风险导向审计和风险评估概述qyd.ppt

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1、Principles Principles of of Auditing Auditing 9 9 风险导向审计和风险导向审计和风险评估风险评估Auditing主要内容主要内容了解被审计单位及其环境的原因和内容了解被审计单位及其环境的原因和内容了解被审计单位及其环境的原因和内容了解被审计单位及其环境的原因和内容一风险评估程序及信息来源风险评估程序及信息来源风险评估程序及信息来源风险评估程序及信息来源二评估重大错报风险的程序评估重大错报风险的程序评估重大错报风险的程序评估重大错报风险的程序三Auditing一、了解被审计单位及其环境的原因和内容一、了解被审计单位及其环境的原因和内容一、了解被审计

2、单位及其环境的原因和内容一、了解被审计单位及其环境的原因和内容1 1 1了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境的原因2 2 2从全球视野看了解的必要性从全球视野看了解的必要性从全球视野看了解的必要性从全球视野看了解的必要性3 3 3了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容Auditing1.1.了解被审计单位及其环境的原因：风险评估程序在风险导向审计中的地位了解被审计单位及其环境的原因：风险评估程序在风险导向审计中的地位了解被审计单位及其环境的原因：风险评

3、估程序在风险导向审计中的地位了解被审计单位及其环境的原因：风险评估程序在风险导向审计中的地位 发表审计意见发表审计意见发表审计意见发表审计意见风险应对风险应对风险应对风险应对风险评估风险评估风险评估风险评估财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则Auditing了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境的原因vv了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在

4、了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：下列关键环节作出职业判断提供重要基础：下列关键环节作出职业判断提供重要基础：下列关键环节作出职业判断提供重要基础：vv确定确定确定确定重要性水平重要性水平重要性水平重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当断是否仍然适当断是否仍然适当断是否仍然适当vv考虑考虑考虑考虑会计政策会计政策会计政策会计政策的选择和运用是否恰当，以及的选择和运用是否恰当，以及的选择和运

5、用是否恰当，以及的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报财务报表的列报财务报表的列报财务报表的列报（包（包（包（包括披露，下同）是否适当括披露，下同）是否适当括披露，下同）是否适当括披露，下同）是否适当vv识别识别识别识别需要特别考虑的领域需要特别考虑的领域需要特别考虑的领域需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经，包括关联方交易、管理层运用持续经，包括关联方交易、管理层运用持续经，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等营假设的合理性，或交易是否具有合

6、理的商业目的等vv确定在实施确定在实施确定在实施确定在实施分析程序时所使用的预期值分析程序时所使用的预期值分析程序时所使用的预期值分析程序时所使用的预期值vv设计和实施设计和实施设计和实施设计和实施进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平，以将审计风险降至可接受的低水平，以将审计风险降至可接受的低水平，以将审计风险降至可接受的低水平vv评价所获取评价所获取评价所获取评价所获取审计证据审计证据审计证据审计证据的充分性和适当性的充分性和适当性的充分性和适当性的充分性和适当性 Auditing2.2.从全球视野看了解环境的必要性从全球视野看了解环境的必

7、要性从全球视野看了解环境的必要性从全球视野看了解环境的必要性v被审计单位经济联系一览表：全球视野被审计单位经济联系一览表：全球视野v经济联系经济联系内部环境内部环境内部环境内部环境战略管理战略管理战略管理战略管理当地环境当地环境当地环境当地环境全球环境全球环境全球环境全球环境Auditing被审计单位经济联系一览表：全球视野被审计单位经济联系一览表：全球视野被审计单位经济联系一览表：全球视野被审计单位经济联系一览表：全球视野Auditing经济联系：经济联系：经济联系：经济联系：内部环境内部环境内部环境内部环境战略管理战略管理战略管理战略管理当地环境当地环境当地环境当地环境全球环境全球环境全球

8、环境全球环境vv内部环境：内部的各种业务活动内部环境：内部的各种业务活动内部环境：内部的各种业务活动内部环境：内部的各种业务活动 流程：如控制程序流程：如控制程序流程：如控制程序流程：如控制程序vv战略管理：组织为了与外界相互作用而采取的总体计划和战略管理：组织为了与外界相互作用而采取的总体计划和战略管理：组织为了与外界相互作用而采取的总体计划和战略管理：组织为了与外界相互作用而采取的总体计划和控制控制控制控制 监测竞争对手，与供应商协商，定位顾客，找寻市场机遇监测竞争对手，与供应商协商，定位顾客，找寻市场机遇监测竞争对手，与供应商协商，定位顾客，找寻市场机遇监测竞争对手，与供应商协商，定位顾

