05 第五章 物流成本性态分析与预算管理.ppt

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1、物流成本管理与控制物流成本管理与控制第五章第五章 物流成本性态分析物流成本性态分析 与预算管理与预算管理第第2页页引导性案例分析 P122 成本的增长不应该与营业收成本的增长不应该与营业收入或者销售量的增长成正比入或者销售量的增长成正比例关系例关系物流成本的变化也是如此那么，在营业收入或者业务量增长那么，在营业收入或者业务量增长的情况下，到底如何进行成本变化的情况下，到底如何进行成本变化的分析呢？的分析呢？第第3页页5.1物流成本性态分析物流成本性态分析n 成本性态也称为成本习性成本性态也称为成本习性 是指成本总额对业务总量之间的依存关系。成本总额与业务总量之间的关系是客观存在的，而且具有一定

2、的规律性。在一定的业务量范围内，一项特定的成本可能随着业务量的变化而增加、减少或者不变。这就是不同的成本表现出不同的性态特性。第第4页页5.1.1 成本性态分析1.变动成本 是指其发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本。n变动成本总额正比例变化。n单位变动成本不变性。（1）技术性变动成本 技术性（2）酌量性变动成本 管理者决策第第5页页2.固定成本 是指成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本。n固定成本总额不变性。n单位固定成本反比例变化。（1）酌量性固定成本 管理者短期决策 管理固定成本、规划成本、抉择固定成本（2）约束性固定成本 管理者长期决策 承诺固定成本第第6页页3

3、.混合成本n在生产经营活动中，还存在一些既不与产量的变化成正比例变化也非保持不变，而是随产量的增减变动而适当变动的成本，这种成本表现为半变动成本或半固定成本，由于这类成本同时具有变动成本和固定成本的特征，所以也称为混合成本。（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延期变动成本第第7页页5.1.2混合成本及其分解1.定性分析法（1）帐户分析法（2）合同确认法（3）技术测定法2.历史成本分析法（1）高低点法（2）散布图法（3）回归直线法第第8页页5.1.3总成本公式及其成本性态模型单位成本 生产经营规模（业务量）总成本变动成本固定成本成本第第9页页5.2 本量利分析本量利分析 5.2.1 本量利分析

4、模型 本量利分析（CVP分析）是成本-业务量-利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化模型与图形来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间的内在规律性联系，为预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。第第10页页本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型利润=营业收入-变动成本总额-固定成本总额营业收入=单价业务量变动成本总额=单位变动成本业务量利润=（单价-单位变动成本）业务量-固定成本总额第第11页页本量利分析示意图本量利分析示意图 单位产品成本 保本点 生产经营规模（业务量）总成本变动成本固定成本成本收入总收入第第12页页本量利分析 物流系

5、统的本量利分析包括盈亏平衡分析和盈利条件下的本量利分析。盈亏平衡分析就是根据成本、营业收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在怎样的情况下可以达到不盈不亏的状态；而盈利条件下的本量利分析主要考虑在特定利润要求情况下应达到的业务量，以及在一定业务量情况下企业或物流系统的利润以及安全边际情况。第第13页页5.2.2 单项物流服务项目的本量利分析单项物流服务项目的本量利分析 单项物流服务项目的本量利分析也包括：保本分析和盈利条件下的本量利分析。单项物流服务项目保本点是指能使物流达到保本状态的单项业务量的总称，即在该业务量水平上，该项物流业务收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。稍微增加一

6、点业务量，就有盈利；反之，稍微减少一点业务量就会导致亏损发生。第第14页页1.保本点分析：n 单项物流服务项目的本点有两种表现形式：n一是保本点业务量，n二是保本点营业收入 它们都是标志达到收支平衡实现保本的物流业务量指标。保本点的确定就是计算保本点业务量和保本点营业收入额的过程。在物流多项作业条件下，虽然也可以按具体品种计算各自的保本业务量，但由于不同服务的业务量不能直接相加，因而往往只能确定它们总的保本点营业收入，而不能确定总保本点业务量。第第15页页举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法 例如，某运输公司依据历史数据分析，确定单位变动成本150元

