收益银行存款银行存款收到股利 收到股利宣告分派 宣告分派南京审计学院 路国平【例题【例题2 2】甲公司有关投资资料如下：甲公司有关投资资料如下：（1 1）2011 2011年 年1 1月 月1 1日，甲公司以银行存款 日，甲公司以银行存款800 800万元从乙公司购入 万元从乙公司购入其持有的 其持有的A A公司 公司10%10%的股权（不具有重大影响），同时支付相 的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金 关直接费用和税金2 2万元，万元，A A公司

30、为非上市公司。公司为非上市公司。（2 2）2011 2011年 年3 3月 月20 20日，日，A A公司宣告分配 公司宣告分配2010 2010年现金股利 年现金股利100 100万元 万元（3 3）2011 2011年 年4 4月 月20 20日，甲公司收到现金股利 日，甲公司收到现金股利10 10万元。万元。（4 4）2011 2011年，年，A A公司实现净利润 公司实现净利润500 500万元。万元。（5 5）2012 2012年 年3 3月 月18 18日，日，A A公司宣告分配 公司宣告分配2010 2010年现金股利为 年现金股利为200 200万 万元。元。（6 6）2012

31、 2012年 年4 4月 月18 18日，收到现金股利 日，收到现金股利20 20万元 万元（7 7）2012 2012年 年A A公司发生巨额亏损。甲公司预计对 公司发生巨额亏损。甲公司预计对A A公司投资按 公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为 当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780 780万元。万元。要求：要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。根据上述资料编制甲公司有关会计分录。南京审计学院 路国平（1 1）2011 2011年 年1 1月 月1 1日，日，取得投资时：取得投资时：（2 2）2011 2011年 年3 3月 月20 20日，日，宣告分派现金股利时：宣

32、告分派现金股利时：（3 3）2011 2011年 年4 4月 月20 20日，日，收到现金股利时：收到现金股利时：（4 4）2011 2011年末，年末，A A公司 公司实现净利润 实现净利润500 500万元 万元借：长期股权投资 借：长期股权投资A A公司 公司 802 802 贷：银行存款 贷：银行存款 802 802 借：应收股利 借：应收股利 10 10（10010%10010%）贷：投资收益 贷：投资收益 10 10借：银行存款 借：银行存款 10 10 贷：应收股利 贷：应收股利 10 10不作账务处理 不作账务处理甲公司会计处理如下 甲公司会计处理如下南京审计学院 路国平（5

33、5）2012 2012年 年3 3月 月18 18日，日，宣告分派现金股利时：宣告分派现金股利时：（6 6）2012 2012年 年4 4月 月18 18日，日，收到现金股利时 收到现金股利时6 6（7 7）2012 2012年 年A A公司发生巨额 公司发生巨额亏损时，亏损时，2011 2011年末甲公司对 年末甲公司对A A公司的投资预计可收回金 公司的投资预计可收回金额为 额为780 780万元，长期股权投 万元，长期股权投资的账面价值为 资的账面价值为802 802万元，万元，应计提 应计提22 22万元减值准备 万元减值准备借：应收股利 借：应收股利 20 20（20010%2001

34、0%）贷：投资收益 贷：投资收益 20 20借：银行存款 借：银行存款 20 20 贷：应收股利 贷：应收股利 20 20甲公司会计处理如下 甲公司会计处理如下借：资产减值损失 借：资产减值损失 22 22 贷：长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 22 22南京审计学院 路国平 权益法 权益法 是指投资以初始投资成本计量后，在投资持 是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变 有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行 动对投资的账面价值进行调整 调整的方法。的方法。1 1、权益法及其适用范围、权益法及其适

35、用范围（二）（二）权益法权益法南京审计学院 路国平 长期股权投资 长期股权投资（1 1）初始投资或追加投资）初始投资或追加投资的成本 的成本（1 1）被投资单位所有者权）被投资单位所有者权益减少额 益减少额 持股比例 持股比例（2 2）收回投资的账面价值）收回投资的账面价值余额：余额：投资企业在被投资单 投资企业在被投资单位所有者权益中的 位所有者权益中的份额 份额（2 2）被投资单位所有者权）被投资单位所有者权益增加额 益增加额 持股比例 持股比例特 特 点 点 长期股权投资的账面价值要随投资企业 长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。享有被投资单位所有