9、客，找寻市场机遇vv当地环境：在地缘上相近的外部经济联系当地环境：在地缘上相近的外部经济联系当地环境：在地缘上相近的外部经济联系当地环境：在地缘上相近的外部经济联系 公用事业、雇员、原材料供应商、建筑公司、设备供应商、税务公用事业、雇员、原材料供应商、建筑公司、设备供应商、税务公用事业、雇员、原材料供应商、建筑公司、设备供应商、税务公用事业、雇员、原材料供应商、建筑公司、设备供应商、税务局局局局vv全球环境：国际性的经济联系全球环境：国际性的经济联系全球环境：国际性的经济联系全球环境：国际性的经济联系 资本市场、技术市场、劳动力市场资本市场、技术市场、劳动力市场资本市场、技术市场、劳动力市场资

10、本市场、技术市场、劳动力市场Auditing举例举例1：雇员住在哪里对审计重要吗？：雇员住在哪里对审计重要吗？v传统的雇佣方式传统的雇佣方式传统的雇佣方式传统的雇佣方式 很小的地理区域，一套薪酬和福利制度，一种货币支很小的地理区域，一套薪酬和福利制度，一种货币支很小的地理区域，一套薪酬和福利制度，一种货币支很小的地理区域，一套薪酬和福利制度，一种货币支付，遵守一套雇佣制度付，遵守一套雇佣制度付，遵守一套雇佣制度付，遵守一套雇佣制度v分散在不同国家分散在不同国家分散在不同国家分散在不同国家 雇佣和薪酬支付制度、福利制度、劳动力的管制和法雇佣和薪酬支付制度、福利制度、劳动力的管制和法雇佣和薪酬支付

11、制度、福利制度、劳动力的管制和法雇佣和薪酬支付制度、福利制度、劳动力的管制和法律不同律不同律不同律不同 劳动合同的复杂化日益加剧劳动合同的复杂化日益加剧劳动合同的复杂化日益加剧劳动合同的复杂化日益加剧财务风险财务风险财务风险财务风险审计风险审计风险审计风险审计风险Auditing举例举例2：网上销售对审计有无影响？：网上销售对审计有无影响？v亚马逊网上书店亚马逊网上书店亚马逊网上书店亚马逊网上书店 UPSUPSUPSUPS或联邦快递或联邦快递或联邦快递或联邦快递顾客顾客顾客顾客v传统的门店销售传统的门店销售传统的门店销售传统的门店销售 配送至分店和外部运输公司配送至分店和外部运输公司配送至分店

12、和外部运输公司配送至分店和外部运输公司顾客顾客顾客顾客v持续经营能力？持续经营能力？持续经营能力？持续经营能力？经营风险经营风险经营风险经营风险财务风险财务风险财务风险财务风险审计风审计风审计风审计风险险险险AuditingAuditing3.3.了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位的性质被审计单位的性质被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单

13、位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制Auditing行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素Auditing

14、行业状况行业状况Auditing行业状况对审计风险的影响举例行业状况对审计风险的影响举例v行业发展状况行业发展状况v市场竞争市场竞争v供应商供应商v顾客顾客v生产技术的变化生产技术的变化Auditing举例：行业发展状况举例：行业发展状况v所处行业处在衰退期所处行业处在衰退期所处行业处在衰退期所处行业处在衰退期ARARARAR 应收账款的回收率下降，坏账准备可能会增加应收账款的回收率下降，坏账准备可能会增加应收账款的回收率下降，坏账准备可能会增加应收账款的回收率下降，坏账准备可能会增加 产品积压，存货需要按成本与市价孰低法估价产品积压，存货需要按成本与市价孰低法估价产品积压，存货需要按成本与市

15、价孰低法估价产品积压，存货需要按成本与市价孰低法估价 生存能力的下降生存能力的下降生存能力的下降生存能力的下降Auditing举例：市场竞争举例：市场竞争vv竞争对手开始扩大其产品质量担保范围竞争对手开始扩大其产品质量担保范围竞争对手开始扩大其产品质量担保范围竞争对手开始扩大其产品质量担保范围 ARARARAR：可能要求担保费用估计额高于历史水平：可能要求担保费用估计额高于历史水平：可能要求担保费用估计额高于历史水平：可能要求担保费用估计额高于历史水平vv竞争对手迅速提高主要的高级会计人员和管理人员的工资竞争对手迅速提高主要的高级会计人员和管理人员的工资竞争对手迅速提高主要的高级会计人员和管理