7、千吨公里，固定成本总额为20万元，营业税率为3%。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里，请对该公司进行运输业务的本量利分析。第第16页页说明：说明：汽车运输企业的运输收入同运输成本的数量关系，不外乎以下三种情况：运输收入运输成本；运输收入运输成本或者运输收人运输成本。在以上三种情况中，只有运输收入同运输成本相等时企业才处于不盈不亏状态，也就是盈亏平衡状态。因此盈亏平衡点就是企业的运输收入同汽车运输成本相等的点，在这一点以上就是盈利，在这一点以下就是亏损。运输业务量越大，企业所实现的盈利就越多或亏损越少。运输企业保本点运输周转量的计算式如下：第第17页页 解析：首先计

8、算该公司的保本点运输周转量。本题条件可知，固定成本=200000元；单位运价=200元；营业税率3%；单位变动成本=150元。则可以计算保本点货物运输周转量为：保本点运输营业收入=保本点运输周转量单位运价 =4545.45200/10000=90.909（万元）第第18页页2.安全边际和安全边际率安全边际和安全边际率 由上例也可以计算该运输公司的预计安全边际和安全边际率，以分析企业所面临的经营风险大小。安全边际和安全边际率的计算公式为：安全边际量=实际或预计业务量-保本点业务量安全边际额=实际或预计营业收入额-保本点营业收入额第第19页页例题解析：安全边际安全边际量=5000-4545.45=

9、454.55（千吨公里）安全边际额=2005000-2004545.45 =1000000 909090=100 90.909 =9.091（万元）安全边际率=9.091 100=9.09%第第20页页物流系统经营安全性检验标准物流系统经营安全性检验标准 安全边际量与安全边际率都是正指标，即越大越好。在欧美企业一般用安全边际率来评价物流经营的安全程度，下表列示了安全边际率与评价物流系统经营安全程度的一般标准。安全边际率 10%以下 10-20%20-30%30-40%40%以上 安全程度 危险 值得注意 较安全 安全 很安全 企业或物流系统可以通过降低单位变动成本、降低固定成本、扩大业务量或提

10、高价格等方式来提高安全边际率，降低经营风险。第第21页页保利点业务量和保利点营业收入保利点业务量和保利点营业收入 在既定单价和成本水平条件下，企业或物流系统为了实现一定目标利润，就需要达到一定的业务量或营业收入，这可以称为实现目标利润的业务量或营业收入，也可以成为保利点业务量或营业收入。保利点业务量和保利点营业收入的计算公式为：第第22页页考虑所得税因素的公式：如果考虑所得税因素，需要确定实现目标净利润条件下的业务量和营业收入，则上述公式可以演变为：第第23页页有关因素变动对本量利指标的影响有关因素变动对本量利指标的影响 上述的本量利分析中，诸因素均是已知和固定的，但实际这种静态平衡是不可能维

11、持长久的，当有关因素发生变动时，各项相关指标也会发生变化。掌握各因素和各指标之间的变化规律，对物流成本控制实践是很有帮助的。我们要考虑以下三种情况：首先考虑相关因素的变动对保本点和保利点的影响，其次是考虑相关因素变动对安全边际的影响，最后是考虑相关因素变动对利润的影响。第第24页页单项物流服务项目变化的本量利分析单项物流服务项目变化的本量利分析n例如，某运输公司的单位变动成本100元千吨公里，固定成本总额为200万元。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里。n要求：请分析相关因素变动对保本点的影响,n （1）单位运价减少10%；n （2）单位变动成本增加10%；n （

12、3）固定成本总额增加10%。第第25页页解：保本点=200（200-100）=2 千吨公里 n（1）单位运价减少10%；nXp=200200（1-10%）-100=2.50 千吨公里 +25%n（2）单位变动成本增加10%；nXb=200200-100（1+10%）=2.22 千吨公里+11%n（3）固定成本总额增加10%nXa=200（1+10%）(200-100)=2.20 千吨公里+10%第第26页页分析结果：相关因素变动对保本点的影响相关因素变动对保本点的影响相关因素变动对保本点的影响项目项目变化率变化率保本点保本点保本点变化率保本点变化率影响程度影响程度基准基准 2.00单价单价-1

13、0%2.50+25%1单位变动成本单位变动成本+10%2.22+11%2固定成本固定成本+10%2.20+10%3第第27页页q 固定成本增加，则保本点和保利点提高；使 物流成本向不利方向发展；q 反之则相反。固定成本单独变动固定成本单独变动相关因素的变动对保本点和保利点的影响相关因素的变动对保本点和保利点的影响 单位变动成本上升时，提高保本点和保利点；反之则相反。单位变动成本单独变动单位变动成本单独变动若要求的目标利润单独变动时，显然，目标利润的变动，只会影响到保利点，但不会改变保本点。营业量的变动不会影响保本点和保利点的计算。目标利润单独变动目标利润单独变动单价上涨时，降低保本点和保利点；