36、者权益份额的变动而调整。南京审计学院 路国平 权益法主要适用于 权益法主要适用于 投资企业对被投资单位 投资企业对被投资单位具有 具有共同控制或重大影响 共同控制或重大影响的长期股权投资。的长期股权投资。权益法的 权益法的适用范围 适用范围20%20%权益法 权益法 50%50%20%20%50%50%成本法 成本法 成本法 成本法南京审计学院 路国平 账户设置 账户设置 长期股权投资 长期股权投资 成 成 本 本其他权益变动 其他权益变动用来核算长期股权投资 用来核算长期股权投资的投资成本的增减变动 的投资成本的增减变动 用来核算因被投资单位资本 用来核算因被投资单位资本公积发生变动而调整长

37、期股 公积发生变动而调整长期股权投资账面价值的金额 权投资账面价值的金额 总 总 账 账明细账 明细账损益调整 损益调整应收股利 应收股利用来核算因被投资单位实现净损 用来核算因被投资单位实现净损益或分派现金股利而调整长期股 益或分派现金股利而调整长期股权投资的账面价值的金额 权投资的账面价值的金额 22、权益法下的会计核算、权益法下的会计核算南京审计学院 路国平初始投 初始投资成本 资成本 投资时应享有被投资单位可 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 辨认净资产公允价值的份额 权益法下的具体会计处理权益法下的具体会计处理1 1）取得股权投资时）取得股权投资时 应先比较 应先比较

38、“成本 成本”和 和“份额 份额”会计分录：会计分录：借：长期股权投资 借：长期股权投资 公司（公司（成本）成本）贷：银行存款等 贷：银行存款等 差额作为商誉，差额作为商誉，不调整 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 投资企业持股比例 投资企业持股比例南京审计学院 路国平甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：借：长期股权投资 借：长期股权投资 B B公司（成本）公司（成本）860 860 贷：银行存款 贷：银

39、行存款 860 860【例题【例题3 3】甲公司 甲公司2012 2012年 年1 1月 月1 1日，以 日，以860 860万元购入 万元购入B B公司 公司40%40%普通股权，并对 普通股权，并对B B公司有重大影响，公司有重大影响，2012 2012年 年1 1月 月1 1日 日B B公司可辨 公司可辨认净资产的公允价值为 认净资产的公允价值为2000 2000万元，款项已以银行存款支付。万元，款项已以银行存款支付。南京审计学院 路国平初始投 初始投资成本 资成本 投资时应享有被投资单位可 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 辨认净资产公允价值的份额 1 1）取得股权投资

40、时）取得股权投资时 应先比较 应先比较“成本 成本”和 和“份额 份额”会计分录：会计分录：借：长期股权投资 借：长期股权投资 公司（公司（成本）成本）贷：银行存款等 贷：银行存款等 营业外收入 营业外收入差额 差额应当计入当期损益（营业外收入），应当计入当期损益（营业外收入），并调增投资成本 并调增投资成本享有的 享有的份额 份额差额 差额南京审计学院 路国平 甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：借：长期股权投资 借：长期股权投资 B B公司（成本）公司（成本）800 800 贷：银行存款 贷：银行存款 760 760 营业外收入 营业外收入 40 40【例题【例题4 4】甲公司 甲公司

41、2012 2012年 年1 1月 月1 1日，以 日，以760 760万元购入 万元购入B B公司 公司40%40%普 普通股权，并对 通股权，并对B B公司有重大影响，公司有重大影响，2012 2012年 年1 1月 月1 1日，日，B B公司可辨 公司可辨认净资产的公允价值为 认净资产的公允价值为2000 2000万元，款项已以银行存款支付。万元，款项已以银行存款支付。南京审计学院 路国平（1 1）被 被投 投资 资单 单位 位实 实现 现净 净利 利润 润时 时 应 应当 当按 按照 照应 应享 享有 有或 或应 应分 分担 担的 的被 被投 投资 资单 单位 位实 实现 现的 的净 净

42、损 损益 益的 的份 份额 额，确 确认 认投 投资 资损 损益 益并 并调整长期股权投资的账面价值 调整长期股权投资的账面价值投资收益长期股权投资损益调整22）投资后，被投资单位净损益的变动）投资后，被投资单位净损益的变动按享有净利润 按享有净利润的份额 的份额基本会计分录：基本会计分录：借：长期股权投资 借：长期股权投资 公司（损益调整）公司（损益调整）贷：投资收益 贷：投资收益被投资单位实现的净利润 被投资单位实现的净利润 持股比例 持股比例南京审计学院 路国平接例题 接例题3 3：假定 假定B B公司 公司2012 2012年度实现净利润 年度实现净利润500 500万元。万元。甲公司