16、人员的工资竞争对手迅速提高主要的高级会计人员和管理人员的工资 ARARARAR：人工成本的分配需要根据工资水平的变化进行修改；应计福：人工成本的分配需要根据工资水平的变化进行修改；应计福：人工成本的分配需要根据工资水平的变化进行修改；应计福：人工成本的分配需要根据工资水平的变化进行修改；应计福利也许要增加利也许要增加利也许要增加利也许要增加vv新进入者的产品比当前产品在技术上有优势新进入者的产品比当前产品在技术上有优势新进入者的产品比当前产品在技术上有优势新进入者的产品比当前产品在技术上有优势 ARARARAR：由于产品过时或积压，存货需要按成本与市价孰低法估价；：由于产品过时或积压，存货需要

17、按成本与市价孰低法估价；：由于产品过时或积压，存货需要按成本与市价孰低法估价；：由于产品过时或积压，存货需要按成本与市价孰低法估价；生存能力的下降生存能力的下降生存能力的下降生存能力的下降Auditing举例：供应商举例：供应商v因生产地区的恶劣天气导致高级原材料供应短缺因生产地区的恶劣天气导致高级原材料供应短缺因生产地区的恶劣天气导致高级原材料供应短缺因生产地区的恶劣天气导致高级原材料供应短缺 ARARARAR：在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提：在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提：在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提：在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提高；可能

18、存在和采购承诺相关的估价问题高；可能存在和采购承诺相关的估价问题高；可能存在和采购承诺相关的估价问题高；可能存在和采购承诺相关的估价问题Auditing举例：顾客举例：顾客v顾客的偏好已经改变，因此必须提高产品的功能顾客的偏好已经改变，因此必须提高产品的功能顾客的偏好已经改变，因此必须提高产品的功能顾客的偏好已经改变，因此必须提高产品的功能和质量和质量和质量和质量 ARARARAR：现有的存货也许已过时或不再流行，导致其账面：现有的存货也许已过时或不再流行，导致其账面：现有的存货也许已过时或不再流行，导致其账面：现有的存货也许已过时或不再流行，导致其账面价值不可能实现价值不可能实现价值不可能实

19、现价值不可能实现v公司偏好的产品分销渠道从零售商店变成电话推公司偏好的产品分销渠道从零售商店变成电话推公司偏好的产品分销渠道从零售商店变成电话推公司偏好的产品分销渠道从零售商店变成电话推销和送货上门销和送货上门销和送货上门销和送货上门 ARARARAR：现有分销渠道可能需要关闭，从而会产生重组成：现有分销渠道可能需要关闭，从而会产生重组成：现有分销渠道可能需要关闭，从而会产生重组成：现有分销渠道可能需要关闭，从而会产生重组成本（解雇、资产处置）本（解雇、资产处置）本（解雇、资产处置）本（解雇、资产处置）Auditing举例：生产技术的变化举例：生产技术的变化v生产设备由于时间太长且不能改进流程

20、而丧失竞生产设备由于时间太长且不能改进流程而丧失竞生产设备由于时间太长且不能改进流程而丧失竞生产设备由于时间太长且不能改进流程而丧失竞争力争力争力争力 ARARARAR：固定资产的减值；生存能力的下降：固定资产的减值；生存能力的下降：固定资产的减值；生存能力的下降：固定资产的减值；生存能力的下降Auditing可能需要了解的情况可能需要了解的情况vv所处行业的整体发展趋势？所处行业的整体发展趋势？所处行业的整体发展趋势？所处行业的整体发展趋势？vv处于哪一发展阶段？（起步、快速成长、成熟处于哪一发展阶段？（起步、快速成长、成熟处于哪一发展阶段？（起步、快速成长、成熟处于哪一发展阶段？（起步、快

21、速成长、成熟/产生现金流入或衰退）产生现金流入或衰退）产生现金流入或衰退）产生现金流入或衰退）vv所处市场的需求、市场容量和价格竞争？所处市场的需求、市场容量和价格竞争？所处市场的需求、市场容量和价格竞争？所处市场的需求、市场容量和价格竞争？vv该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？最小化？最小化？最小化？vv该行业受技术发展影响的程度如何？该行业受技术发展影响的

