第二章合并财务报表会计处理.ppt

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1、PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT18 五月 2023第二章合并财务报表会第二章合并财务报表会计处理计处理PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT*中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年8月月高级财务会计高级财务会计 Advanced Financial Accounting第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述 PPTPPTPPTPPT

2、文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT学习目标学习目标n掌握购买日拥有子公司全部或部分股份的掌握购买日拥有子公司全部或部分股份的会计处理会计处理 n理解购买日的合并财务报表的编制理解购买日的合并财务报表的编制n理解购买日后的合并财务报表的编制理解购买日后的合并财务报表的编制高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.1 购买日的合并财务报表

3、购买日的合并财务报表 高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述母母公公司司拥拥有有子子公公司司全全部部股股份份母公司的投资账户和子公司的股东权母公司的投资账户和子公司的股东权益是对等的，应该将这两个账户相互益是对等的，应该将这两个账户相互抵消，不在合并资产负债表中列示抵消，不在合并资产负债表中列示 按购买法会计，母公司的资产和负债应按购买法会计，母公司的资产和负债应按账面价值在合并资产负债表上列示，而按账面价值在合并资产负债表上列示，而子公司的资产和负债则应当按当前的公允子公司的资产和负债则应当按当前的公允价值记载。价值记载。母公司的投资成本超过了子公司可辨认母公司

4、的投资成本超过了子公司可辨认净资产公允价值的差额就是商誉；母公司净资产公允价值的差额就是商誉；母公司的投资成本低于子公司可辨认净资产公允的投资成本低于子公司可辨认净资产公允价值，其差额应当计入当期损益。价值，其差额应当计入当期损益。5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT【例2-1】假假设设2007年年12月月31日日Sun公公司司以以280 000元元购购买买了了Moon公公司司的的全全部部普普通通股股，购购买买日日Moon公公司司和和Sun公公司的资产负债表如表所示。

5、司的资产负债表如表所示。n 高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT Moon公司和公司和Sun公司资产负债表公司资产负债表 单位：元单位：元n SunSun公司公司 Moon Moon公司公司n项目项目 账面价值账面价值 公允价值公允价值 账面价值账面价值 公允价值公允价值n货币资金货币资金 18 000 1 000 1 000 n应收账款应收账款 540 000 159 000 180 000 n存货

6、存货 260 000 230 000 240 000 n长期股权投资长期股权投资 280 000 n固定资产固定资产 680 000 130 000 130 000 n应付账款应付账款 208 000 120 000 120 000 n应付债券应付债券 240 000 160 000 160 000 n股本股本 800 000 90 000 90 000n资本公积资本公积 210 000 30000 30 000 n留存收益留存收益 320 000 120 000 120 000 n净资产合计净资产合计 1 330 000 240 000 271 000 【例2-1】高级财务会计高级财务会计第

7、第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述控股权取得日编制抵消分录：控股权取得日编制抵消分录：1、计算合并价差、计算合并价差合并价差合并价差=母公司长期股权投资成本母公司长期股权投资成本 子公司可辨认子公司可辨认净资产账面价值净资产账面价值所以，合并价差所以，合并价差=280 000 240 000=40 000（元）（元）2、编制抵消分录、编制抵消分录 将母公司将

8、母公司“长期股权投资长期股权投资”账户和子公司的所有者权账户和子公司的所有者权益账户相抵消，其差额确认为益账户相抵消，其差额确认为“合并价差合并价差”。借：股本借：股本 90 000资本公积资本公积 30 000 留存收益留存收益 120 000 合并价差合并价差 40 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 280 000 【例2-1】5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述控股权取得日编制抵消分录：

9、控股权取得日编制抵消分录：1、计算合并价差、计算合并价差2、编制抵消分录、编制抵消分录 将母公司将母公司“长期股权投资长期股权投资”账户和子公司的所有者权益账户相抵消账户和子公司的所有者权益账户相抵消 将合并价差分摊到子公司可辨认资产和负债项目以及商誉中。将合并价差分摊到子公司可辨认资产和负债项目以及商誉中。商誉商誉=母公司长期股权投资成本母公司长期股权投资成本 子公司可辨认净资产公允价值子公司可辨认净资产公允价值 =280 000 271 000=9 000（元）（元）在本例中，账面价值和公允价值不一致的账户有应收账款、存货。在本例中，账面价值和公允价值不一致的账户有应收账款、存货。应收账款