43、应享有的份额 甲公司应享有的份额50040%50040%200 200（万元）（万元）会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资 借：长期股权投资 公司（损益调整）公司（损益调整）200 200 贷：投资收益 贷：投资收益 200 200 南京审计学院 路国平应当按照投资企业的会计政策及 应当按照投资企业的会计政策及会计期间 会计期间对被投资单位的财务报表 对被投资单位的财务报表进行调整，进行调整，并据以确认投资收益。并据以确认投资收益。会计政策及会计期间 会计政策及会计期间与投资企业不一致的 与投资企业不一致的 以 以取得投资时的 取得投资时的公允价值为基础 公允价值为基础调整折旧或摊销额

44、 调整折旧或摊销额以取得投资时被投资单位固定资产、以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的 无形资产的公允价值为基础计提的 公允价值为基础计提的折旧额或摊销额 折旧额或摊销额，以及以投资企业，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算 取得投资时的公允价值为基础计算确定的 确定的资产减值准备金额 资产减值准备金额等对被投 等对被投资单位净利润的影响。资单位净利润的影响。被投资单位净利润的调整被投资单位净利润的调整 在确认应享有被投资单位净利润，对被投资单位账面净利润，在确认应享有被投资单位净利润，对被投资单位账面净利润，应考虑以下因素 应考虑以下因素进行适当调整 进行适当调整：南京审计学院

45、 路国平【例 例题 题4 4】2012 2012年 年1 1月 月1 1日 日，甲 甲股 股份 份有 有限 限公 公司 司以 以500 500万 万元 元取 取得 得D D公 公司 司30 30 的 的股 股权 权，并 并对 对D D公 公司 司有 有重 重大 大影 影响 响，取 取得 得投 投资 资时 时D D公 公司 司的 的固 固定 定资 资产 产公 公允 允价 价值 值为 为1000 1000 万 万元 元，账 账面 面价 价值 值为 为500 500 万 万元 元，剩 剩余 余使 使用 用年 年限 限为 为10 10 年 年，净 净残 残值 值为 为零 零，按 按照 照年 年限 限平

46、 平均 均法 法计 计提 提折 折旧 旧。D D公 公司 司2012 2012年 年度 度利 利润 润表 表中 中净 净利 利润 润为 为600 600万 万元 元。假 假定 定不 不考 考虑 虑公 公允 允价 价值 值调 调整 整的 的所 所得 得税 税影 影响 响，甲 甲公 公司 司2012 2012年 年度 度对 对D D公 公司 司投 投资 资应 应确 确认 认的 的投 投资收益计算确定如下：资收益计算确定如下：按固定资产的公允价值与账面价值的差额调整增加的折旧 按固定资产的公允价值与账面价值的差额调整增加的折旧 1000/10 1000/10 500/10 500/10 50 50（

47、万元）（万元）调整后的净利润 调整后的净利润 600 600 50 50 550 550（万元）（万元）甲公司应确认的投资收益 甲公司应确认的投资收益 55030 55030 165 165（万元）（万元）借：长期股权投资 借：长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整）165 165 贷：投资收益 贷：投资收益 165 165南京审计学院 路国平 符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资单位 符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计 同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。报表附

48、注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨 投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；值相比，两者之间的差额不具重要性的；其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按 其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。南京审计学院 路国平（2 2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时

49、）被投资单位宣告分派利润或现金股利时 投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减 应抵减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。借：应收股利 借：应收股利 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 公司（损益调整）公司（损益调整）会计分录 会计分录长期股权投资损益调整 应收股利 应收股利 宣告分派 宣告分派银行存款 银行存款 收到股利 收到股利自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的 自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本

50、。南京审计学院 路国平接 接例 例3 3：假 假定 定B B公 公司 司2013 2013年 年3 3月 月2 2日 日，宣 宣告 告分 分派 派现 现金 金股 股利 利200 200万 万元。元。甲公司应享有的份额 甲公司应享有的份额20040%20040%80 80（万元）（万元）会计处理如下：会计处理如下：借：应收股利 借：应收股利 80 80 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资B B公司（损益调整）公司（损益调整）80 80南京审计学院 路国平（3 3）被投资单位发生亏损时）被投资单位发生亏损时投资企业应按持股比例计算确认 投资企业应按持股比例计算确认应分担亏损的份额 应分担亏损的份额