22、程度如何？该行业受技术发展影响的程度如何？该行业受技术发展影响的程度如何？vv是否开发了新技术？是否开发了新技术？是否开发了新技术？是否开发了新技术？vv能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？vv谁是客户最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？谁是客户最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？谁是客户最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？谁是客户最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？vv客户与

23、其竞争者相比主要的竞争优势是什么？客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？vv客户的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重客户的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重客户的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重客户的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？大差异的原因是什么？大差异的原因是什么？大差异的原因是什么？vv竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，竞争者是否采取了某些行动，如

24、购并活动、降低销售价格、开发新技术等，竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而使客户的经营活动产生影响？从而使客户的经营活动产生影响？从而使客户的经营活动产生影响？从而使客户的经营活动产生影响？Auditing法律与监管环境法律与监管环境v原因原因可能对客户的经营活动有重大影响，如不遵守可能对客户的经营活动有重大影响，如不遵守可能对客户的经营活动有重大影响，如不遵守可能对客户的经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果：注册资本的规定将导致停业等严重后果：注册资本的规定将导致停业等严重后果：注

25、册资本的规定将导致停业等严重后果：注册资本的规定规定了客户某些方面的责任和义务：环保法规规定了客户某些方面的责任和义务：环保法规规定了客户某些方面的责任和义务：环保法规规定了客户某些方面的责任和义务：环保法规等等等等决定了客户需要遵循的行业惯例和核算要求：决定了客户需要遵循的行业惯例和核算要求：决定了客户需要遵循的行业惯例和核算要求：决定了客户需要遵循的行业惯例和核算要求：上市公司、金融机构上市公司、金融机构上市公司、金融机构上市公司、金融机构Auditing法律与监管环境的内容法律与监管环境的内容v包括但不限于包括但不限于适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例适用的会计准则、会计制度和行业特

26、定惯例适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动动动动对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策币、财政、税收和贸易等政策币、财政、税收和贸易等政策币、财政、税收和贸易等政策与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关与被审

27、计单位所处行业和所从事经营活动相关与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求的环保要求的环保要求的环保要求Auditing举例：法律法规的影响举例：法律法规的影响v政府对产品的质量标准颁布了新规定政府对产品的质量标准颁布了新规定政府对产品的质量标准颁布了新规定政府对产品的质量标准颁布了新规定-AR-AR-AR-AR 因产品过时或积压，存货需按成本与市价孰低法估价因产品过时或积压，存货需按成本与市价孰低法估价因产品过时或积压，存货需按成本与市价孰低法估价因产品过时或积压，存货需按成本与市价孰低法估价 生存能力的下降生存能力的下降生存能力的下降生存能力的下降Auditing可能需要了解的情

28、况可能需要了解的情况v国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求 银行、保险等行业的特殊监管要求银行、保险等行业的特殊监管要求银行、保险等行业的特殊监管要求银行、保险等行业的特殊监管要求v是否存在新出台的法律法规是否存在新出台的法律法规是否存在新出台的法律法规是否存在新出台的法律法规 新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等法规等

29、法规等法规等v国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对客户的经营活动产生影响是否会对客户的经营活动产生影响是否会对客户的经营活动产生影响是否会对客户的经营活动产生影响v与客户相关的税务法规是否发生变化与客户相关的税务法规是否发生变化与客户相关的税务法规是否发生变化与客户相关的税务法规是否发生变化Auditing其他外部因素其他外部因素v包括但不限于包括但不限于包括但不限于包括但不限于 宏观经济的景气度宏观经济的景气度宏观经济的景气度宏观经济的景气度 房地产行业

30、：随宏观经济景气度的提高而发展房地产行业：随宏观经济景气度的提高而发展房地产行业：随宏观经济景气度的提高而发展房地产行业：随宏观经济景气度的提高而发展 利率和资金供求状况利率和资金供求状况利率和资金供求状况利率和资金供求状况 房地产行业：受其影响大利率的提高影响了现金流，过度扩房地产行业：受其影响大利率的提高影响了现金流，过度扩房地产行业：受其影响大利率的提高影响了现金流，过度扩房地产行业：受其影响大利率的提高影响了现金流，过度扩张可能产生财务舞弊和影响持续经营张可能产生财务舞弊和影响持续经营张可能产生财务舞弊和影响持续经营张可能产生财务舞弊和影响持续经营 通货膨胀水平及币值变动通货膨胀水平及