10、应分摊的合并价差：应收账款应分摊的合并价差：180 000 159 000=21 000（元）（元）存货应分摊的合并价差：存货应分摊的合并价差：24 000 23 000=10 000（元）（元）借：应收账款借：应收账款 21 000 存货存货 10 000 商誉商誉 9 000 贷：合并价差贷：合并价差 40 0005/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT【例2-1】注意n 上述两笔抵消分录不是母公司或子公司账上述两笔抵消分录不是母公司或子公司账上的正式分录，仅仅是为了

11、便于编制合并资产上的正式分录，仅仅是为了便于编制合并资产负债表所作的一部分草稿。负债表所作的一部分草稿。n 如果出现负商誉，则按在本章第一节所讲如果出现负商誉，则按在本章第一节所讲的同样的原理进行分摊。的同样的原理进行分摊。n 由于在实际中，公允价值并不是都很容易由于在实际中，公允价值并不是都很容易取得，而且合并价差的分摊也较为复杂，取得，而且合并价差的分摊也较为复杂，故我故我国目前只要求企业单独列示合并价差，不需要国目前只要求企业单独列示合并价差，不需要分解，即只有第一个抵消分录。分解，即只有第一个抵消分录。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/202

12、3PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.1 购买日的合并财务报表购买日的合并财务报表高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述母母公公司司拥拥有有子子公公司司部部分分股股份份50%以上但不足以上但不足100%的有表决权股份的有表决权股份 编制合并会计报表时，需要确认少数股编制合并会计报表时，需要确认少数股权即母公司以外的股东所拥有的对子公司权即母公司以外的股东所拥有的对子公司的净利润（或净损失）的份额，这称为少的净利润（或净损失）的份额，这称为少数股东收益（

13、或损失），并应在合并利润数股东收益（或损失），并应在合并利润表中反映表中反映 少数股东对子公司净资产的份额，称为少数股东对子公司净资产的份额，称为少数股东权益，应在合并资产负债表中反少数股东权益，应在合并资产负债表中反映映 子公司的有表决权股份中有一部分为母公子公司的有表决权股份中有一部分为母公司之外的股东所持有，为少数股权司之外的股东所持有，为少数股权 5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.1 购买日的合并财务报表购买日的合并财务报表按照实体理论按照实体理论n少数

14、股东对子公司净资产的要求权在合并资产负债表少数股东对子公司净资产的要求权在合并资产负债表中列入所有者权益，属于少数股东权益的净利润在合中列入所有者权益，属于少数股东权益的净利润在合并利润表中是合并净利润的组成部分，只是单独设置并利润表中是合并净利润的组成部分，只是单独设置一个项目而已。一个项目而已。n在用在用购买法购买法编制合并会计报表时，对子公司的净资产，编制合并会计报表时，对子公司的净资产，不论其属于母公司还是属于少数股权，均按母公司所不论其属于母公司还是属于少数股权，均按母公司所花代价所隐含的公允价值予以合并。即多数股权的净花代价所隐含的公允价值予以合并。即多数股权的净资产和少数股权的净

15、资产在合并会计报表中的计价是资产和少数股权的净资产在合并会计报表中的计价是相同的。相同的。n对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，应当对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，应当全部予以抵消或确认。全部予以抵消或确认。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.1 购买日的合并财务报表购买日的合并财务报表按照母公司理论按照母公司理论n将少数股东对子公司净资产的要求权（即少数股权）将少数股东对子公司净

16、资产的要求权（即少数股权）列为负债，在企业合并之后，子公司净利润中属于少列为负债，在企业合并之后，子公司净利润中属于少数股东的部分应一面记做费用，另一面记做负债的增数股东的部分应一面记做费用，另一面记做负债的增加（子公司的亏损减少负债）。子公司分派给少数股加（子公司的亏损减少负债）。子公司分派给少数股东的股利减少对他们的负债，即借记这种负债，贷记东的股利减少对他们的负债，即借记这种负债，贷记应付股利。合并利润表所列示的净利润为减去少数股应付股利。合并利润表所列示的净利润为减去少数股东利润后的余额。东利润后的余额。n在用在用购买法购买法编制合并会计报表时，对子公司净资产中编制合并会计报表时，对子