14、单价下降时，情况则刚好相反。单价单独变动单价单独变动第第28页页相关因素变动对安全边际的影响相关因素变动对安全边际的影响n单价单独变动时，由于单价变动会引起保本点向反方向变动，因而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际向相同方向变化。n单位变动成本单独变动时，会导致保本点向同方向变动，从而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际向反方向变动。固定成本单独变动对安全边际的影响与之类似。当预计营业量单独变动时，会使安全边际向同方向变动。第第29页页相关因素变动对利润的影响 n单价的变动可通过改变营业收入而从正方向影响利润；n单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额而从反方向影响利润；n固定成本的变动

15、直接会从反方向改变利润；n营业量的变动可通过改变贡献边际总额而从正方向影响利润。第第30页页多项物流服务项目的本量利分析多项物流服务项目的本量利分析 一般来说，物流系统提供的物流服务项目往往不止一项，这种情况下，由于每项物流服务的业务量计量单位都不同，给本量利分析带来了一定的困难。例如，仓储服务业务量的计量单位可能是托盘数、吨等，而运输服务业务量的计量单位可能为吨公里。在这种情况下的本量利分析可以从以下角度进行考虑。第第31页页多项物流服务项目的本量利分析方法多项物流服务项目的本量利分析方法如果在物流成本的核算中可以按照不同的服务项目分别进行固定成本和变动成本的核算，那么就可以分别按照单项物流

16、服务的本量利分析原理进行分析了；如果物流系统提供的多种服务项目中，如果有一种是主要项目，它所提供的边际贡献占整个物流系统的边际贡献比例很大，而其他服务项目所提供的边际贡献很小或者发展余地不大，则也可以按照主要服务项目的有关资料进行本量利分析；如果各种服务项目在物流系统中都占有相当大的比重，且没有分项目进行物流成本的核算，根据前面的分析，可以知道无法进行保本点业务量和保利点业务量的计算，而只能计算保本点和保利点的营业收入。第第32页页保本点和保利点的营业收入计算公式 第第33页页总结：在本量利分析的实际应用中，应该结合企业实际需求以及物流成本核算基础工作的完成情况来考虑，物流成本的核算是进行本量

17、利分析的前提，离开了物流成本的核算，本量利分析就成为了一句空话。而结合实际需要进行本量利分析可以使该项工作发挥更大的效用。例如，如果物流企业针对大客户提供多项物流服务，则可以按照不同的客户进行本量利分析，这可以为物流企业的客户关系管理提供非常有用的信息。第第34页页5.3 物流成本预算管理物流成本预算管理n物流成本预算的编制内容与方法 n物流成本弹性预算的编制n零基预算第第35页页5.3.1物流成本预算的编制内容与方法1.编制物流成本预算的作用；2.物流成本预算编制的内容；3.物流成本预算的编制方法。第第36页页1.编制物流成本预算的作用编制物流成本预算的作用1.预测成本未来；2.建立成本目标

18、；3.业绩评价与成本控制。第第37页页编制物流成本预算的优点编制物流成本预算的优点n通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；n通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；n通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准，只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。第第38页页2.物流成本预算编制的内容物流成本预算编制的内容(1)物流成本的预算应根据物流系统成本控

19、制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。因此，物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似。第第39页页物流成本预算编制的内容物流成本预算编制的内容(2)物流成本总预算按成本项目的成本预算按物流流程的成本预算按物流功能的成本预算包装成本预算废弃物流成本回收物流成本销售物流成本生产物流成本供应物流成本人工费预算燃料费预算折旧费预算办公费预算其它费用预算运输成本预算仓储成本预算加工成本预算搬运成本预算人工费预算折旧费预算办公费预算材

20、料消耗预算其它费用预算人工费预算运输费预算仓储费预算燃油费预算办公费预算供应环节预算生产环节预算销售环节预算回收环节预算废弃环节预算总预算层总预算层预算预算分解层分解层预算预算细化层细化层第第40页页3.物流成本预算的编制方法物流成本预算的编制方法 一般来说，物流成本预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式。这里将介绍其中几种物流成本预算的编制方法。按物流过程进行物流成本预算；按物流的职能编制物流成本预算；按成本项目编制物流成本预算。第第41页页按物流过程进行物流成本预算 按物流过程进行物流成本预算：指按照物流系统的流程进行物流成本预算的编制。这种预算规划出计划期内各物流