31、币值变动通货膨胀水平及币值变动通货膨胀水平及币值变动 外贸企业的经营失败增加外贸企业的经营失败增加外贸企业的经营失败增加外贸企业的经营失败增加 国际经济环境和汇率变动国际经济环境和汇率变动国际经济环境和汇率变动国际经济环境和汇率变动 对应收账款、应付账款、借款的影响对应收账款、应付账款、借款的影响对应收账款、应付账款、借款的影响对应收账款、应付账款、借款的影响Auditing可能需要了解的情况可能需要了解的情况v当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何v目前国内或本地区的经济

32、状况怎样影响客户的经目前国内或本地区的经济状况怎样影响客户的经目前国内或本地区的经济状况怎样影响客户的经目前国内或本地区的经济状况怎样影响客户的经营活动营活动营活动营活动 增长率、通货膨胀、失业率、利率等增长率、通货膨胀、失业率、利率等增长率、通货膨胀、失业率、利率等增长率、通货膨胀、失业率、利率等v客户的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力客户的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力客户的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力客户的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响量的影响量的影响量的影响Auditing注意：了解外部因素的重点和程度注意：了解外部因素的重点和程度v因客户的行业、规模以

33、及其他因素（如市场中的因客户的行业、规模以及其他因素（如市场中的因客户的行业、规模以及其他因素（如市场中的因客户的行业、规模以及其他因素（如市场中的地位）而不同地位）而不同地位）而不同地位）而不同 计算机硬件制造：市场、竞争、技术进步计算机硬件制造：市场、竞争、技术进步计算机硬件制造：市场、竞争、技术进步计算机硬件制造：市场、竞争、技术进步 金融机构：金融机构：金融机构：金融机构：宏观经济走势、货币和财政等宏观经济政策宏观经济走势、货币和财政等宏观经济政策宏观经济走势、货币和财政等宏观经济政策宏观经济走势、货币和财政等宏观经济政策 化工等产生污染的企业：环保法规化工等产生污染的企业：环保法规化

34、工等产生污染的企业：环保法规化工等产生污染的企业：环保法规v重点：对经营活动可能产生重大影响的关键外部重点：对经营活动可能产生重大影响的关键外部重点：对经营活动可能产生重大影响的关键外部重点：对经营活动可能产生重大影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化因素以及与前期相比发生的重大变化因素以及与前期相比发生的重大变化因素以及与前期相比发生的重大变化Auditing被审计单位的性质被审计单位的性质v有助于理解预期在财务报表中反映的各类有助于理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报与披露交易、账户余额、列报与披露 AuditingAuditing所有权结构所有权结构v作用作用确定关

35、联方关系是否已经得到识别，以确定关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算及关联方交易是否得到恰当核算了解客户的决策过程了解客户的决策过程Auditing内容内容v属于国有、外资、民营；直接控股母公司、间接属于国有、外资、民营；直接控股母公司、间接属于国有、外资、民营；直接控股母公司、间接属于国有、外资、民营；直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成；控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成；控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成；控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成；子公司之间的关系子公司之间的关系子公司之间的关系子公司之间的关系v母公司与客

36、户在资产、业务、人员、机构、财务母公司与客户在资产、业务、人员、机构、财务母公司与客户在资产、业务、人员、机构、财务母公司与客户在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否独立，是否占用资金，公司治理如何等方面是否独立，是否占用资金，公司治理如何等方面是否独立，是否占用资金，公司治理如何等方面是否独立，是否占用资金，公司治理如何v母公司是否施加压力，要求达到财务业绩目标母公司是否施加压力，要求达到财务业绩目标母公司是否施加压力，要求达到财务业绩目标母公司是否施加压力，要求达到财务业绩目标v民营企业的大股东是否正直：周正毅民营企业的大股东是否正直：周正毅民营企业的大股东是否正直：周正毅民营企业的大股