17、公司净资产中属于母公司的部分，按母公司所花的代价加以合并；属于母公司的部分，按母公司所花的代价加以合并；而属于少数股东的部分则仍按其账面价值合并。而属于少数股东的部分则仍按其账面价值合并。n对子公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，只对子公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，只抵消或确认属于母公司的份额。抵消或确认属于母公司的份额。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT【例2-2】仍沿用例2-1的例

18、子。现假设Sun公司以250 000元购买了Moon公司90%的全部普通股，其余条件不变。n 按母公司理论按母公司理论nSun公司应编制的抵消分录为：公司应编制的抵消分录为：n借：股本借：股本 90 000n 资本公积资本公积 30 000n 留存收益留存收益 120 000n 无形资产无形资产商誉商誉 6 100n 应收账款应收账款 18 900n 存货存货 9 000n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 250 000n 少数股东权益少数股东权益 24 000高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文

19、档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT【例2-2】仍沿用例2-1的例子。现假设Sun公司以250 000元购买了Moon公司90%的全部普通股，其余条件不变。n 按母公司理论：按母公司理论：nSun公司应编制的抵消分录为：公司应编制的抵消分录为：n其中：应收账款其中：应收账款=（180 000 159 000）90%n =18 900（元）（元）n 存货存货=（24 000 23 000）90%=9 000（元）（元）n 少数股东权益少数股东权益=（9 000+30 000+120 000）10%n =24 000（元）（元）n 商

20、誉商誉=250 000+24 000 9 000 30 000 n -120 000 18 900 9 000 n =6 100（元）（元）高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT【例2-2】仍沿用例2-1的例子。现假设Sun公司以250 000元购买了Moon公司90%的全部普通股，其余条件不变。n 按实体理论：按实体理论：nSun公司应编制的抵消分录为：公司应编制的抵消分录为：n借：股本借：股本 90

21、 000n 资本公积资本公积 30 000n 留存收益留存收益 120 000n 无形资产无形资产商誉商誉 6 100n 应收账款应收账款 21 000n 存货存货 10 000n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 250 000n 少数股东权益少数股东权益 27 100高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT【例2-2】仍沿用例2-1的例子。现假设Sun公司以250 000元购买了Moon公司90%的全

22、部普通股，其余条件不变。按实体理论，按实体理论，Sun公司应编制的抵消分录为：公司应编制的抵消分录为：其中：其中：少数股东权益少数股东权益=271 000 10%=27 100（元）（元）应收账款应收账款=180 000 159 000=27 100（元）（元）存货存货=24 000 23 000=10 000（元）（元）高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.1 购买日的合并财务报表购买日的合并财务

23、报表下推会计下推会计 n在某些情况下，购买价格的分配可记录在子公在某些情况下，购买价格的分配可记录在子公司的账上，即可下推到子公司的记录，这就是司的账上，即可下推到子公司的记录，这就是下推会计。下推会计。n在调整资产、负债账面价值的同时，还要将留在调整资产、负债账面价值的同时，还要将留存收益注销，转入资本公积，表示该企业的经存收益注销，转入资本公积，表示该企业的经营有了新的开端。为区别于其他资本公积项目，营有了新的开端。为区别于其他资本公积项目，可以另设明细账户反映。可以另设明细账户反映。n下推会计仅仅与子公司的账面记录及个别报表下推会计仅仅与子公司的账面记录及个别报表有关，但不改变合并会计报

24、表，实际上简化了有关，但不改变合并会计报表，实际上简化了合并会计报表的编制。合并会计报表的编制。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.1 购买日的合并财务报表购买日的合并财务报表下推会计下推会计 n【例【例2-8】仍以仍以Sun公司公司100%收购收购Moon公司为例。根据公司为例。根据下推会计的要求，下推会计的要求，Moon公司在被收购时，应当按评估价公司在被收购时，应当按评估价格调整资产和负债，