21、领域中的物流成本支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流成本的目标。以制造企业物流系统为例，它可以包括供应物流费预算、生产物流费预算、销售物流费预算、退货物流费预算和废弃物流费预算等内容。举个例子吧！举个例子吧！第第42页页 以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以及成本的控制节约目标，制定新一年各物流过程的物流成本。如下表所示。成本项目成本项目 上年实际数上年实际数 预计增减比率预计增减比率 本年预算金额本年预算金额 供应物流成本供应物流成本 10010%110生产物流成本生产物流成本 150-150销售物流成本销售物流成本 200-5%190回收物流成本回收物流成本 1

22、0-40%6废弃物流成本废弃物流成本 20-10%18总计总计 480474按物流过程进行物流成本预算 第第43页页物流成本预算中应注意的问题 预计增减比率的确定 该增减比率首先要考虑到物流业务量的变化，一般来讲，当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比率的确定是一个关键因素。考虑物流成本控制和降低的因素 预计增减比率的确定是一个关键因素。对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进行细化 第第44页页按物流的职能编制物流成本预算 按物流的职能编制物流成本预算是指按不同的物流职能编制的费用预算。这种形式的物流成本预算能够将预算同

23、物流部门及其工作人员有机地结合起来，将不同职能的物流费用指标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任，提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积极性。这时，只要将预算与实绩作一比较，就能知道各物流部门对预算执行的情况，便于明确责任，从而有利于物流成本的降低。第第45页页按物流的职能编制物流成本预算内容包装费用预算的编制；运输费用预算的编制；仓储费用预算的编制。第第46页页按成本项目编制物流成本预算按成本项目编制物流成本预算 物流成本项目包括物流人员工资、燃料费、租金、折旧费、材料费、修缮费以及各种杂费等。这种形式编制的物流成本预算，与现行的财务会计核算系统接轨，从而有利于评价分析一定时期内物流系

24、统的成本财务状况，但是这种编制方式却不利于物流系统的管理。第第47页页5.3.2物流成本弹性预算的编制物流成本弹性预算的编制 弹性预算的概念 弹性预算的基本原理 弹性预算的特点 物流成本弹性预算的编制第第48页页1.弹性预算的概念弹性预算的概念 n所谓“弹性预算”，是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算。第第49页页2.弹性预算的基本原理弹性预算的基本原理n弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习性分为变动费用与

25、固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。nYa+bX式中：a固定费用总额（元）；b单位变动成本（元单位业务量）；X计划业务量。第第50页页3.弹性预算的特点弹性预算的特点弹性预算具有下述特点：1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。3）弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。第第51页页4.弹

26、性预算的编制步骤弹性预算的编制步骤 n业务量计量对象的选取n业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。n确定业务量变动范围 n确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。n选择弹性预算的表达方式 n物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。第第52页页弹性预算的表达方式弹性预算的表达方式 物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。公式法是以公式Y=a+bX来表示物流成本弹性预算的方法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式，下表是一个运输成本弹性预算表达方式。业务量（百吨公里）业务量（百吨公里）60008000100001100012000单位变动成本单位变动成本

27、 1010101010变动成本总额变动成本总额 6000080000100000110000120000固定成本总额固定成本总额 6000060000600006000060000运输成本总预算运输成本总预算 120000140000160000170000180000第第53页页仓库流通加工组列表式弹性预算示例业务量（直接人工工时）4200（70%）4800（80%）5400（90%）6000（100%）6600（110%）变动成本电力（b=1.0）42004800540060006600消耗材料（b=0.1）420480540600660合计46205280594066007260混合成本

28、修理费440490544600746油料18002200220022002400合计22402690274428003146固定成本折旧费30003000300030003000人工费10001000100010001000合计40004000400040004000总计1086011970126841340014406第第54页页5.3.3零 基 预 算n零基预算的由来n零基预算的编制步骤与方法 第第55页页零基预算的由来零基预算，也称为“以零为基础编制计划和预算”。在编制间接费用或固定费用预算时，传统的方法是以以往的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当

29、的增减调整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支出，如果仅仅笼统地在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在下去，无法使预算发挥其应有的作用。为解决这个问题，人们提出了零基预算的预算编制方法。零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。第第56页页零基预算的编制步骤与方法零基预算的编制步骤与方法 按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生各个费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额；将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级；按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。第第57页页Thanks !