37、东是否正直：周正毅Auditing举例：财务报告舞弊的主要手段之三举例：财务报告舞弊的主要手段之三举例：财务报告舞弊的主要手段之三举例：财务报告舞弊的主要手段之三-利用关联方交易利用关联方交易利用关联方交易利用关联方交易v0101年年1212月月2020日上海证交所发布公告北满特日上海证交所发布公告北满特钢及其董事长高崇予以公开谴责钢及其董事长高崇予以公开谴责v财政部公布了对部分行业财政部公布了对部分行业0000年度会计信息年度会计信息质量抽查工作的抽查结果，北满特钢因会质量抽查工作的抽查结果，北满特钢因会计核算不规范而被财政部点名计核算不规范而被财政部点名Auditing举例：财务报告舞弊的

38、主要手段之三举例：财务报告舞弊的主要手段之三举例：财务报告舞弊的主要手段之三举例：财务报告舞弊的主要手段之三-利用关联方交易利用关联方交易利用关联方交易利用关联方交易v没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重大事实：该公司大事实：该公司大事实：该公司大事实：该公司00000000年度定期报告涉嫌重大弄虚作年度定期报告涉嫌重大弄虚作年度定期报告涉嫌重大弄虚作年度定期报告涉嫌重大弄虚作假行为（虚增利润假行为（虚增利润假行为（虚增利润假行为（虚增利润2590.542590.

39、542590.542590.54万元），但是万元），但是万元），但是万元），但是01010101年度定年度定年度定年度定期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况v收取北钢集团有限责任公司收取北钢集团有限责任公司收取北钢集团有限责任公司收取北钢集团有限责任公司00000000年资金占用费年资金占用费年资金占用费年资金占用费16343042.2116343042.2116343042.2116343042.21元直接冲减当年财务费用元直接冲减当年财务费用元直接冲减当年财务费用元直

40、接冲减当年财务费用,少交营业少交营业少交营业少交营业税税税税817152.11817152.11817152.11817152.11元、城建税元、城建税元、城建税元、城建税57200.6557200.6557200.6557200.65元、教育费附加元、教育费附加元、教育费附加元、教育费附加24514.5624514.5624514.5624514.56元元元元,致使利润虚增致使利润虚增致使利润虚增致使利润虚增898867.32898867.32898867.32898867.32元元元元v收取北钢集团有限责任公司收取北钢集团有限责任公司收取北钢集团有限责任公司收取北钢集团有限责任公司0000

41、0000年资金占用费年资金占用费年资金占用费年资金占用费3519337.293519337.293519337.293519337.29元按会计师事务所审计意见直接在利元按会计师事务所审计意见直接在利元按会计师事务所审计意见直接在利元按会计师事务所审计意见直接在利润分配科目调整润分配科目调整润分配科目调整润分配科目调整,少交营业税少交营业税少交营业税少交营业税175966.86175966.86175966.86175966.86元元元元,城建税城建税城建税城建税12317.2912317.2912317.2912317.29元、教育费附加元、教育费附加元、教育费附加元、教育费附加5279.0

42、15279.015279.015279.01元元元元,虚减当年利虚减当年利虚减当年利虚减当年利润润润润3325773.743325773.743325773.743325773.74元元元元Auditing举例：澳柯玛危局举例：澳柯玛危局-集团占用上市公司资金集团占用上市公司资金v澳柯玛集团占用上市公司资金达澳柯玛集团占用上市公司资金达19.4719.47亿，亿，青岛市政府全盘托管了澳柯玛，并给出过青岛市政府全盘托管了澳柯玛，并给出过渡性的发展和改革方案渡性的发展和改革方案与此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉与此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉与此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉与

43、此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉澳柯玛的官司被法院受理澳柯玛的官司被法院受理澳柯玛的官司被法院受理澳柯玛的官司被法院受理消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂Auditing举例：举例：举例：举例：8080年代十大广告记忆留香（亚细亚商场年代十大广告记忆留香（亚细亚商场年代十大广告记忆留香（亚细亚商场年代十大广告记忆留

44、香（亚细亚商场19891989）vv中原之行哪里去？郑州亚中原之行哪里去？郑州亚中原之行哪里去？郑州亚中原之行哪里去？郑州亚细亚细亚细亚细亚vv滴滴香浓，意犹未尽滴滴香浓，意犹未尽滴滴香浓，意犹未尽滴滴香浓，意犹未尽vv燕舞，燕舞，一曲歌来一燕舞，燕舞，一曲歌来一燕舞，燕舞，一曲歌来一燕舞，燕舞，一曲歌来一片情片情片情片情vv大宝，天天见大宝，天天见大宝，天天见大宝，天天见vv万家乐，乐万家万家乐，乐万家万家乐，乐万家万家乐，乐万家vv当太阳升起的时候，我们当太阳升起的时候，我们当太阳升起的时候，我们当太阳升起的时候，我们的爱天长地久的爱天长地久的爱天长地久的爱天长地久vv Auditing举