25、并确认商誉，且要将留存收益转为格调整资产和负债，并确认商誉，且要将留存收益转为资本公积，所以，资本公积，所以，Moon公司的分录如下：公司的分录如下：n借：应收账款借：应收账款 21 000n 存货存货 10 000n 无形资产无形资产商誉商誉 10 100n 留存收益留存收益 120 000n 贷：资本公积贷：资本公积下推调整下推调整 161 000nSun公司编制合并会计报表时，长期股权投资可以与公司编制合并会计报表时，长期股权投资可以与Moon公司的资公司的资本公积全数抵消，其他账户可以直接合并，从而简化了合并会计报本公积全数抵消，其他账户可以直接合并，从而简化了合并会计报表的编制。表的

26、编制。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 n权益法是指投资方的长期股权投资账权益法是指投资方的长期股权投资账户账面价值反映其在被投资企业所有户账面价值反映其在被投资企业所有者权益中占有的份额的一种会计方法。者权益中占有的份额的一种会计方法。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5

27、/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法特点特点:n 对子公司获取的净利润或发生的净损失，母公司要对子公司获取的净利润或发生的净损失，母公司要按其投资持股比例确认为投资收益或投资损失，并同按其投资持股比例确认为投资收益或投资损失，并同时相应地增加或减少母公司对子公司长期股权投资账时相应地增加或减少母公司对子公司长期股权投资账户的账面价值。户的账面价值。n 子公司宣告或发放股利，视作母

28、公司对子公司的投子公司宣告或发放股利，视作母公司对子公司的投资回收，在母公司收到股利时，减少其对子公司股权资回收，在母公司收到股利时，减少其对子公司股权投资的账面价值。投资的账面价值。n 对子公司各资产与负债项目的账面价值与公允价值对子公司各资产与负债项目的账面价值与公允价值之间的差额，母公司要分期分摊，调整子公司的各项之间的差额，母公司要分期分摊，调整子公司的各项损益，并按调整后的子公司净损益作为确认投资收益、损益，并按调整后的子公司净损益作为确认投资收益、调整对子公司股权投资的账面价值的依据。调整对子公司股权投资的账面价值的依据。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务

29、报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表在完全权益法下，涉及的基本分录为：在完全权益法下，涉及的基本分录为：n取得股权时，借记取得股权时，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等；等；n收到股利时，借记收到股利时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“长长期股权投资期股权投资”；n按被投资企业账面净利润确认收益，借记按被投资企业账面净利润确认收益，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷记，

30、贷记“投资收益投资收益”；n价差摊销时，正价差借记价差摊销时，正价差借记“投资收益投资收益”，贷，贷记记“长期股权投资长期股权投资”；负价差摊销相反。；负价差摊销相反。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表全资子公司下的合并财务报表全资子公司下的合并财务报表 程序程序:n 抵消公司间业务的损益。抵消公司间业务的损益。n 抵消从子公司取得的投资收益和股利

31、，并将对子公司的抵消从子公司取得的投资收益和股利，并将对子公司的股权投资调整至期初余额。股权投资调整至期初余额。n 抵消子公司本期提取的盈余公积各项目，使盈余公积恢抵消子公司本期提取的盈余公积各项目，使盈余公积恢复到期初数。复到期初数。n 抵消母公司对子公司股权投资和子公司所有者权益的期抵消母公司对子公司股权投资和子公司所有者权益的期初额。初额。n 分配和摊销投资成本和账面价值的差价（合并价差）。分配和摊销投资成本和账面价值的差价（合并价差）。n 抵消母子公司间的应收应付等往来项目抵消母子公司间的应收应付等往来项目。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/

32、2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表在完全权益法下，涉及的基本分录为：在完全权益法下，涉及的基本分录为：n取得股权时，借记取得股权时，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等；等；n收到股利时，借记收到股利时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“长长期股权投资期股权投资”；n按被投资企业账面净利润确认收益，借记按被投资企业账面净利润确认收益，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷记，贷记“投资收益投资

33、收益”；n价差摊销时，正价差借记价差摊销时，正价差借记“投资收益投资收益”，贷，贷记记“长期股权投资长期股权投资”；负价差摊销相反。；负价差摊销相反。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表【例例2-4】假假定定甲甲公公司司在在2007年年12月月31日日支支付付605 000元元，100%合合并并了了乙乙公公司司，相相关关资资料料如表所示。如表所示。同

34、同时时，乙乙公公司司在在2008年年实实现现净净利利润润64 000元元，假假设设乙乙公公司司当当期期提提取取的的盈盈余余公公积积为为25 000元元，在在2008年年2月月31日日宣宣布布发发放放现现金金股股利利42 000元，将于元，将于2009年年1月支付。月支付。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT 甲公司甲公司 乙公司乙公司主营业务收入主营业务收入 1 200 000 720 000主营业务

35、成本主营业务成本 800 000 500 000期间费用期间费用 240 000 120 000所得税费用所得税费用 70 000 50 000净利润净利润 90 000 50 000加：年初未分配利润加：年初未分配利润 20 000 14 000可供分配利润可供分配利润 110 000 64 000减：盈余公积减：盈余公积 76 000 50 000股利股利 30 000 12 000年末未分配利润年末未分配利润 4 000 2 000银行存款银行存款 720 000 48 000存货存货 170 000 132 000应收乙公司账款应收乙公司账款 30 000其他流动资产其他流动资产 13

36、2 000 84 000固定资产固定资产 540 000 360 000无形资产无形资产 240 000资产合计资产合计 1 591 000 646 000高级财务会计高级财务会计5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT 甲公司甲公司 乙公司乙公司资产合计资产合计 1 591 000 646 000应付甲公司款应付甲公司款 30 000应付所得税应付所得税 31 200 12 000其他负债其他负债 540 000 138 000股本股本 800 000 400 000资

37、本公积资本公积 60 000 9 600盈余公积盈余公积 155 800 54 400未分配利润未分配利润 4 000 2 000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 1 591 000 646 000高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述2008年，甲公司按照将长期股权投资由成本法调整为年，甲公司按照将长期股权投资由成本法调整为完全权益法编制的会计分录如下：完全权益法编制的会计分录如下：借：应收股利借：应收股利 42 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 42 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 64 000 贷：投资收益贷：投资收益 64 000

38、5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表另外已知合并日乙公司净资产公允价值和另外已知合并日乙公司净资产公允价值和账面价值的差异及其摊销年限如下：账面价值的差异及其摊销年限如下：n存货存货2001年全部出售年全部出售 30 000n固定资产固定资产n 房屋房屋尚可使用尚可使用30年年 48 000n 机器机器尚可使用尚可使用15年年 30 000n无形资产（土地使用权）无形资产（土地使用权）不摊销不摊销 6 000n无形资

39、产（商誉）无形资产（商誉）分分10年摊销年摊销 25 000n合并价差合并价差 139 000 高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表甲公司应计算出甲公司应计算出2008年合并价差的摊销额：年合并价差的摊销额：n存货存货全部出售全部出售 30 000n房屋房屋折旧（折旧（48 000/30）1 600n机器机器折旧（折旧（30 000/15）2 000

40、n无形资产（商誉）无形资产（商誉）摊销（摊销（25 000/10）2 500n2008年摊销总额年摊销总额 35 900 n 编制合并后的第一年的抵消分录。编制合并后的第一年的抵消分录。n 使甲公司长期股权投资账户恢复至期初数：使甲公司长期股权投资账户恢复至期初数：高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表n 编制合并后的第一年的抵消分录。编制合并后的第一

41、年的抵消分录。n 使甲公司长期股权投资账户恢复至期初数：使甲公司长期股权投资账户恢复至期初数：n借：投资收益借：投资收益 （64000 36 100）27 900n 长期股权投资长期股权投资 14 100n 贷：利润分配贷：利润分配股利股利 42 00n抵消乙公司提取的盈余公积抵消乙公司提取的盈余公积 n借：盈余公积借：盈余公积 25000n 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 25000高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office