45、例：亚细亚的经营失败举例：亚细亚的经营失败混乱的所有权结构混乱的所有权结构混乱的所有权结构混乱的所有权结构v95959595年初，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转年初，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转年初，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转年初，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让己被河南省体改委等政府职能部门认定，中原让己被河南省体改委等政府职能部门认定，中原让己被河南省体改委等政府职能部门认定，中原让己被河南省体改委等政府职能部门认定，中原不动产公司新任董事长认为前任批准的股权转让不动产公司新任董事长认为前任批准的股权转让不动产公司新任董事长认为前任批准的股权转让不动产公司新任董事长认

46、为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事会题不解决就不参加董事会题不解决就不参加董事会题不解决就不参加董事会 郑亚集团产权关系混乱局面就此形成郑亚集团产权关系混乱局面就此形成郑亚集团产权关系混乱局面就此形成郑亚集团产权关系混乱局面就此形成Auditing治理结构治理结构v治理层有效监督管理层的经营和财务运作治理层有效监督管理层的经营和财务运作治理层有效监督管理层的经营和财务运作治理层有效监督管理层的经营和财务运作降低降低降低降低

47、重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险 董事会的构成、内部是否有独立董事董事会的构成、内部是否有独立董事董事会的构成、内部是否有独立董事董事会的构成、内部是否有独立董事 是否设有审计委员会或监事会及其运作情况是否设有审计委员会或监事会及其运作情况是否设有审计委员会或监事会及其运作情况是否设有审计委员会或监事会及其运作情况 是否设立内部审计及其隶属关系是否设立内部审计及其隶属关系是否设立内部审计及其隶属关系是否设立内部审计及其隶属关系 高官对治理和内控的看法高官对治理和内控的看法高官对治理和内控的看法高官对治理和内控的看法 治理层是否在独立于管理层的情况下对企业的事务治理层是否在独立于

48、管理层的情况下对企业的事务治理层是否在独立于管理层的情况下对企业的事务治理层是否在独立于管理层的情况下对企业的事务（包括财务报告）作出客观判断（包括财务报告）作出客观判断（包括财务报告）作出客观判断（包括财务报告）作出客观判断Auditing举例：亚细亚的经营失败治理结构举例：亚细亚的经营失败治理结构v在郑亚集团内部，董事会一直处于瘫痪状态在郑亚集团内部，董事会一直处于瘫痪状态在郑亚集团内部，董事会一直处于瘫痪状态在郑亚集团内部，董事会一直处于瘫痪状态 郑亚集团的注册日期是郑亚集团的注册日期是郑亚集团的注册日期是郑亚集团的注册日期是93939393年年年年10101010月，但董事会直到月，但

49、董事会直到月，但董事会直到月，但董事会直到95959595年年年年6 6 6 6月才最后确立月才最后确立月才最后确立月才最后确立Auditing组织结构组织结构大型企业集团大型企业集团大型企业集团大型企业集团报表的合并报表的合并报表的合并报表的合并商誉的摊销和减值商誉的摊销和减值商誉的摊销和减值商誉的摊销和减值权益法的运用以及特殊目的实体的核算权益法的运用以及特殊目的实体的核算权益法的运用以及特殊目的实体的核算权益法的运用以及特殊目的实体的核算AuditingAuditing经营活动经营活动v经营活动经营活动经营活动经营活动识别预期在报表中反映的主要交易类识别预期在报表中反映的主要交易类识别预

50、期在报表中反映的主要交易类识别预期在报表中反映的主要交易类别、重要账户性质余额和列报别、重要账户性质余额和列报别、重要账户性质余额和列报别、重要账户性质余额和列报v经营活动的内容：经营活动的内容：经营活动的内容：经营活动的内容：12121212Auditing经营活动的内容：经营活动的内容：12vv主营业务的性质主营业务的性质主营业务的性质主营业务的性质vv与生产产品或提供劳务有与生产产品或提供劳务有与生产产品或提供劳务有与生产产品或提供劳务有关的市场信息关的市场信息关的市场信息关的市场信息vv业务的开展情况业务的开展情况业务的开展情况业务的开展情况vv联盟、合营与外包情况联盟、合营与外包情况