42、Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表n 编制合并后的第一年的抵消分录。编制合并后的第一年的抵消分录。n 在有关项目恢复到期初后，应将甲公司的长期股权投资在有关项目恢复到期初后，应将甲公司的长期股权投资账户期初额与乙公司的期初所有者权益各有关账户余额加账户期初额与乙公司的期初所有者权益各有关账户余额加以抵消，分录为：以抵消，分录为：n借：股本借：股本 400 000n 资本公积资本公积 9 600n 法定盈余公积法定盈余公积 54 400n 未分配利润未分配利润 2 000n 存货存货 30 000n 固定资产固定资产 78 000n 无形资

43、产无形资产 6 000n 无形资产无形资产商誉商誉 25 000n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 605 000高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表n 编制合并后的第一年的抵消分录。编制合并后的第一年的抵消分录。n 对合并价差进行摊销。对合并价差进行摊销。n假设存货摊销计入主营业务成本，房屋摊销假设存货摊销计入主营业务成本，房屋摊销50%计入管理

44、计入管理费用、费用、50%计入主营业务成本，机器摊销计入主营业务成计入主营业务成本，机器摊销计入主营业务成本，商誉摊销计入管理费用，则抵消分录为：本，商誉摊销计入管理费用，则抵消分录为：n借：主营业务成本借：主营业务成本 32 800n 管理费用管理费用 3 300n 贷：存货贷：存货 30 000n 固定资产固定资产 3 600n 无形资产无形资产商誉商誉 2 500n最后抵消乙公司已宣告发放但尚未支付的股利，将其视最后抵消乙公司已宣告发放但尚未支付的股利，将其视为甲公司应收的股利：为甲公司应收的股利：n借：应收股利借：应收股利 40 000n 贷：应付股利贷：应付股利 40 000高级财务

45、会计高级财务会计5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表n 编制合并后第二年的合并会计报表。编制合并后第二年的合并会计报表。n假设假设2009年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润75 000元，提取盈余公积元，提取盈余公积29 100元，元，12月月25日分派现金股利日分派现金股利40 000元，将于下一年发放，则甲公司按元，将于下一年发放，则甲公司按完全权益法编制分录：完全权益法编制分录：n借：应收股利借：应收股利 4

46、0 000n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40 000n借：长期股权投资借：长期股权投资 （75 000 6 100）68 900n 贷：投资收益贷：投资收益 68 900n 合并价差的摊销合并价差的摊销6 100元由房屋摊销元由房屋摊销1 600元（元（48 000 30）、机器摊销）、机器摊销2 000元（元（30 000 15）和商誉）和商誉摊销摊销2 500元（元（25 000 10）构成。）构成。高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Of

47、fice Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表n2009年编制合并会计报表时的抵消分录和调整分录：年编制合并会计报表时的抵消分录和调整分录：n 借：投资收益借：投资收益 68 900n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 28 900n 利润分配利润分配 40 000n借：盈余公积借：盈余公积 29 100n 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 29 100高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Offi

48、ce Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表n2009年编制合并会计报表时的抵消和调整分录：年编制合并会计报表时的抵消和调整分录：n 借：股本借：股本 400 000n 资本公积资本公积 9 600n 盈余公积盈余公积 77 400n 未分配利润未分配利润 1 000n 固定资（固定资（78 000 3 600）74 400n 无形资产无形资产 6 000n 无形资产无形资产商誉商誉 22 500n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 590 900高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务报表概述5/18/20

49、23PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2.2 购买日后的合并财务报表购买日后的合并财务报表n2009年编制合并会计报表时的抵消分录和调整分录：年编制合并会计报表时的抵消分录和调整分录：n 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 800n 管理费用管理费用 3 300n 贷：固定资产贷：固定资产 3 600n 无形资产无形资产商誉商誉 2 500n 借：应付股利借：应付股利 40 000n 贷：应收股利贷：应收股利 40 000高级财务会计高级财务会计第第2章章 合并财务报表概述合并财务

50、报表概述5/18/2023PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT非全资子公司下的合并财务报表非全资子公司下的合并财务报表 1)购买后第一年的合并会计报表购买后第一年的合并会计报表n【例【例2-5】假设假设Linda公司公司2008年初以年初以1 514 700元购买了元购买了Patric公司公司90%的股份。已知的股份。已知Patric公司在合并时所有者权益构成：（单位为元）公司在合并时所有者权益构成：（单位为元）n股本股本 500 000（每股面值（每股面值1元）元）n资本公积资本公积